<<
>>

УДК 336.221 НАЛОГОВЫЕ РИСКИ ДЛЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ ХОЛДИНГОВ С.Г. Журавин, Е.О. Казацкая г. Магнитогорск kazatskaiak@mail.ru

В статье рассматривается ситуация, когда в деятельности холдингов принимают участие иностранные компании. Рассматриваются возникающие при этом налоговые риски и возможные пути их устранения.

TAX RISKS FOR INTERNATIONAL HOLDINGS S.G.Zhuravin, E.O. Kazatskaya Magnitogorsk

The article deals with the situation where foreign companies are participating in activities of holdings. Also, the article reviews emerging tax risks and ways to re­duce them.

Для российских холдингов особую практическую значимость имеет пере­ход от соответствия налоговому законодательству на уровне составления нало­говой отчетности к управлению налогообложением, что подразумевает раннюю диагностику существенных налоговых рисков и разработку практических мероприятий по их снижению.

Когда в группу компаний входят иностранные фирмы, то ситуация ос­ложняется тем, что наряду с российским законодательством необходимо учитывать законодательство стран, в которых зарегистрировано иностранное предприятие. Кроме того, надо принимать во внимание договоры об избежание двойного налогообложения. Все это создает дополнительные риски для международных холдингов.

Широкое распространение сегодня получили договоры на оказание услуг российскими компаниями зарубежным фирмам. В одних случаях это связано с объективной потребностью, в других их используют исключительно как инструмент переориентации финансовых потоков за рубеж. При этом в обоих случаях российские компании заинтересованы уменьшить свою налогооб­лагаемую прибыль на произведенные расходы. В соответствии с налоговым законодательством для принятия расходов с целью уменьшения налогооб­лагаемой прибыли они должны быть экономически оправданными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что затраты на приобретение услуг должны быть непосредственно связаны с извлечением дохода российской организацией.

Также необходимо соизмерять цену услуг, устанавливаемую в таких договорах, с величиной доходов, которые будут получены российской организацией в будущем. Экономическую обоснован­ность затрат целесообразно оговорить во внутренних регламентных документах организации (например, в приказе), но эти меры не дают полной защиты от налоговых рисков.

В последнее время у российских компаний по требованию иностранного учредителя появляется необходимость вести бухгалтерский учет по правилам МСФО или ГААП США (например, если данные отчетности российской организации подлежат включению в консолидированную отчетность иност­ранного учредителя).

При этом иностранный учредитель, как правило, требует проведения аудита отчетности, составленной по таким стандартам. Кроме того, международный аудит зачастую необходим не только для учредителя, но и для иностранных контрагентов [4].

В практике взаимоотношений российских и иностранных организаций широкое распространение получили договоры, предметом которых является оказание посреднических услуг российской фирмой. В этой связи в отдельных случаях для осуществления указанной деятельности иностранная компания должна будет зарегистрировать в России постоянное представительство. В соответствии с п. 9 ст. 306 НК РФ необходимость создания постоянного представительства для целей налогообложения возникает в ситуации, когда иностранная компания осуществляет основную предпринимательскую деятель­ность на территории России. В этом случае постоянное представительство будет иметь регулярно используемые полномочия на заключение контрактов или на согласование их существенных условий от имени данной компании. Следует отметить, что аналогичный подход используется и в договорах об избежании двойного налогообложения, заключенных Россией с иностранными государствами, которыми необходимо руководствоваться в первую очередь, поскольку нормы международного права имеют приоритет перед нормами национального законодательства.

При этом необходимо учитывать, что если российская компания, оказы­вающая посреднические услуги, будет признана налоговиками постоянным представительством иностранной организации, то это приведет к необхо­димости уплаты налогов за иностранную фирму.

Избежать регистрации постоянного представительства иностранной организации в РФ можно при осуществлении деятельности через брокера, комиссионера или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной деятельности. Исключение из описываемой ситуации - случаи, когда посреднические услуги являются основным видом деятельности для российс­кой компании (брокер, комиссионер, профессиональный участник рынка ценных бумаг) [3].

При внутрихолдинговых расчетах организации-участники используют трансфертные цены, которые могут устанавливаться исходя из внутренних потребностей компании и значительно отличаться от цен на товары (работы, услуги) для сторонних потребителей. В этой связи одним из вероятных налоговых рисков, касающихся холдинговой структуры бизнеса, является контроль со стороны налоговых органов сделок на предмет трансфертного ценообразования (ст. 40 НК РФ).

Взаимоотношения с иностранными участниками холдинга в этом вопросе не являются исключением, поскольку в соответствии с российским налоговым законодательством при совершении внешнеторговых сделок налоговые органы также вправе проверять правильность применения цен.

