<<
>>

УДК 368.01 ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ СТРАХОВЫХ БИЗНЕС-ПРОЦЕССОВ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ С.А. Калайда Санкт-Петербургский государственный университет e-mail: svkalayda@gmail.com

В статье рассматриваются особенности представления страховых операций в отчетности, формируемой российскими страховщиками по международным стандартам. При этом особое внимание уделяется вопросам отражения страховых премий и формирования страховых резервов.

CHARACTERISTICS ACCOUNTING INSURANCE OPERATIONS IN ACCORDANCE WITH INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING

STANDARDS

S.A. Kalayda

Saint-Petersburg State University e-mail: svkalayda@gmail.com

The article discusses the features ofpresentation in the financial statements of insurance operations, Russian insurers formed by international standards. Particu­lar attention is paid to the reporting of insurance premiums and the formation of in­surance reserves.

В современных экономических условиях деятельность страховых организаций является предметом повышенного внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах их функционирования. Использование международных стандартов при составле­нии финансовой отчетности российскими страховщиками позволит повысить качество предоставляемой информации, а также может повлиять на расширение границ российского страхового рынка и установление дополни­тельных связей с зарубежными компаниями. Однако, переход на международные стандарты, учитывая их отличия от российских правил бухгалтерского учета и отчетности, потребует дополнительного пересмотра бизнес-процессов страховщика и порядка их отражения в отчетности.

Рассматривая деятельность страховой организации можно выделить основные бизнес-процессы страховщика, присущие любой страховой организации в силу специфики страховой деятельности, формирующие его финансовые потоки и требующие отражения в финансовой отчетности. Среди них - бизнес-процесс по заключению и исполнению договоров страхования, требующий отражения в отчетности полученных страховых премий и оплаченных страховых выплат, и бизнес-процесс по формированию страховых резервов, требующий отражения оцененных страховых обязательств на отчетную дату.

Выделение вышеуказанных бизнес-процессов обусловлено следующим. 1) Данные процессы отражают специфику деятельности страховщика - принятие страхового риска и выполнение страховых обязательств. 2) Результатами бизнес-процессов являются финансовые показатели, требующие представления в отчетности и формирующие представление о финансовом положении страховщика - страховые премии, страховые выплаты, страховые резервы, финансовый результат, пр. 3) Особенности в составлении финансовой отчетности для страховых организаций касаются, прежде всего, именно страховых операций.

Начиная с отчетности за 2012 г. страховые организации в РФ наряду с российской отчетностью формируют отчетность в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности (МСФО), исполь­зуя для отражения страховых операций МСФО № 4 «Договоры страхования».

Отметим, что согласно МСФО договором страхования является договор, по которому страховщик принимает на себя значительный страховой риск от держателя полиса (страхователя), соглашаясь предоставить компенсацию по­следнему, если наступление страхового случая неблагоприятно повлияет на держателя полиса. Указанный в определении договора страхования акцент на значительность страхового риска находит отражение в необходимости соот­ветствующего представления в финансовой отчетности страховщика страхо­вой премии - учет договоров страхования основан на выделении в структуре страховой премии той ее части, которая связана исключительно со страховым риском. Встроенные производные инструменты и депозитная составляющая исключаются из состава страховой премии. В соответствии с таким принци­пом риски расторжения договора страхования, непредвиденное увеличение издержек на сопровождение договора, сервисные услуги не являются страхо­выми составляющими и исключаются из состава страховой премии при со­ставлении отчетности. Также из общей страховой премии, рассчитанной по договору страхования с условием оплаты премии в рассрочку, та часть пре­мии, которая относится на эту рассрочку (при условии применения в соответ­ствии с тарифным руководством повышающего коэффициента за рассрочку),

должна быть отделена и учтена как встроенный производный инструмент.

При такой ситуации возникают существенные различия по сравнению с российскими стандартами бухгалтерского учета в определении итоговой стра­ховой премии, представляемой в отчете о прибылях и убытках, в расчете стра­ховых обязательств, и, в целом, в определении финансового результата стра­ховщика. Кроме того, для обеспечения такого учета премий и их отражения в отчетности на уровне отдельного страховщика возникает необходимость реор­ганизации бизнес-процессов, изменения порядка документооборота и взаимо­действия его внутренних подразделений. Например, взаимодействие продаю­щих подразделений и отдела учета договоров страхования.

В процессе формирования отчетной информации на основе положений МСФО необходимо реализовать основную цель финансовой отчетности - удовлетворение заинтересованных пользователей полезной информацией. Одним из основных показателей, интересующих пользователей финансовой отчетности страховщиков, является финансовая устойчивость - важнейший фактор, определяющий эффективность страховой деятельности, развитие страховой системы и повышение доверия к страховой компании. Г арантией выполнения принимаемых страховщиком обязательств по договорам страхования являются страховые резервы.

В МСФО понятие страховых резервов заменяется на термин «страховые обязательства», означающие чистые договорные обязанности страховщика по договору страхования. Особенности формирования и учета страховых резервов (страховых обязательств), влияющие на представление соответству­ющих статей в отчетности, можно определить в следующем.

