<<
>>

5.1. Содержание учетной политики и ее основных элементов

Текущее налоговое планирование состоит в разработке учетной и договорной политики, а также в планировании хозяйствующими субъектами отдельных налогов.

Ведение учетной политики ставит перед бухгалтерами и финансистами ряд сложных проблем не только в области формирования бухгалтерских показателей, но и по учету налоговых последствий принимаемых предпринимательских решений.

С принятием части II Налогового кодекса РФ налоговый аспект проработки учетной политики резко усилился. С 2002 г. в условиях введения налогового учета особое значение приобретает учетная политика для целей налогообложения прибыли, которая может либо оформляться отдельным документом, либо включаться отдельным самостоятельным разделом в приказ по учетной политике хозяйствующего субъекта.

Действующими законодательно-нормативными документами в области бухгалтерского учета и, в частности, «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» предусмотрены альтернативные варианты бухгалтерского учета, от выбора которых зависит размер уплачиваемых налогов и сборов, а также формирование показателей эффективности финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.

Термин «учетная политика» предприятия является весьма вольным переводом на русский язык английского словосочетания «accounting policies*, употребляемого в документах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета.

5.1. Содержание учетной политики и ее основных элементов_227

Первое упоминание об учетной политике содержалось в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 20 марта 1992 г. № 10. Широкое применение термин «учетная политика» началось с 1995 г., после введения в действие первого российского стандарта бухгалтерского учета ПБУ1/94 «Учетная политика предприятия», утвержденного приказом Минфина России от 28 июля 1994 г.

№ 100.

С появлением Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» значение учетной политики еще более возросло, поскольку ст. 6 данного закона в целом была посвящена организации бухгалтерского учета и, в частности, такому существенному для организации учета документу, как учетная политика.

Приказом Минфина РФ от 31 декабря 1998 г. № бОн «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98» стандарт бухгалтерского учета по учетной политике был изложен в новой редакции. В приказе Минфина России от 9 декабря 1998 г. № бОн «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98» под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам Ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

По конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета либо осуществляется выбор одного из нескольких способов, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ; либо организация при формировании учетной политики сама осуществляет разработку соответствующего способа исходя из существующих Положений по бухгалтерскому учету, а также других законодательно-нормативных актов.

При этом учетной политике присущи следующие основные принципы:

1) единство учетной политики на предприятии;

2) полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

3) большая готовность к отражению в бухгалтерском учете потерь (расходов) и пассивов, чем потенциальных доходов и активов (так называемый принцип осмотрительности).

К учету по возможности должны приниматься лишь те доходы, которые уже получены, а потери могут отражаться не только состоявшиеся, но и потенциальные;

4) отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

228 Глава 5. Учетная и договорная политика предприятий для целей оптимизации налогов

5) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости);

6) рациональность и экономность ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности (требование рациональности).

Помимо этого, при формировании учетной политики изначально предполагается, что:

• активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

• организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут, погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

• принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

• факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Основными факторами, влияющими на выбор и обоснование учетной политики, являются следующие:

• организационно-правовая форма (ООО, ЗАО, ОАО, ГУП, производственный кооператив и т.

д.), форма собственности;

• отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая деятельность, услуги и т. д.);

• масштабы деятельности, (объем продаж, среднесписочная численность работающих и т. п.);

• соотношение с системой налогообложения (освобождение от различных налогов, ставки, льготы и освобождения);

• возможность принятия самостоятельных решений в вопросах ценообразования либо ее отсутствие из-за антимонопольного регулирования и из-за регулирования цен в естественных монополиях (связи, газа, электроэнергии), регулирования цен на социально значимые товары;

• система информационного обеспечения деятельности предприятия;

• наличие необходимой базы данных;

• наличие определенного квалификационного уровня персонала и действующей системы его материальной заинтересованности в эффективной хозяйственной деятельности предприятия и ответственности за выполняемые функции;

• цели и задачи экономического развития предприятия на перспективу;

5.1, Содержание учетной политики и ее основных элементов

229

• внешние факторы (наличие или отсутствие инфляционных процессов, сезонных факторов, конкуренции, состояние рынка, нормы гражданского и налогового законодательства, макроэкономическая ситуация и т. д.).

