<<
>>

Пример 7.1. Различные варианты распределения доходов между странами и возможность минимизации налогового бремени

Налогоплательщиком является работающий по найму мужчина, гражданин Бельгии, женатый, имеющий двух детей. Доход семьи зарабатывается исключительно главой семейства: супруга не получает никаких доходов от профессиональной деятельности.

Приняв за основу общую сумму заработанного за год дохода в 300.000 евро, посмотрим, каким образом будут меняться налоговые последствия в случае, если данный доход будет:

а)              полностью (на 100%) заработан в Бельгии;

б)              распределится между Бельгией (50% дохода), Великобританией (25%) и Францией (25%);

в)              распределится между Бельгией (50%), Нидерландами (25%) и Германией (25%);

г)              распределится между Бельгией (40%), Францией (20%), Великобританией (20%) и Г ерманией (20%).

Ст. 15 MHK ОЭСР в данном случае передает права на налогообложение той стране, в которой соответствующий доход был заработан. Учитывая территориальную близость Бельгии к Франции, Нидерландам, Великобритании и

Германии, подобный способ получения доходов бельгийских граждан из источников в разных странах не является редкостью. Произведя подобные расчеты, в целях оптимизации индивидуальных подоходных налогов можно выбрать наиболее приемлемую комбинацию стран-источников образования доходов от трудовой деятельности по найму (см. табл. 7.1).

Таблица 7.1

Варианты распределения заработной платы между странами

а)

100% BEL

Гgt;)

50% BEL 25% GBR 25% FRA

в)

501? BEL 25% HOL 25?. GER

г)

40% BEL 20% FRA 20% GBR 20% GER

Заработная плата ло расчета налогов

300.000

300.000

300.000

300.000

Социальные налоги и сборы

(39.210)

(39.210)

(39.210)

(39.210)

Подоходный налог

(102.542)

(62.246) BEL:50.366; FRA: 1.880; GBR: 10.000

(65.874) BEL: 49.996; HOL: 10.295; GER: 5.583

(51.427) BEL: 40.349; FRA: 472; GBR: 8.202; GER: 2.404

Посленалоговый

доход

158.248

198.544

194.916

209.363

Условные обозначения: BEL - Бельгия, GBR - Великобритания.

FRA - Франция, HOL - Нидерланды, GER- Германия.

Пример 7.2. Налогообложение персонала судоходных компаний

В 1991 г. бельгийские судовладельцы создали в Люксембурге свыше 30 судоходных компаний, занимавшихся эксплуатацией свыше 50 бельгийских судов под флагом Люксембурга.

Моряки - граждане Бельгии облагались налогами в Люксембурге либо использовали льготный режим налогообложения согласно закону Великого Герцогства от 24.12.1990 г.: индивидуальный подоходный налог по ставке 10% взимался с совокупного размера полученного дохода. Это позволило снизить размер налоговых платежей как минимум на 10% (в среднем на бельгийских франков (868 евро) в месяц).

Ст. 16 «Вознаграждения членам наблюдательных советов и советов директоров* (Directors' fees) касается такой формы дохода, которую получают в качестве вознаграждении высшие менеджеры компаний, как тантьема (lantieme). Данная статья предполагает, что в том случае, если компания н ее директора являются резидентами разных стран, то тантьемы облагаются налогом в стране - источнике их происхождения (стране резидентства компании).

Ст. 17 «Доходы от деятельности артистов и спортсменов* (Artistes and sportsmen) предполагает, что зарубежные доходы физического лица, являющегося артистом либо спортсменом, облагаются налогом в стране-источнике образования та

ких доходов. Налоги уплачивает организатор концертного либо спортивного мероприятия путем их удержания у источника образования доходов.

В ст. 18 «Пенсии* (Pensions) определено, что пенсии и аналогичные нм воз- награждения за прежнюю работу no HaiiMy облагаются в стране резидентства их получателя даже в том случае, если они выплачиваются из источников в зарубежном государстве.

Ст. 19 «Доходы от деятельности в рамках государственной службы* (Government Service) вверяет все права на налогообложение данных видов доходов тому Договаривающемуся Государству, которое выплачивает такие доходы (стране - источнику вознаграждении за государственную службу).

Общее правило уплаты налогов на глобальные доходы студентов содержится в ст. 20 «Студенты* (Students). Согласно данной статье MHK ОЭСР, студенты уплачивают налоги на свои совокупные доходы в стране, резидентом которой они являются. Между тем доходы, получаемые в рамках программ культурного обмена из источников в другом государстве, освобождаются от налогообложения в стране резидентства их получателя. Выплаты студентам - резидентам другого государства из иностранных источников (такие как стипендии, компенсации) не облагаются налогами в стране резидентства студентов.