Страховщик не должен признавать как обязательство страховые резервы по возможным будущим претензиям по договорам страхования, несуще­ствующим на отчетную дату. Поэтому стабилизационный резерв не может быть представлен в составе страховых обязательств в соответствии с МСФО.

Резервы убытков не должны содержать оценку обязательств страховщика, возникающих в связи с досрочным прекращением договоров страхования в связи с отсутствием при этом значительного страхового риска.

Поэтому операции, связанные с досрочным прекращением договоров, и возврат страховых премий при досрочном расторжении договоров страхования по МСФО должны учитываться по правилам учета финансовых инструментов.

Сложность вызывает процедура проверки адекватности страховых обязательств (оценка страховых резервов) в связи с отсутствием качественной статистики урегулирования убытков за ряд лет. По результатам проведения такой оценки страховщику может потребоваться формирование резерва неистекшего риска, который предназначен для покрытия обязательств страховщика, связанных с выплатами по будущим убыткам, расходами по урегулированию этих убытков и будущими расходами на обслуживание действующих договоров страхования сверх величины резерва незаработанных премий. Отличия в порядке формирования страховых резервов в соответствии с требованиями МСФО требует, в первую очередь, привлечения высококвалифицированных специалистов в области актуарных расчетов (таблица).

Таблица

Различия при формировании страховых резервов________________________________________________

Наименование

резерва

Российские стандарты Международные стандарты
Резерв

незеработанных

премий

Базой для расчета является страховая брутто-премия, уменьшенная на комиссионные вознаграждения посредникам, отчисления в резерв предупредительных мероприятий и обязательные отчисления, предусмотренные законодательством Базой для расчета является страховая брутто-премия.
Отложенные

аквизиционные

затраты

Не формируются Рассчитывается как часть аквизиционных затрат, относящуюся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода.
Резерв неистекшего риска Не формируется Формируется по результатам проведения проверки адекватности страховых резервов
Резервы убытков Заявленные, но неурегулированные на отчетную дату обязательства страховщика в связи с досрочно прекращенными договорами страхования участвуют в формировании резерва Заявленные, но неурегулированные на отчетную дату обязательства страховщика в связи с досрочно прекращенными договорами страхования не участвуют в формировании резерва
Стабилизационный

резерв

Включается в состав страховых резервов Исключается из состава страховых обязательств (резервов)

Необходимо отметить, что в настоящее время готовятся изменения в по­рядок формирования страховых резервов по рисковым видам страхования, приближающие расчет резервов к международным стандартам.

Порядок формирования финансовой отчетности страховщиков в соответствии с требованиями МСФО, особенно в части отражения страховых операций, значительно отличается от национальных правил. Такие отличия ка­саются, в первую очередь, отражения информации о страховых премиях и стра­ховых резервах. Для более качественного составления отчетности в соответствии с МСФО страховые организации должны перенастроить внутренние бизнес­процессы, разработать внутренние регламенты по документообороту и расчету страховых резервов, привлечь квалифицированных специалистов и пр. Несмотря на то, что в последние годы наблюдается тенденция сближения российских и международных правил составления бухгалтерской отчетности, дополнительно следует на нормативном уровне принять соответствующие документы, прибли­жающие расчет страховых резервов к международным. В частности, речь идет о принятии Проекта Правил формирования страховых резервов.

Список литературы

1. Калайда С.А. Бизнес-процесс по формированию и использованию страховых резервов. Вестник Санкт-Петербургского университета. Серия 5: Экономика. 2012. № 2. С. 99-106.

2. Положение о признании МСФО и разъяснений МСФО для применения на территории РФ (Утв. Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 г. N 107).

3. Информационное письмо ФСФР России от 21.03.2013 N 13-ДП-12/9549 «О Методических рекомендациях по составлению страховыми организациями консолидированной финансовой отчетности за 2012 год в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности».

4. Чернова Г.В., Калайда С.А. Внешние факторы развития современного российского страхового рынка. Финансы и кредит. 2014. N° 2. С. 30-39.

<< | >>
Источник: Коллектив авторов. СОЦИАЛЬНАЯ РОЛЬ СИСТЕМЫ СТРАХОВАНИЯ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ РОССИИ Сборник трудов XV Международной научно-практической конференции (Казань, 2-5 июня 2014 г.). 2014

Еще по теме УДК 368.01 ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ СТРАХОВЫХ БИЗНЕС-ПРОЦЕССОВ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ С.А. Калайда Санкт-Петербургский государственный университет e-mail: svkalayda@gmail.com:

