<<
>>

Найденов А.С.Институт экономики УрО РАНг. ЕкатеринбургКОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ПРЕОБРАЗОВАНИЯНАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ С ЦЕЛЬЮ ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ331 К1 К2 К3 К4 ЕЭС России 1,15 1,63 1,10 0,99 ОЭС Центра 1,18 1,83 1,20 1,00 ОЭС Средней Волги 1,26 2,78 1,21 0,97 ОЭС Урала 1,07 0,61 0,97 0,96 ОЭС Северо-Запада 1,02 0,55 0,97 0,95 ОЭС Юга 0,94 0,43 0,91 0,89 ОЭС Сибири 0,99 0,52 0,99 0,96 ОЭС Востока 1,95 4,17 1,24 1,00 ТЕНЕВОМУ СЕКТОРУ ЭКОНОМИКИ1

Общеизвестным является факт, что теневая экономика как элемент

экономической системы представляет собой результат недостаточно эф-

фективного построения институциональной среды.

При этом для предпри-

нимательских структур, в наибольшей степени представленных в теневом

секторе экономики, одной из важнейших характеристик институциональ-

ных условий ведения хозяйственной деятельности является состояние на-

логовой системы. В этой связи преобразование налоговой системы рас-

сматривается в рамках данной работы как ключевой направление противо-

действия теневой активности.

Преобразование налоговой системы предлагается осуществить в раз-

резе основных институциональных элементов налоговой системы, которые

представлены на рисунке 1.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

Налоговое законодательство

Законодательство в сфере

корпоративных финансов

Законодательство в сфере

налогов на заработную

плату и социальных нало-

Налоговое администрирование

Привлекательность системы

налогового администрирова-

ния

Эффективность контрольной

функции налоговых органовгов

Рисунок 1 – Основные институциональные

составляющее налоговой системы

Как показано на рисунке 1 в структуре налоговой системы целесооб-

разно выделить два блока: налоговое законодательство и налоговое адми-

нистрирование. Это объясняется тем, что обе эти составляющие налоговой

системы имеют одинаковое воздействие на динамику теневого сектора

экономики2. Это выражается в том, что в странах с высоким уровнем нало-

гообложения не всегда теневой сектор экономики имеет значительные

масштабы в силу особенностей налогового администрирования, в частно-

сти контроля за исполнением налогового законодательства.

1

Исследование выполнялось при финансовой поддержке Российского гуманитарного научного фонда –Урал (проект № 09-02-83224 а/у)2Катрин Кучта-Хелблинг.

Теневой сектор в странах развивающейся демократии. Аналитический отчет /Центр международного частного предпринимательства (CIPE). 2000. 67 с.

332

Корпоративные налоги. В период экономического кризиса важным

направлением государственного экономического регулирования является

оптимизация налоговой нагрузки на предприятия, что становиться непро-

стой задачей, поскольку предполагает выбор между двумя противополо ж-

ными целями. С одной стороны, необходимо сохранить в максимальном

объеме доходы бюджетов (которые в дальнейшем направляются на под-

держку отдельных секторов экономики и социальной поддержки населе-

ния), которые в период кризиса существенно снижаются по объективным

причинам.

С другой стороны, в период кризиса от органов государственной

власти требуются меры по стимулированию экономического роста, среди

которых наибольшим стимулирующим эффектом обладают мероприятия,

направленные на снижение налогового бремени: способствует технологи-

ческому перевооружению предприятия, создает возможность переориен-

тации на иные рынки сбыта и т.д.

Например, снижение ставки НДС может стать не только средством

стимулирования экономической активности в силу того, что формирует

конечную цену произведенной продукции, но также способствовать сни-

жению теневого сектора экономики в сфере налогообложения.

Налоги на заработную плату и социальные налоги.

Общемировая

тенденция такова, что величина налогов на заработную плату и социал ь-

ных налогов оказывает существенное влияние на динамику теневого сек-

тора экономики. Налоговая нагрузка в части прямых налогов (особенно

налогов на доходы и социальных налогов) оказывает наибольшее влияние

на рост теневой деятельности, другие факторы (сложность законодательс т-

ва, например) при этом менее значимы1: повышение предельной ставки

федерального налога на доходы физических лиц на один процентный

пункт при прочих равных условиях приводит к росту теневой экономики

на 1,4 процентных пункта.