Следует иметь в виду, что выбор одного из нескольких вариантов конкретного элемента учетной политики зависит от многих внешних и внутренних факторов.

Существенную роль среди внутренних факторов, определяющих учетную политику, играет стратегия предпринимательской деятельности, обозначенная собственником и обусловливающая выбор одного из двух следующих направлений финансовой политики:

• удовлетворение сиюминутных материальных потребностей собственника, т. е. увеличение чистой прибыли для выплаты максимума дивидендов (процентов) в каждом отчетном периоде;

• стабилизация функционирования, привлечение дополнительных финансовых ресурсов в целях развития предприятия, укрепления его конкурентоспособности и т. п.

Приступая к разработке учетной политики, необходимо установить достаточность имеющихся в распоряжении хозяйствующего субъекта информативных материалов, в частности:

• стратегические планы организации;

• существующий приказ об учетной политике организации за предыдущие годы (если это не вновь создаваемая организация);

• бухгалтерские данные об основных параметрах финансово-хозяйственной деятельности организации за предыдущий финансовый год (для организаций, ведущих деятельность не менее б месяцев);

• сведения о сумме дохода и выручки по видам деятельности организации и структурных подразделений;

• данные о составе и численности сотрудников организации;

• сведения о структуре и организационно-правовой форме организации;

• сведения о специфике затрат на производство товаров (работ, услуг).

Содержание и альтернативные варианты бухгалтерского учета организации раскрываются в соответствующем приказе учетной политике, который позволяет организовать ведение бухгалтерского учета таким образом, чтобы максимально воздействовать на финансовые результаты деятельности предприятия, повышать его платежеспособность, избегать различного рода разногласий с налоговыми органами при документальных проверках и финансовых санкций за нарушение налогового и бухгалтерского законодательства.

Базовое содержание приказа по учетной политике установлено ст. 6 Федерального Закона РФ М 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» и п. 8 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», в соответствии с которыми утверждается:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для его ведения;

• формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных

230 Глава 5. Учетная и договорная политика предприятий для целей оптимизации налогов

документов в соответствии с правилами, изложенными в п. 13, приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;

• правила документооборота и технология обработки учетной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

• перечень статей затрат;

• перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов;

• перечень подотчетных лиц и сроки представления отчетов по выданным подотчетным суммам, в том числе командировочным расходам;

• создание комиссии по приему и выбытию основных средств, списанию МБП и т. д.;

• порядок и сроки хранения документов;

• системное положение о премировании;

• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В организационно-распорядительной документации (приказе, распоряжении по бухгалтерскому учету) подлежит раскрытию следующая совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранная организацией, а именно:

• выбранный способ ведения бухгалтерского учета (мемориально-ордерная, журнал-Главная, журнально-ордерная, автоматизированная и т. д.);

• определение перечня доходов от обычных видов деятельности и способа признания выручки;

• определение состава операционных доходов и способа признания выручки;

• определение состава внереализационных доходов;

• определение состава чрезвычайных доходов;

• способ начисления амортизации основных средств;

• способ начисления амортизации нематериальных активов;

• применение ускоренной амортизации или понижающих коэффициентов;

• порядок применения арендных и лизинговых отношений;

• оценка производственных запасов;

• оценка товаров;

• оценка незавершенного производства;

• оценка готовой продукции;

• оценка обмениваемого имущества;

• порядок переоценки основных средств;

• порядок списания расходов будущих периодов;

• порядок списания себестоимости покупных товаров и ценных бумаг;

• способ учета затрат;

• создание резервного фонда в соответствии с законодательством РФ;

• создание резервов сомнительных долгов, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.;