Следует отметить, что Налоговый кодекс при использовании трансфертных цен устанавливает лимиты, а именно: цены не должны отклоняться более чем на 20% от рыночной цены на идентичные товары (работы, услуги). Если налогоплательщик выйдет за эти ограничения, то налоговики вправе пересчитать цены сделок для целей налогообложения. Статья 40 НК РФ может быть применена в отношении как доходов российской организации, так и ее расходов.

С целью уменьшения налоговых рисков, связанных с трансфертным ценообразованием, в случае существенного отклонения договорной цены от рыночной (то есть если цена выше или ниже рыночной более чем на 20%) при совершении сделки с иностранной организацией-участником холдинга можно подстраховаться путем обоснования отклонения в цене особыми условиями сделки. К таким, например, могут быть отнесены условия о предоплате, предоставлении отсрочки или рассрочки платежа, либо о размере партии товара, а также об обязательстве приобрести товар в будущем, сроке оформления заказа и поставки, размере партии и т.

п. Чем больше перечисленных условий выполняются одновременно, тем более обоснованным будет применение скидок или наценок, формирующих трансфертные цены. При этом размер скидок или наценок должен быть определен исходя из экономически обоснованных показателей.

Указанный экономический анализ существенности перечисленных показателей с рекомендациями о конкретных условиях скидок и надбавок может быть прописан в отчете финансово-экономических и маркетинговых подразделений той компании холдинга, которая выступает в сделке продавцом, или зафиксирован в ценовом приложении к договору. Кроме того, правила установ­ления скидок и надбавок должны быть закреплены во внутрифирменных приказах.

В рамках холдинга довольно широкое распространение получила практика заключения договоров займа, заимодавцем по которым выступает иностранная организация. В такой ситуации российской организации следует учитывать, что если иностранная компания, которая предоставила заемные средства, прямо или косвенно владеет менее 20% уставного капитала этой российской организации, то учет начисленных процентов по предоставленным займам в целях исчисления налога на прибыль производится в обычном порядке. Однако если размер непогашенных долгов перед иностранной организацией, владеющей более 20% уставного капитала, более чем в три раза превышает разницу между суммой активов российской организации и величиной ее обязательств на последний день отчетного (налогового) периода, то сумма процентов, включаемая в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, определяется с учетом коэффициента капитализации (п. 2 ст. 269 НК РФ).

Указанный коэффициент рассчитывается на последний день отчетного (налогового) периода по формуле:

Коэффициент капитализации = [Сумма соответствующей непогашенной задолженности / (Сумма собственного капитала организации * Доля участия иностранного учредителя в уставном капитале

организации)] / 3.

При расчете собственного капитала организации не учитывается задолженность по налогам и сборам организации. Впоследствии сумма процентов по указанной задолженности на последний день отчетного (налогового) периода делится на исчисленный коэффициент капитализации. Результат сравнивается с фактически начисленной суммой процентов. Для расходов в целях налогообложения принимается только расчетная величина, но не более суммы фактически начисленных процентов. Если же их размер окажется больше расчетной величины, то разница в целях налогообложения приравнивается к дивидендам и облагается в общем порядке по ставке 15%. Следует учитывать, что организации с отрицательным показателем величины чистых активов вообще не могут учитывать проценты для целей налогообложения прибыли. В заключение хотелось бы отметить, что ведение бизнеса через холдинговую структуру с учетом вышеприведенного анализа налоговых последствий и соответствующих рекомендаций позволит избежать дополнительных издержек в виде доначисленных налоговыми органами штрафов и пеней и минимизирует возможные налоговые риски.[1]

Список литературы

1. Журнал «Экономика и жизнь»;

2. Интернет-проект «Корпоративный менеджмент»;

3. Корпоративный юрист, №10. 2009г;

4. Международный менеджмент (Пивоваров С.Э. (ред.), Тарасевич Л.С. (ред.). Питер,

2010 г.