Для целей анализа влияния налогов на теневой сектор экономики не-

обходимо выделить две составляющие: налог на доходы физических лиц и

страховые взносы на обязательное социальное страхование. В РФ эти два

налога имеют практически одну и ту же налогооблагаемую базу, однако

формируются они по-разному.

Так, если НДФЛ выплачивается за счет средств работника, то его

влияние на динамику теневого сектора экономики неоднозначно. Если го-

ворить об индивидуальных предпринимателей, выплачивающих НДФЛ по

результатам собственной деятельности, то рост его ставки однозначно вы-

зовет отток предпринимателей из официальной экономики в теневую, по-

скольку будет означать снижение прибыли владельцев предприятий.

1

Фридрих Шнайдер, Доминик Энста. Скрываясь в тени. Рост подпольной экономики / Вопросы эконо-мики. № 30. Международный валютный фонд. 2002.

333

Для наемных работников ситуация будет иметь менее ярко выражен-

ные последствия. Дело в том, что для собственника предприятия величина

налоговой ставки по НДФЛ не играет сколько-нибудь существенной роли,

поскольку выплачивается из начисленной заработной платы работника и

потому оказывает незначительное влияние на выбор между официальным

и теневым секторами экономики.

Противоположная картина наблюдается в отношении страховых

взносов на обязательное социальное страхование (СВОСС).

Поскольку

СВОСС выплачивается за счет работодателя, то для работника величина

налоговой ставки СВОСС безразлична, хотя в теории ее рост должен оце-

ниваться положительно, так как предполагает расширение социальных

функций государства (повышение качества медицинского обслуживание,

повышение трудовых пенсий и т.д.). Дело в том, что величина уплачивае-

мых социальных налогов не соответствует уровню декларируемых услуг

государства, оплачиваемых данным налогом.

В действительности работодатель, преследуя цель сохранить струк-

туру затрат на производство продукции, будет либо компенсировать рост

ставки СВОСС снижением заработной платы, либо будет стремиться пере-

вести часть оплаты труда в теневой сектор экономики.

Важной темой для исследования роли системы налогообложения в

части подоходных и социальных налогов является преимущества и недос-

татки прогрессивной системы налогообложения. Анализ работ по данному

вопросу показал, что прогрессивная система подоходного налогообложе-

ния более популярна, чем фиксированная:1

1. Прогрессивная система налогообложения применяется в боль-

шинстве развитых стран.

2. Внедрение прогрессивной системы налогообложения не способ-

ствует росту теневой экономики, о чем свидетельствуют данные о разме-

рах поступления в бюджет по подоходному налогу в период с 1999 года по

2001 год, когда в ходе реформы налоговый системы была отменена про-

грессивная шкала.

3. Прогрессивная система налогообложения способствует сниже-

нию социальной напряженности, что является немаловажным в период

экономического кризиса, особенно в России, где отмечается значительное

неравенство доходов между верхний и нижней децильными группами.

Налоговое администрирование. Налоговое администрирование как

конкретная деятельность органов государственной власти по управлению

налоговым механизмом оказывает на региональную теневую экономику не

меньшее влияние, чем налоговое законодательство.

Необходимость реформирования современной системы налогового

администрирования обусловлена не только кризисными тенденциями в

1

Смирнов Р.О., Чистяков С.В. Подоходное налогообложение: теория и практика взимания // Вестн. С.-Петерб. ун-та. Сер. 5. 2002. Вып. 3 (21).

334

экономике, в том числе на противостояние которым налоговое админист-

рирование должно быть направлено, но также и критическими недостатка-

ми самой системы.

Согласно исследованиям эффективности и привлекательности сис-

темы налогового администрирования с точки зрения предпринимательской

среды, проводимым Всемирным Банком на протяжении ряда лет, можно

сделать удручающие выводы относительно российской системы налогово-

го администрирования. По результатам исследования были получены ре-

зультаты, в соответствии с которыми российская система налогового ад-

министрирования занимает 123-е место из 181 одной страны (134-е место

по показателю легкости уплаты налогов, 70-е место по показателю количе-

ства установленных налогов и сборов, 155-е место по показателю ежегодно

затрачиваемого налогоплательщиками времени на осуществление обязан-

ностей по уплате налогов и сборов)1.

Объективная необходимость модернизации налогового администри-

рования обусловлена сильной корреляционной связью между объемом те-

невого сектора экономики и самим налоговым администрированием. Тот

факт, что налоговое администрирование как один из основных институ-

циональных факторов роста теневой активности является общеизвестным

и отмечается большинством исследователей теневой экономики.