• создание резервов для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства;

5.1. Содержание учетной политики и ее основных элементов_231

• нормирование расходов на природоохранные мероприятия, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

• обоснования критериев разграничения расходов, связанных с производством и реализацией продукции, работ, услуг и внереализационных расходов;

• определение готовности работ, услуг, изделия;

• отнесение видов деятельности к текущей, инвестиционной и финансовой;

• порядок признания коммерческих и управленческих расходов;

• ведение раздельного учета;

• порядок начисления и выплаты дивидендов;

• отражение условных фактов хозяйственной деятельности;

• отражение событий после отчетной даты;

• оценка существенности события;

• сроки проведения инвентаризации активов и обязательств (в том числе дебиторской и кредиторской задолженности);

• сроки составления и представления бухгалтерской отчетности руководству предприятия;

• внесение изменений в учетную политику;

• прочее.

Разработка и реализация учетной политики связаны с практическим осуществлением бухгалтерского учета на предприятии.

Основным документом ведения бухгалтерского учета является бухгалтерский баланс, который состоит из двух частей: средств (активов) и источников их формирования (пассивов).

Актив баланса содержит сведения на определенную дату о размещении имеющихся в распоряжении предприятия капиталов. Актив баланса состоит из двух разделов: внеоборотные активы (недвижимое имущество) и оборотные активы (текущие активы). Внеоборотные активы предназначены для сравнительно долгосрочного использования в производственной деятельности предприятия (более одного года). Текущие (оборотные) активы — это средства, предназначенные для краткосрочного использования и обращаемые в денежную наличность в течение хозяйственного цикла, не превышающего один год.

Комплексное управление активами предприятия осуществляется в том числе и на основе выбора методики бухгалтерского учета (учетной политики), позволяющей оптимизировать финансовые текущие потребности предприятия; ускорять оборачиваемость оборотных средств.

Обоснованный выбор учетной политики позволяет организации законным путем оптимизировать налоговые платежи.

В 1995 г. Правительством РФ была впервые предпринята попытка выделения из единого учетного процесса элементов налогового учета. До этого времени избранные организацией способы ведения бухгалтерского учета в основном непосредственно влияли на формирование налоговых обязательств. Начиная с 1995 г. ситуация изменилась и многие организации в приказ об учетной политике стали включать отдельный раздел, характеризующий избранные способы ведения учета

232 Глава 5. Учетная и договорная политика предприятий для целей оптимизации налогов

для целей налогообложения. В первую очередь речь шла о выборе метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, касавшегося НДС, налога на пользователей автомобильных дорог, иных оборотных налогов, а также налога на прибыль предприятий и организаций.

В ст. 167 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2001 г., впервые появился термин «Учетная политика для целей налогообложения», используемый для определения даты реализации товаров (работ, услуг) при исчислении НДС. С 1 января 2002 г. введена в действие глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» Двадцать одна статья главы 25 НК РФ (ст. 313-333 НК РФ) непосредственно посвящены налоговому учету, причем ст. 313 НК РФ предписывает устанавливать порядок ведения налогового учета в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, в настоящее время существует учетная политика двух видов:

• для целей ведения бухгалтерского учета;

• для целей налогообложения.

Данные учетные политики могут оформляться как единым приказом, так и двумя разными приказами по учетной политике. В силу необходимости определения организацией одновременно вариантов и бухгалтерского и налогового учета, а также их тесной взаимосвязи, логичнее составлять общий приказ об учетной политике предприятия, который включал бы две части: «Бухгалтерская учетная политика» и «Налоговая учетная политика».

Определение налоговой учетной политики в НК РФ отсутствует, поэтому по аналогии с определением бухгалтерской учетной политики ее можно определить как совокупность способов ведения налогового учета.

Несмотря на существенные отличия, бухгалтерская учетная политика и налоговая учетная политика — это две стороны учетного процесса в организации. В связи с этим возможно определить современную учетную политику организации в целом как совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета. Обоснованием такого подхода и применения принципа единства учетной политики служат следующие две причины.

