<<
>>

Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта

— это неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.
При этом, по нашем мнению, в понятие будущего финансового состояния кроме общепринятых в настоящее время показателей целесообразно также включать уровень налогового бремени.

Планирование налогов — это планирование на минимальном для конкретного хозяйствующего субъекта уровне сумм отдельных налогов. .

Вопросы законности налогового планирования неоднократно освещались в решениях Конституционного Суда РФ и Верховного Арбитражного Суда РФ.

Право налогоплательщика на оптимизацию налогов закреплено в Постановлении Конституционного Суда РФ от 27мая 2003 г. № 9-П. Там записано, что законом предусматриваются те или иные льготы, освобождающие от уплаты налогов или позволяющие снизить сумму налоговых платежей, применительно к соответствующим категориям налогоплательщиков. В этом случае обязанность платить законно установленные налоги предполагает необходимость их уплаты лишь в той части, на которую льготы не распространяются. И именно в этой части на таких налогоплательщиков возлагается ответственность за неуплату законно установленных налогов.

Следовательно, недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав. Эти права могут быть связаны с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно — оптимального вида платежа.

Впервые о добросовестности налогоплательщика и критериях его недобросовестности было сказано в Постановлении Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г.

№ 24-П.

Вопросы налоговой оптимизации рассматриваются в постановлении Президиума Верховного Арбитражного Суда РФ от 25 января 2005 г. № 10750/04.

Особенную важность в современных условиях представляет постановление Пленума Верховного Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке Арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее — постановление ВАС РФ № 53). В этом документе ВАС РФ определил свою позицию по ряду вопросов, напрямую связанных с оптимизацией налогообложения.

В частности, суд считает, что судебная практика разрешения налоговых споров должна исходить из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, — достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В то же время, о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: •

невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; •

отсутствие необходимых условий для достижения результа

тов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; < , - . - •

учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуются совершение и учет иных хозяйственных операций; •

совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной: •

создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; •

взаимозависимость участников сделок; •

неритмичный характер хозяйственных операций; •

нарушение налогового законодательства в прошлом; •

разовый характер операции; •

осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; •

осуществление расчетов с использованием одного банка; •

осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; •

использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Исходя из перечисленных и других решений КС РФ и ВАС РФ различного уровня, была разработана Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденная приказом ФНС России от 30 мая 2007 г.

№ ММ-3-06/333. В ней установлены определенные критерии оценки рисков налогоплательщиков (табл. 1.1).

Для того чтобы законно заниматься налоговым планированием, кроме перечисленных критериев, необходимо учитывать также следующие положения, которые позволяют отстаивать обоснованность налогового планирования: 1)

необходимо иметь доказательства того, что оптимизация налоговых платежей не была единственной целью; 2)

необходимо реально зафиксировать цель налоговой оптимизации; 3)

необходимо документально подтвердить все производимые хозяйственные операции и экономически их обосновать.

Таблица 1.1. Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков №

V

?: •: і ? 1 гт-. .. ? ? . —;——

Критерий

? ??. ?? ? :: : :? =:? ??? Ш ' ? : ?: :? * S

•.: •: >: >:::: .<• •. у >? л: •*:> ?:

.... .... . .. ..... ....

.? • ' :? і :? :? ?? \ %. ?? ?? :: :: > і

?? ' ????????? і

Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности) Пояснения по содержанию и порядку-расчета критерия ?

Расчет налоговой нагрузки за 2006 и 2007 гг. по основным видам экономической деятельности приведен в табл. 1.2. Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата % Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение двух и более календарных лет 3 Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев 4 Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг) По налогу на прибыль организаций есть несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в Финансовой отчетности 5 Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту РФ можно получить из следующих источников: 1)

официальные интернет-сайты территориальных органов Росстата; 2)

сборники экономико-статистических материалов, публикуемые территориальными органами Росстата (статистический сборник, бюллетень и др.); 3)

по запросу в территориальный орган Росстата или налоговый орган в соответствующем субъекте РФ; 4)

официальные интернет-сайты управлений ФНС России по субъектам РФ 6 Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих налогоплательщикам право применять специальные налоговые режимы В части специальных налоговых режимов принимается во внимание приближение (менее 5%) к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих соответствующие специальные налоговые режимы налогообложения (2 раза и более в течение календарного года)

Продолжение табл.

1.1 ш

:М . ....