<< | >>
Источник: Коллектив авторов. СОЦИАЛЬНАЯ РОЛЬ СИСТЕМЫ СТРАХОВАНИЯ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ РОССИИ Сборник трудов XV Международной научно-практической конференции (Казань, 2-5 июня 2014 г.). 2014

Еще по теме УДК 336.221 НАЛОГОВЫЕ РИСКИ ДЛЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ ХОЛДИНГОВ С.Г. Журавин, Е.О. Казацкая г. Магнитогорск kazatskaiak@mail.ru:

  1. Налоговые риски, связанные с безвозмездным использованием чужого имущества
  2. ЧАСТЬ I НАЦИОНАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ СУВЕРЕНИТЕТ И МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИ
  3. Наиболее популярные налоговые гавани для физических и юридических лиц
  4. Факторы делового риска для оценки и выбора нововведений
  5. ГЛАВА 1. МЕЖДУНАРОДНО-ПРАВОВОЙ РЕЖИМ ПРОЛИВОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ДЛЯ МЕЖДУНАРОДНОГО СУДОХОДСТВА
  6. Термины «международные проливы» и «проливы, используемые для международного судоходства»
  7. Квалификация Берингова пролива как пролива, используемого для международного судоходства
  8. УДК 336.648. ОСОБЕННОСТИ МНОГОУРОВНЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ РИСКОВ РАДИКАЛЬНЫХ И УЛУЧШАЮЩИХ ИННОВАЦИЙ С.В. Ермасов Саратовский государственный университет им. Н.Г. Чернышевского, кафедра финансов и кредита, е-mail: ermasov@mail.ru
  9. УДК 336.221 ПУТИ РЕАЛИЗАЦИИ СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ Е.О. Казацкая, С.Г. Журавин г. Магнитогорск kazatskaiak@mail.ru
  10. УДК 336.221 НАЛОГОВЫЕ РИСКИ ДЛЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ ХОЛДИНГОВ С.Г. Журавин, Е.О. Казацкая г. Магнитогорск kazatskaiak@mail.ru
  11. УДК 336.763 ПРИМЕНЕНИЕ ИНСТРУМЕНТОВ ФИНАНСОВОЙ ИНЖЕНЕРИИ В СТРАХОВАНИИ РИСКОВ С.И. Петров Казанский (Приволжский) федеральный университет, Sergey.Petrov@ksu.ru
  12. УДК 336.763 ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДЕРИВАТИВОВ ДЛЯ ХЕДЖИРОВАНИЯ ВАЛЮТНЫХ РИСКОВ Е.Т. Свешникова Донецкий национальный университет экономики и торговли им. М.И. Туган-Барановского e-mail svieshnikova@mail.ru
  13. УДК 336.6; 339.92 ВОПРОСЫ СТРАХОВАНИЯ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ДОРОЖНОЙ КАРТЫ В ЭНЕРГЕТИКЕ Ю.А. Анисимова, Тольяттинский государственный университет, e-mail: U.Anisimova@tltsu.ru В. Стриелковски, Карлов университет в Праге, e-mail: strielkowski@sv.cuni.cz
  14. УДК 336.763 СТРАХОВАНИЕ РИСКОВ В ОПЕРАЦИЯХ ЛИЗИНГА И ФРАНЧАЙЗИНГА ПОСРЕДСТВОМ ПРИМЕНЕНИЯ ИННОВАЦИОННЫХ ФИНАНСОВЫХ ПРОДУКТОВ А.А. Аюпов, Казанский (Приволжский) федеральный университет, Институт управления и территориального развития, e-mail: Ajdar.Ajupov@kpfu.ru
  15. УДК 368.8 МЕСТО СТРАХОВАНИЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ РИСКАМИ Б.В. Бакеев, кафедра экономики и управления на предприятии, КНИТУ-КАИ, e-mail: bakeev@gmail.com И.И. Г абдрахманова, КНИТУ-КАИ, e-mail: gab.ilvira@mail.ru
  16. УДК 336.2 ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ДОЛГОСРОЧНОГО СТРАХОВАНИЯ ЖИЗНИ О.В. Маяковская, В.С. Банникова, Оренбургский государственный аграрный университет, кафедра финансы и кредит, e-mail: olgamajk@yandex.ru
  17. УДК 336.71 НЕДОСТАТКИ И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ СИСТЕМЫ СТРАХОВАНИЯ БАНКОВСКИХ ВКЛАДОВ О.А. Рыбалкина, В.В. Ивасюк, Оренбургский государственный аграрный университет, кафедра «Финансы и кредит»
  18. УДК 368 ФАКТОРЫ РАЗВИТИЯ СОВРЕМЕННОГО РОССИЙСКОГО СТРАХОВО- ГО РЫНКА Н.В. Комарова, Санкт-Петербургский государственный университет, e-mail: natalija.komarova2011@yandex.ru
  19. УДК 336.02:368(045) О РОЛИ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ В РАЗВИТИИ СИСТЕМЫ СТРАХОВАНИЯ Т.И. Осипова, Н.Н. Никулина Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского e -mail: kafnlg@yandex. ru, nnniculina@yandex. ru
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Сетевая экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление затратами - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -
Яндекс.Метрика