Во-первых, бухгалтерский и налоговый учет организуются на основе практически одних и тех же первичных документов. Поэтому полное разделение учетной политики на бухгалтерскую и налоговую политику на практике произвести, скорее всего, не удастся.

Во-вторых, правила формирования и применения налоговой учетной политики, внесения в нее изменений и дополнений в НК РФ по многим позициям совпадают с положениями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Иными словами, учетная политика организации в целом формируется по практически одинаковым правилам, хотя установление бухгалтерской учетной политики и налоговой политики регулируется различными актами.

* * *

В современных условиях законодательно закреплена необходимость учитывать налоговые аспекты при составлении приказа по учетной политике. В частности, организация в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ может в своей учетной политике определить следующие основные моменты:

5.1. Содержание учетной политики и ее основных элементов

233

• организационно-технические вопросы (ст. 313 НК РФ);

• метод определения доходов и расходов (ст. 271, 273 НК РФ);

• порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации (п. 2 ст. 288 НК РФ);

• налоговый учет амортизируемого имущества (ст. 259 НК РФ);

• метод оценки сырья и материалов при их списании в производство (п. 6 ст. 254 НК РФ);

• метод оценки покупных товаров при их реализации (п. 1 ст. 268 НК РФ);

• метод оценки ценных бумаг при их реализации и ином выбытии (п. 9 ст. 280 НК РФ);

• порядок формирования резервов сомнительных долгов (ст. 266 НК РФ);

• порядок формирования резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);

• порядок уплаты налога на прибыль (ст. 286 НК РФ);

• другие моменты.

Кроме того, согласно ст. 167 НК РФ, организация может закрепить в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС: по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов или по мере поступления денежных средств. В соответствии со ст. 339 главы 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых» налогоплательщик может утвердить в учетной политике для целей налогообложения прямой или косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого. Особенности исчисления налогов, связанные с учетной политикой организации, закреплены и в других законодательных актах по налогам и сборам.

Приведем несколько примеров.

Под порядком, определения доли расходов, подлежащих отражению в соответствующем налоговом или отчетном периоде, понимается схема распределения косвенных расходов, не относимых непосредственно на увеличение объемов незавершенного производства, стоимости готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Это общепроизводственные, общехозяйственные расходы, а также расходы на продажу. При определенных условиях распределению могут подлежать расходы вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств, а также расходы по возмещению производственного брака. Разница в подходах к распределению затрат для целей финансового учета и для целей налогообложения определяется периодами, за которые производится распределение: для целей бухгалтерского учета себестоимость готовой продукции (работ, услуг) и незавершенного производства определяется по состоянию (как минимум) на конец каждого отчетного месяца, а для целей налогообложения — на конец отчетного (квартала) или налогового (календарного года) периода. Кроме того, следует учитывать и такую немаловажную деталь: при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) для целей финансового учета определяющим является наиболее правильное определение доли расходов в отношении отдельных видов продукции или ее переделов, а для целей налогообложения — в отношении реализованной (проданной) продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

234 Глава 5. Учетная и договорная политика предприятий для целей оптимизации налогов

Принципиально различается порядок формирования сумм, создаваемых резервов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Например, Инструкция по применению Плана счетов устанавливает порядок образования резерва по сомнительным долгам посредством единовременного списания суммы, подтвержденной материалами инвентаризации расчетов, с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы» в кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». В течение всего года, на который этот резерв создан, сумма, числящаяся на счете 63, ни списанию, ни изменению не подлежит. В конце года вся сумма ранее созданного резерва обратной проводкой зачисляется на счет 91 и при необходимости создается новый резерв — уже исходя из результатов новой инвентаризации расчетов. Налоговый кодекс РФ в ст. 266 главы 25 устанавливает другой порядок: в конце года по результатам инвентаризации определяется только сумма, подлежащая зачислению в резерв, а сам резерв создается в течение всего года посредством списания со счета учета прочих расходов на счет учета резервов 1/12 расчетной суммы за каждый месяц. НК РФ прямо не устанавливает, но предполагает возможность изменения первоначально определенной суммы исходя из изменений состояния расчетов с сомнительными должниками.