Критерий Пояснения по содержанию и порядку расчета критерия

? 7 Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год По налогу на доходы физических лиц.

Доля профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 НК РФ, заявленных в налоговых декларациях физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в общей сумме их доходов превышает 83% к Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контраген- тами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

Обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, указаны в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 9 Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности Отсутствие без объективных причин пояснений налогоплательщика относительно выявленных в ходе камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявленных несоответствий сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа и полученным им в ходе налогового контроля. При этом в целях, предусмотренных п. 3 ст. 88 НК РФ, налогоплательщик должен быть вызван в налоговый орган письменным уведомлением, содержащим требование представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления 10 Неоднократное снятие с учета

и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция^, между налоговыми органами) Два и более случая с момента государственной регистрации юридического лица представления при проведении выездной налоговой проверки в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица в части внесения изменений в сведения об адресе (месте нахождения) юридического лица, если указанные изменения влекут необходимость изменения места постановки на учет по месту нахождения данного налогоплатель- щика-организации

Окончание табл. 1.1 И Критерии

2

Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики ? ? П ' • ••••

Пояснения по содержанию

<-> г. . ? ?

и порядку расчета критерия

Расчет рентабельности продаж и активов начиная с 2006 г., по основным видам экономической деятельности приведен в табл. 1.3.

В части налога на прибыль организаций: отклонение (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более 12 Ведение финансово хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском ФНС России по результатам контрольной работы, с учетом досудебного урегулирования споров с налогоплательщиками и сложившейся арбитражной практики определяет наиболее распространенные способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды. Информация о способах ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском размещается на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе «Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков»

Таблица 1.2. Налоговая нагрузка по основным видам

экономической деятельности (извлечение) ? Налоговая 2006 г. р| Всего 11,6 14,4 Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство 5,5 8,7 Добыча полезных ископаемых 45,1 54,8 Обрабатывающие производства 7,2 10,5 Производство и распределение электроэнергии, газа, воды 7,3 9,0 Строительство 11,9 15,9 Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования 3,8 3,9 Гостиницы и рестораны 10,7 16,3 Транспорт и связь 11,7 15,0 Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг 18,2 29,5 Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг 16,8 18,2

Таблица 1.3. Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг и активов организаций по видам экономической

деятельности, % (извлечение) „

Виды экономической деятельности 200

Рентабель

активов

: S ;? ?: : ? * :? :::

? :гШІі кїїІ-;::

.?

кость про-

ж

.

(работ,

Vf'AVrl

/ 200

г.

Рентаоель

да

активов

р|||щ 7г. '

ность про- ж

товаров

{работ,

услуг) Всего 9,3 14,0 10,5 14,3 Сельское хозяйство, охота, лесное хозяйство 4,0 9,0 6,5 14,5 Рыболовство, рыбоводство 6,5 7,4 8,1 11,0 Добыча полезных ископаемых 16,5 30,9 16,3 31,5 Обрабатывающие производства 15,1 15,9 14,3 18,4 Производство и распределение электроэнергии, газа, воды 3,1 3,8 3,3 5,3 Строительство 4,0 5,6 4,4 6,3 Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования 9,9 11,5 8,6 9,5 Гостиницы и рестораны 12,6 16,3 14,1 16,2 Транспорт и связь 5,0 14,3 6,8 16,3 Финансовая деятельность 3,9 17,6 19,4 6,2 Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг 3,6 11,6 12,8 11,5 Государственное управление и обеспечение военной безопасности; обязательное социальное обеспечение 8,6 1,0 2,2 2,8 Образование 6,2 6,6 5,8 7,6 Здравоохранение и предоставление социальных услуг 5,1 7,2 6,2 8,5 Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг 8,2 12,4 10,5 12,7 При осуществлении налогового планирования следует ориентироваться на стратегию развития предприятия в рамках системы управления его финансами.

Чтобы определить место и роль налогового планирования в системе финансового менеджмента, необходимо определить само понятие «финансовый менеджмент». Прежде всего, следует отметить, что как менеджмент, так и финансовый менеджмент являются молодыми науками. Становление современного менеджмента как системы принятия и реализации решений, направленных на достижение оптимального варианта использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, относится к началу XX в.; его основоположниками считаются Ф, Тейлор и А. Файоль38. Базируясь на разработанных ими подходах к управлению фирмой, в современном менеджменте выделяют, как правило, четыре функции: планирование, организацию, мотивацию и контроль.