Ст. 21 «Другие доходы* (Otherincome) устанавливает порядок налогообложения таких доходов, которые не были охвачены ст. 6-20. К подобным доходам могут быть отнесены некоторые специфические формы доходов от операций международной торговли товарами, услугами, продуктами интеллектуальной собственности. Кроме того, сюда могут относиться некоторые виды инвестиционных, а также персональных доходов физических лиц. Такие доходы без учета особенностей их происхождения облагаются исключительно в стране резидентства получателей данных доходов.

Правило налогообложения других доходов, содержащееся в ст. 21 MHK ОЭСР и перенесенное в соответствующее двустороннее налоговое соглашение, подписанное между Российской Федерацией и ФРГ, дает, к примеру России, право облагать своими налогами компенсации, полученныеот Германии российскими резидентами - жертвами Второй мировой войны (бывшими узникам германских концлагерей, а также всеми, принудительно работавшими в Третьем рейхе).

Четвертую главу MHK ОЭСР образует всего одна статья - ст. 22 «Капитал* (Capital), которая определяет порядок взимания налогов на имущество (капитал) как движимое, так и недвижимое. В соответствии с данной CTaTbeii налоги на недвижимое имущество взимаются в стране местонахождения такого имущества, а налоги на движимое имущество уплачиваются в стране резидентства владельца (собственника) данного имущества. Морские, речные и воздушные суда облагаются налогом на имущество только в стране резидентства эксплуатирующей их компании.

Итак, рассмотренные нами ст. 6- 22 MHK ОЭСР содержат четкие правила распределения доходов между Договаривающимися Государствами с целью их налогообложения в соответствии с внутренними правовыми нормами. Систематизировать данные правила поможет нам нижеследующая таблица (см. табл. 7.2).

Формы доходов (имущество) Облагаются:
Доходы от недвижимого имущества - в стране местонахождения недвижимого имущества (ст. 6)
"Доходы (прибыль) от предпринимательской псятелы юстн - в стране резидентства компании (доходы ПП - по месту нахождения ПП) (ст.7,9)
“Доходы от международных морских и воздушных перевозок - в стране резидентства компании-перевозчика (ст. 8)
"Дивиденды/проценты - в стране резидентства получателя (при этом допускаются ограниченные удержания в стране-источнике данных доходов) (ст. 10,11)
Роялти - в стране резидентства получателя (ст. 12)
Прирост стоимости капитала (доходы от отчуждения имущества) - в стране резидентства лица, отчуждающего имущество/ продавца (кроме недвижимости: недвижимость - в стране своего местонахождения) (ст. 13)
Доходы от работы по найму - по месту (в стране) работы (ст. 15)
Тантьемы (вознаграждения членов советов директоров н управляющих) - в стране резидентства компании (ст. 16)
Доходы артистов н спортсменов - в стране осуществления профессиональной активности (ст. 17)
Пенсии - в стране резидентства пенсионера (ст. 18)
Доходы от осуществления государственной службы ¦ в стране - источнике данных доходов (Ст. 19)
Доходы студентов (стипендии, выплаты) - в стране резидентства студентов (ст. 20)
Прочие доходы - в стране резидентства получателя (ст. 21)
Имущество (налоги на имущество) - в стране резидентства владельца имущества (недвижимость - в стране своего местонахождения) (ст. 22)

Таблица 7.2
Нужно отметить важность правильной классификации доходовс целью их последующего распределения между странами для того, чтобы иметь возможность применить по отношению к ним соответствующие статьи международных налоговых соглашений. К KaiaiM сложностям приводят разночтення, а также использование различных методик классификации и подсчета доходов может показать нижеследующий пример, взятый из личного опыта одного из популярных рок-исполнителей - Сти ига (пример 7.3).

<< | >>
Источник: Погорлецкий А. И.. Международное налогообложение. Учебник.. 2006

Еще по теме Пример 7.1. Различные варианты распределения доходов между странами и возможность минимизации налогового бремени:

  1. Распределение доходов в либеральной рыночной экономике.
  2. Распределение доходов в социально-ориентированной экономике.
  3. Схема формирования и распределения дохода организации
  4. 5.8. Методы бюджетного регулирования и способы распределения доходов между бюджетами
  5. ПОЛИТИКА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ
  6. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ РЕСУРСОВ МЕЖДУ ОБЩЕСТВЕННЫМ И ЧАСТНЫМ СЕКТОРАМИ
  7. 1. Оптимальное налогообложение и распределение доходов. Правило Рамсея.
  8. Функция распределения доходов
  9. 1. Основы экономики благосостояния и модели распределения доходов (дистрибутивная функция)
  10. 2. Распределение налогового бремени на конкурентных рынках
  11. 3. Распределение налогового бремени в условиях монополии
  12. 4. Распределение налогового бремени на рынке труда
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Сетевая экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление затратами - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -
Яндекс.Метрика