  1. ОПТИМИЗАЦИЯ БИЗНЕС-ПРОЦЕССОВ В СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В КОНТЕКСТЕ ПРОБЛЕМ РАЗВИТИЯ СТРАХОВОГО РЫНКА РОССИИ
  2. УДК 368.1 РАЗВИТИЕ СТРАХОВОГО НАДЗОРА В УСЛОВИЯХ МЕЖДУНАРОДНОЙ ИНТЕГРАЦИИ СТРАХОВЫХ РЫНКОВ В.А. Ермакова Аспирант Санкт-Петербургского Г осударственного Экономического Университета
  3. УДК 368.1 МАКРОПРУДЕНЦИАЛЬНЫЙ И МИКРОПРУДЕНЦИАЛЬНЫЙ НАДЗОР В СФЕРЕ СТРАХОВОГО ДЕЛА Кварандзия Амра, к.э.н., доцент Кафедра страхования Санкт-Петербургского государственного экономического университета, akvarandziya@ya.ru
  4. УДК 368.8 МЕСТО СТРАХОВАНИЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ РИСКАМИ Б.В. Бакеев, кафедра экономики и управления на предприятии, КНИТУ-КАИ, e-mail: bakeev@gmail.com И.И. Г абдрахманова, КНИТУ-КАИ, e-mail: gab.ilvira@mail.ru
  5. УДК 368(470.41) РАЗВИТИЕ СТРАХОВОГО РЫНКА В РЕСПУБЛИКЕ ТАТАРСТАН Е.А. Г ригорьева, Казанский (Приволжский) федеральный университет, Институт Экономики и Финансов, кафедра статистики эконометрики и естествознания, e-mail: ekaterina_kazan@mail.ru
  6. УДК 368.013 ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ СТРАХОВОГО РЫНКА РОССИИ В УС- ЛОВИЯХ ГЛОБАЛИЗАЦИИ Е.В. Жегалова, Самарский государственный экономический университет, кафедра финансов и кредита, e-mail: zhegalova@ramler.ru
  7. УДК 368 ФАКТОРЫ РАЗВИТИЯ СОВРЕМЕННОГО РОССИЙСКОГО СТРАХОВО- ГО РЫНКА Н.В. Комарова, Санкт-Петербургский государственный университет, e-mail: natalija.komarova2011@yandex.ru
  8. УДК 368.01 СТРАХОВАНИЕ: СООТНОШЕНИЕ ИНСТИТУТОВ БИЗНЕСА И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ А.А. Цыганов кафедра «Страховое дело» Финансового университета при Правительстве РФ sdel@fa.ru
  9. УДК 368.01 ВЛИЯНИЕ ВСТУПЛЕНИЯ РФ В ВТО НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ СТРАТЕГИЧЕСКОЙ РОЛИ РОССИЙСКОГО СТРАХОВАНИЯ Г.В.Чернова Санкт-Петербургский государственный университет,
  10. УДК 657.372.2 ВЛИЯНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПОКАЗАТЕЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ Г.М. Гафиева Институт экономии и финансов Казанского (Приволжского) федерального университета e-mail: GMGafieva@kpfu.ru
  11. УДК 368.01 ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ СТРАХОВЫХ БИЗНЕС-ПРОЦЕССОВ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ С.А. Калайда Санкт-Петербургский государственный университет e-mail: svkalayda@gmail.com
  12. УДК 378.14 РОЛЬ НАУЧНОЙ РАБОТЫ СТУДЕНТОВ В ФОРМИРОВАНИИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ КОМПЕТЕНЦИЙ О.Н. Козлова, А.Н. Челомбитко ФГБОУ ВПО «Кемеровский государственный университет» e-mail: kozlova_o_n@mail.ru , achelombitko@inbox.ru
  13. КОЛЛЕКТИВНОЕ СТРАХОВАНИЕ БАНКОМ ЖИЗНИ ЗАЕМЩИКА ПРИ КРЕДИТОВАНИИ (Особенности некоторых банкостраховых продуктов в России) Ж. В. Писаренко Санкт-Петербургский государственный университет, Россия E-mail: Jannal2000@yandex.ru
  14. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АКТУАРНОЙ МОДЕЛИ С КОНЕЧНЫМ ЧИСЛОМ СОСТОЯНИЙ ДЛЯ ОТРАЖЕНИЯ ДЕНЕЖНОГО ПОТОКА ПО ОТДЕЛЬНОМУ ДОГОВОРУ СТРАХОВАНИЯ А. А. Фаизова Санкт-Петербургский государственный университет, Россия E-mail: faizova.aima@gmail.com
  15. ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЫПЛАТ ПО ПРИНЦИПАМ МСФО. АНАЛИЗ РАЗЛИЧИЙ НАЦИОНАЛЬНОГО (РСБУ) И МЕЖДУНАРОДНОГО (МСФО) СТАНДАРТОВ Г. В. Казанцева ООО «Росгосстрах», Москва, Россия E-mail: Galina_Kazantseva@rgs.ru
  16. УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВЫМ ПОТОКОМ ПО ДОГОВОРУ СТРАХОВАНИЯ КАК МЕТОД ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ С. А. Калайда Санкт-Петербургский государственный университет, Россия E-mail: svkalayda@gmail.com
  17. НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТРАХОВОЙ РЫНОК - СТРАТЕГИЧЕСКИЙ СЕКТОР ЭКОНОМИКИ Г. В. Чернова Санкт-Петербургский государственный университет, Россия E-mail: chernovagalina@yandex.ru
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Сетевая экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление затратами - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -
Яндекс.Метрика