Финансовый менеджмент как часть менеджмента — еще более молодая наука не только в России, но и за рубежом. Российских разработок в области финансового менеджмента еще достаточно мало, в основном используются труды западных экономистов, построивших изящную, хорошо проработанную систему. Финансовый менеджмент определяется ими как управление финансами фирмы, имеющее главной своей целью максимизацию курса акций, чистой прибыли на акцию, уровня дивидендов, имущества акционеров, чистых активов в расчете на акцию, прибыли.

Следует отметить, что в западной литературе понятие «корпоративные финансы» («corporate finance») обычно считается синонимом финансового менеджмента (что в «более русском» переводе означает финансовое управление). Как правило, в зарубежной литературе не уделяется внимания теоретическим вопросам о сущности и функциях финансов предприятий, и способы управления финансами излагаются без должного методологического обоснования. У многих других зарубежных авторов идет речь не о самой финансовой системе, а о ее институциональных аспектах.

Система финансов — это совокупность различных сфер финансовых взаимоотношений, в процессе которых образуются и используются различные фонды денежных средств (доходов). В целом система финансов состоит из двух укрупненных подсистем: государственных и муниципальных финансов и финансов хозяйствующих субъектов. При этом наряду с рассмотрением системы финансов как совокупности различных сфер финансовых отношений финансовую систему можно представить в институциональной форме — как инфраструктуру, которую образуют различные финансовые институты, осуществляющие финансовые операции и одновременно являющиеся субъектами и объектами управления финансами. Полагаем, что такой подход является более правильным и научно обоснованным.

В отечественной экономической литературе имеются различные определения финансов хозяйствующих субъектов1. В «Финансово-кредитном энциклопедическом словаре» под финансами понимается «фундаментальная, обобщающая, многозначная экономическая категория, характеризующая процессы образования, распределения и перераспределения денежных средств государства, регионов, хозяйствующих субъектов, юридических и физических лиц в ходе формирования их доходов, расходов и накоплений и возникающие при этом денежные отношения». В данном определении содержится бесспорное утверждение о наличии в системе финансов в качестве одного из звеньев финансов организаций, под которыми понимаются денежные отношения, посредством которых осуществляется производственно-хозяйственная деятельность по созданию, привлечению и распределению доходов и ресурсов2.

Автор считает, что под финансами хозяйствующих субъектов понимается относительно самостоятельная сфера системы финансов государства, которая охватывает широкий круг денежных отношений, связанных с формированием и использованием капитала, доходов, денежных фондов в процессе кругооборота их средств и выраженных в различных денежных потоках. Финансы предприятий — это система денежных отношений, которые в определенной степени регламентированы государством и связаны с реальными денежными потоками предприятия, формированием и использованием капитала, денежных фондов и доходов, необходимых для осуществления уставной деятельности и выполнения всех обязательств.

Соответственно объектом управления финансами будут являться их составные части. Система управления финансами хозяйствующих субъектов включает в себя следующие основные

1 См.: Моля ков, Д. С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства . учеб. пособие / Д. с. Моляков. — М. : Финансы и статистика, 1999. — С. 7; Шеремет, Л. Д. Финансы предприятий / А. Д. Шеремет, Р. С. Сайфулин. — М. : ИНФРА-М, 1999. — С. 7 и др.

д г Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под общ. ред. • 1 • Грязновой. — М, : Финансы и статистика, 2002. — С. 1045, 1049.

направления: управление доходами, расходами, прибылью и капиталом. На основе многолетнего изучения вопросов, связанных с финансовыми отношениями хозяйствующих субъектов, и практического опыта работы автор считает целесообразным сгруппировать систему финансовых отношений организаций следующим образом: 1) формирование и использование доходов; 2) формирование расходов; 3) формирование и использование прибыли и капитала. Любые инвестиционные решения (по реальным, финансовым инвестициям, по оборотному капиталу) в конечном счете характеризуются осуществлением расходов, получением доходов и формированием результата. Управляя доходами и расходами, организации решают вопросы уменьшения рисков и предотвращения банкротства. Именно на основе прогнозирования различных видов доходов, расходов и прибыли строится управление денежными потоками и финансовое планирование хозяйствующих субъектов.