Согласно ст. 167 части II Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления налога на добавленную стоимость дата реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения. Для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из дат: дата отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг); день оплаты товаров (работ, услуг); день предъявления покупателю счета-фактуры. Для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

Только два приведенных примера достаточно выпукло показывают роль учетной политики в формировании налогооблагаемой базы. В следующем параграфе более детально излагаются альтернативные варианты формирования учетной политики по ее отдельным элементам.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение учетной политики.

2. Какие основные факторы определяют учетную политику?

3. Перечислите основные положения, содержащиеся в приказе по учетной политике.

4. Какие изменения происходят с 2002 г. при формировании учетной политики для целей налогообложения?

5. Какие положения по учетной политике для целей налогообложения организации должны отражать в приказе в соответствии с действующим налоговым законодательством?

5.2. Налоговые последствия альтернативных способов учета по отдельным элементам... 235 Элементы учетной политики Альтернативные варианты 1. Начисление амортизации по основным средствам По бухгалтерскому учету:

1. По основным средствам, приобретенным до 01.01.1998 г.:

а) по законодательно установленным нормативам;

б) ускоренная амортизация;

в) замедленная амортизация.

2. По основным средствам, купленным после 01.01.1998 г.:

а) линейный способ;

б) пропорционально объему продукции;

в) способ уменьшенного остатка;

г) способ суммы чисел лет срока полезного использования.

3. Определение состава основных средств, не подлежащих амортизации. По налоговому учету:

1) Линейный способ — по 10 группам оборудования. Применяется норма амортизации = 1 / п х 100%, где п — срок полезного использования амортизируемого имущества, в мес.

2) Нелинейный способ: норма амортизации = 21 пх 100% (в месяцах). Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости, амортизационные отчисления производятся в следующем порядке:

а) остаточная стоимость фиксируется;

б) сумма амортизации за 1 месяц в дальнейшем определяется = сумма оставшейся амортизации / число оставшихся месяцев 2. Учет нематериальных активов и амортизации по ним По бухгалтерскому учету:

1. Определяется состав нематериальных активов, подлежащих амортизации линейным способом, и срок их полезного использования.

2. Определяется состав нематериальных активов, стоимость которых списывается пропорционально объему продукции (с 01.01.1999 г.).

3. Определяется состав нематериальных активов, не подлежащих начислению амортизационных отчислений.

По налоговому учету:

По аналогии с пунктом 1 по основным средствам

<< | >>
Источник: Е. Вылкова, М. Романовский.. Налоговое планирование — СПб.: Питер, 2004. — 634 с: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).. 2004

Еще по теме 5.1. Содержание учетной политики и ее основных элементов:

  1. 5.1. Содержание учетной политики и ее основных элементов
  2. 5.2. Налоговые последствия альтернативных способов учета по отдельным элементам учетной политики
  3. А.В.Касьянов. Учетная политика организаций на 2008 г.: Учет основных средств; Учет материально-производственных запасов; Доходы в учетной политике и др. , 2008
  4. 1.1. Понятие учетной политики
  5. 1.2. Стратегия сбыта в контексте общефирменной стратегии: содержание и основные элементы
  6. Аудит учетной политики
  7. 2. Нормативное регулирование формирования и осуществления учетной политики предприятиями
  8. Предисловие
  9. Содержание учетной политики и ее основных элементов
  10. Налоговые последствия альтернативных способов учета по отдельным элементам учетной политики
  11. 1. Критерии выбора и обоснования учетной политики, ее содержание
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Сетевая экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление затратами - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -
Яндекс.Метрика