Безусловно, модификация налогового администрирования должна

включать в себя определенные мероприятия, необходимость которых

должна быть доказана. Для этой цели в рамках программы по изменению

налоговой системы предлагается внедрить специальную систему оценки

эффективности системы налогового администрирования, посредством ко-

торой возможно оценить важность предлагаемых мероприятий по модер-

низации налоговой системы в целом, и системы налогового администриро-

вания в частности.

Кроме того, внедрение комплексной системы оценки эффективности

налогового администрирования позволит осуществлять постоянный мони-

торинг влияния налоговой системы на экономику.

Исходя из проведенного исследования влияния системы налогооб-

ложения на теневую активность можно выделить следующие основные

принципы государственного управления теневой экономикой посредством

налогообложения в условиях экономического кризиса:

1. В отношении корпоративных финансов наиболее целесообраз-

ным является реформирование законодательства в части налога на добав-

ленную стоимость. В отличие от остальных налогов, НДС, хотя и являясь

косвенным налогом, оказывает непосредственное влияние на ценообразо-

вание конечно продукции. Сложной задачей является определение опти-

мальной величины налоговой нагрузки, которая способна не только ока-

1

Paying taxes 2008. The global picture. Annual report. [Электронный ресурс]. Режим доступа:www.oecd.org.

335

зать стимулирующее воздействие на экономику, но также и сохранить в

необходимом объеме наполняемость бюджета.

2. В отношении налогов на заработную плату и социальных налогов

политика органов государственной власти должна различаться. Для налога

на доходы физических лиц целесообразным было бы целесообразным од-

новременное снижение ставки налога с внедрением гибкой прогрессивной

шкалы, а для социальных налогов – их снижение.

3. В перечень основных мероприятий по управлению теневым сек-

тором экономики в период экономического кризиса должна входить мо-

дернизация, а частично и реформирование, системы налогового админист-

рирования: снизить в первую очередь административное давление на субъ-

екты предпринимательской деятельности со стороны налоговых органов, а

также разработать методы по всесторонней поддержке предпринимателей.

Реализация предлагаемых концептуальных направлений преобразо-

вания налоговой системы позволяет значительно улучшить институци о-

нальную среду ведения предпринимательской деятельности, тем самым

создаст предпосылки для снижения доли теневого сектора экономики.

Учитывая, что предлагаемые меры носят главным образом экономический

характер, последствием их реализации станет не ликвидация части эконо-

мики, пусть и теневой, а перевод значительных теневых ресурсов в эконо-

мику официальную.

<< | >>
Источник: Ю.Г. Лаврикова. Труды VIII Всероссийской конференции молодых ученых.. 2010

Еще по теме Найденов А.С.Институт экономики УрО РАНг. ЕкатеринбургКОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ПРЕОБРАЗОВАНИЯНАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ С ЦЕЛЬЮ ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ331 К1 К2 К3 К4 ЕЭС России 1,15 1,63 1,10 0,99 ОЭС Центра 1,18 1,83 1,20 1,00 ОЭС Средней Волги 1,26 2,78 1,21 0,97 ОЭС Урала 1,07 0,61 0,97 0,96 ОЭС Северо-Запада 1,02 0,55 0,97 0,95 ОЭС Юга 0,94 0,43 0,91 0,89 ОЭС Сибири 0,99 0,52 0,99 0,96 ОЭС Востока 1,95 4,17 1,24 1,00 ТЕНЕВОМУ СЕКТОРУ ЭКОНОМИКИ1:

  1. Найденов А.С.Институт экономики УрО РАНг. ЕкатеринбургКОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ПРЕОБРАЗОВАНИЯНАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ С ЦЕЛЬЮ ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ331 К1 К2 К3 К4 ЕЭС России 1,15 1,63 1,10 0,99 ОЭС Центра 1,18 1,83 1,20 1,00 ОЭС Средней Волги 1,26 2,78 1,21 0,97 ОЭС Урала 1,07 0,61 0,97 0,96 ОЭС Северо-Запада 1,02 0,55 0,97 0,95 ОЭС Юга 0,94 0,43 0,91 0,89 ОЭС Сибири 0,99 0,52 0,99 0,96 ОЭС Востока 1,95 4,17 1,24 1,00 ТЕНЕВОМУ СЕКТОРУ ЭКОНОМИКИ1
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Сетевая экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление затратами - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -
Яндекс.Метрика