Посредством влияния налогов на управление доходами, расходами и конечными результатами налоговое планирование опосредованно воздействует и на другие направления финансового менеджмента, что отражено на схеме (рис. 1.1).

Необходимо отметить следующее.

Во-первых, являясь составной частью системы финансового менеджмента, налоговое планирование занимает в ней специфичное место. Это обусловлено тем, что налоговый аспект присутствует в любом сегменте управления финансами хозяйствующих субъектов.

Во-вторых, так как налоговые отношения как составная часть финансовых возникают на перераспределительной стадии воспроизводственного процесса и являются завершающим звеном любого предпринимательского решения, налоговому планированию как составной части финансового менеджмента присуща ограниченная самостоятельность. Как контрольная функция финансов проявляется только в процессе формирования и использования централизованных и децентрализованных денежных фондов, так и налоговое планирование проявляется только в процессе осуществления соответствующих видов деятельности и принятия решений. Таким образом, налоговое планирование, не имея четко самостоятельного характера, тем не менее, оказывает существенное влияние на принятие предпринимательских решений и повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций.

В-третьих, налоговая экономия увеличивает собственные финансовые ресурсы предприятия, поэтому конечной целью налогового планирования является не только и не столько оптимизация налогов, а в рамках достижения основных целей предпринимательской деятельности предприятия повышение его финансовой устойчивости и значимости.

* В это сегмент входит: —

управление реальными инвестициями; —

управление финансовыми инвестициями; —

управление оборотным капиталом.

Рис. 1.1. Место налогового планирования в системе управления финансами хозяйствующих субъектов

Определим значение и выгоды налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта, а также последствия, к которым приводит невнимание к проблеме планирования.

Отсутствие налогового планирования ставит хозяйствующие субъекты в такое положение, когда они: •

недостаточно полно понимают возможности развития бизнеса в более благоприятных условиях; •

оказываются в более слабой позиции по сравнению с другими участниками рыночной деятельности; • не обеспечивают должной системности в своем раз- :

витии; , •

могут допускать существенные ошибки в стратегическом развитии и реализации своей миссии.

Применение налогового планирования деятельности фирмы и деловых отношений создает следующие важные преимущества для бизнеса: •

прояснение возникающих проблем; •

возможность анализа и использования будущих благоприятных условий; •

подготовка фирмы к изменениям во внешней среде; •

стимулирование участников налогового планирования !

к реализации своих решений в дальнейшей работе, создание предпосылок для повышения образовательной подготовки менеджеров; і •

обеспечение более рационального распределения и ис- і

пользования различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта; ; •

повышение финансовой устойчивости и значимости предприятия.

Особенно остро преимущества налогового планирования ощущаются хозяйствующими субъектами в условиях экономического кризиса, когда постоянно существуют нехватка различного рода ресурсов и необходимость их скорейшего отыскания в условиях постоянно меняющейся внешней среды и различного рода законодательства. В период экономического кризиса также возрастает потребность быстрого принятия грамотных и всесторонне взвешенных, сопровождающихся обоснованными расчетами финансовых, в том числе налоговых последствий предпринимательских решений в рамках динамично меняющейся стратегии развития организации.

В современных российских условиях можно выделить следующие основные группы хозяйствующих субъектов, наиболее остро нуждающихся в применении налогового планирования своей деятельности.

Прежде всего, это сложные корпоративные структуры: холдинги, финансово-промышленные группы и др., имеющие разветвленную сеть дочерних и зависимых предприятий, которые традиционно занимаются налоговым планированием и имеют самые серьезные разработки в данной области и где возникает круг дополнительных задач, связанных с оптимизацией.

Во-вторых, это вновь возникшие частные фирмы. Процесс накопления капитала приводит к расширению и усложнению деятельности многих из этих фирм, а также к возникновению других факторов, создающих потребность в формах планирования, адекватных современному рыночному хозяйству. Данная группа хозяйствующих субъектов стремится жить по-новому и сразу начинает осваивать процесс налогового планирования.

В-третьих, в планировании объективно нуждаются государственные и бывшие государственные, ныне приватизированные предприятия. Для них функция планирования является традиционной. Однако их опыт планирования относится в основном к периоду централизованно управляемой экономики. В прошлом планирование на этих предприятиях носило вторичный характер, отражало плановую деятельность на центральном и отраслевом уровнях, а следовательно, не предполагало серьезного умения анализировать и предвидеть, определять собственные цели развития. Данная группа хозяйствующих субъектов уже не может жить по-старому, поэтому вынуждена осваивать новые приемы налогового планирования. Несмотря на то что эта группа наиболее инерционна и консервативна, однако изменившиеся условия хозяйствования заставляют их активно искать новые методы принятия финансовых решений и заниматься не только традиционным финансовым планированием, но и налоговым планированием как подсистемой управления финансовыми ресурсами.

В-четвертых, в налоговом планировании остро нуждаются малые предприятия, использующие как традиционную, так и упрощенную систему налогообложения, в силу ограниченности своих ресурсов и сложностей, возникающих у них при внедрении рыночных механизмов.

Возрастающая роль налогового планирования в условиях современного рыночного хозяйства определяется рядом факторов. Потребность в налоговом планировании обычно диктуется, прежде всего, двумя основными факторами: тяжестью налогового бремени для конкретного хозяйствующего субъекта и сложностью и изменчивостью налогового законодательства. В настоящее время к числу основных факторов, определяющих возрастание роли налогового планирования, следует отнести кризисные явления в мировой и национальной экономике соответствующей страны.

Еще в 1845 г. И. Горлов писал: «...как возможность накоплять капитал и содержать большее число работников всегда находится в прямом отношении с величиной дохода; то конеч- : ное действие этих податей, если они будут доведены до той ;

высоты, что с ними не уравняются усиленная деятельность и бережливость, неизбежно воспрепятствуют накоплению капитала и успехам населения»39. Действительно, налоговое планирование является не самоцелью, а средством развития собственного дела. Однако, несмотря на декларации о необходимости создания соответствующих условий для развития и поддержки бизнеса, наша потенциально богатая и сильная страна не осуществляет должного поощрения деловой активности, инициативы и законного обогащения. Пакет антикри- :

зисных мероприятий в налоговой сфере также не носит всесторонне продуманного, системного, последовательного характера, а предусматривает «точечное», фрагментарное воздействие на различные сферы деятельности хозяйствующих субъектов путем в чем-то ужесточения, а где-то послабления в вопросах ее налогового регулирования. I

В качестве других факторов можно назвать увеличение раз- ]

меров фирмы и усложнение форм ее деятельности. Несмотря I

на возрождение и успешное развитие малого и среднего бизнеса, 1

исторически сложилась ситуация, что лидирующее положение І

на современном российском рынке занимают крупные предприятия. Усложняется также структура деятельности экономических организаций. Причины этого — стремление к росту, необходимость перераспределения риска, а значит, инвестирование в новые сферы бизнеса. Масштабы, сложность и многообразие направлений деятельности фирмы требуют от нее особого внимания к предварительному определению объемов выпускаемой продукции, источников финансирования и технологических ресурсов, обсчету налоговых последствий принимаемых инвестиционных решений.

Подвижность внешней среды является еще одним фактором, определяющим роль налогового планирования в рыночной экономике. Современная внешняя среда бизнеса характеризуется высокой скоростью изменений. В западной экономике подвижность внешней среды объясняется в первую очередь

высокой насыщенностью потребительского спроса, его разнообразным быстроизменяющимся характером. В российской экономике подвижность среды обусловливается, прежде всего, переходным характером отечественного хозяйства и, как следствие, нестабильностью социально-политической сферы, особенно в период экономического кризиса. В этих условиях при принятии решений следует опираться на постоянное обновление данных о внешней среде, их анализ, поиск новых стратегий и тактических подходов. Следовательно, налоговое планирование должно охватывать большую часть хозяйственного цикла, чем раньше. Это позволит принимать адекватные изменениям внешней среды решения. Таким образом, налоговое планирование все более принимает стратегический характер.

Следующим фактором, оказывающим влияние на значение налогового планирования в современной экономике, является новый стиль руководства персоналом, который предоставляет работнику гораздо большую свободу действий, высвобождает его инициативу и творческие возможности и одновременно требует от управляющего полного и точного представления о будущем, ясного осознания целей хозяйственной деятельности фирмы и ее перспектив.

Из содержания предпринимательской деятельности вытекает естественное стремление хозяйствующих субъектов к экономическому росту. При этом одним из основных инструментов регулирования их экономического роста являются налоги.

В отечественной экономической литературе проблеме взаимосвязи экономического роста и налогообложения на микроуровне посвящено крайне незначительное количество исследований. Поэтому понятно желание оптимизации налоговых последствий предпринимательских решений, прежде всего, посредством налогового планирования.

Налоговое планирование создает необходимые условия не для рывка или революционного прорыва, а для стабильного экономического роста хозяйствующих субъектов, повышения их финансовой устойчивости и значимости и последующего увеличения доходной базы соответствующих бюджетов и экономического роста в масштабах всей страны. Еще практически за полтора века до Лаффера в 1845 г. И. Горлов приводил следующий пример из сочинения Парнеля «On financial reform»: во Франции «уменьшение разных податей с 1818 по 1825 годы должно было б произвести недостаток 9 млн фунт, стерл., тогда как оно действительно составило 3 млн, и этот недобор скоро был покрыт полным платежем»1. -

Применение льгот в условиях продуманной налоговой политики государства позволяет обеспечить не только увеличение финансовых ресурсов хозяйствующего субъекта, но и в перспективе приводит к росту налоговых доходов бюджета.

В настоящее время возрастает значение налогового планирования как фактора экономического роста хозяйствующих субъектов, что обусловлено, прежде всего, следующими обстоятельствами. 1.

Кризисные явления в экономике, экономическая нестабильность и часто вносимые поправки в налоговое законодательство делают более конкурентоспособными те организации, которые оперативно реагируют на вносимые изменения, а сделать это могут, как правило, только хозяйствующие субъекты, занимающиеся многовариантными расчетами налоговой оптимизации. 2.

Налоговая экономия является резервом для увеличения чистой прибыли фирмы и позволяет осуществлять модер- ’ низацию, техническое перевооружение, закупку нового оборудования и т.п. Она служит источником финансирования инвестиционных долгосрочных программ и создает основу для финансовой значимости хозяйствующего субъекта. 3.

Максимизация чистой прибыли создает условия для роста дивидендных выплат и соответственно стоимости акций и росту капитализации (цены) фирмы.

Недостаточная теоретическая проработка и отсутствие четкой системы налогового планирования на практике, позволяющей всесторонне моделировать эффективные предпринимательские решения с учетом налогового фактора, свидетельствуют о незадействованности всех возможных резервов для оптимизации налогообложения с целью увеличения эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Именно поэтому в современных условиях так важно всестороннее изучение теоретических и практических аспектов налогового планирования,

Горлов, И. Теория финансов. С. 136.

прежде всего, в системе управления финансами хозяйствующих субъектов.

Вопросы и задания для самоконтроля

]. Какие подходы к определению налогового планирования имеются в экономической литературе? 2.

Дайте определение понятия «налоговое планирование». 3.

Перечислите основные факторы, определяющие значение налогового планирования в современных условиях. 4.

Назовите группы хозяйствующих субъектов, наиболее остро нуждающихся в налоговом планировании. 5.

Охарактеризуйте место налогового планирования в системе управления финансами хозяйствующих субъектов. 1.2.

<< | >>
Источник: Вылкова, Е. С.. Налоговое планирование: учебник для магистров / Е. С. Вылкова. — М. : Издательство Юрайт. — 639 с. — Серия : Магистр.. 2011

Еще по теме Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта:

  1. 2.1. Понятие налогового планирования, его роль и место в системе управления финансами предприятий
  2. 2.3. Классификация налогового планирования
  3. 6.8. Налоговые льготы в системе налогового планирования
  4. 8.2. Исторические аспекты налогового планирования в условиях развития теорий финансового менеджмента
  5. 8.3. Специфика налогового сегмента управления финансами хозяйствующих субъектов
  6. 8.4. Правовая регламентация и институциональные аспекты налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта
  7. 9.2. Способы расчета налогового бремени юридического лица
  8. 9.3. Снижение налогового бремени и расчет оптимальной налоговой нагрузки
  9. 6.4. БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И РЕГУЛИРОВАНИЕ
  10. Индикативное планирование
  11. Понятие налогового планирования, его роль и место в системе управления финансами предприятий
  12. Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта
  13. Классификация налогового планирования
  14. Принципы и стадии налогового планирования
  15. Налоговые льготы в системе налогового планирования
  16. Исторические аспекты налогового планирования в условиях развития теорий финансового менеджмента
  17. Специфика налогового сегмента управления финансами хозяйствующих субъектов
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Сетевая экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление затратами - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -
Яндекс.Метрика