<<
>>

Исполнение налогового обязательства

В ст. 45 Кодекса указано, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления плательщику требования об уплате налога.

Письменное извещение, направленное плательщику, о неуплаченной сумме налога и об обязанности уплатить его в установленный срок, а также соответствующие пени называется требованием. Требование направляется плательщику при наличии у него недоимки (ст. 69 Кодекса).

Требование содержит сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, сроке уплаты налога по закону, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком.

Требование об уплате налога направляется плательщику налоговым органом по месту его учета. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации или физическому лицу (законному или уполномоченному их представителям) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, оно направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога направляется плательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога (ст. 70 Кодекса). Но Порядком направления требования об уплате налога, вынесения решения о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации на счетах в банках и решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2003 N БГ-3-29/159, налоговым органам предписано направлять требования об уплате налога не позднее 15 дней после наступления срока уплаты налога.

Требование об уплате налога и соответствующих пеней по результатам проверки должно быть направлено в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

В случае если обязанность плательщика по уплате налогов изменилась после направления требования, налоговый орган обязан направить плательщику уточненное требование (ст.

71 Кодекса). Ранее направленное требование при этом отзывается.

Налоговым кодексом не установлен срок исполнения требования. Но согласно Порядку направления требования этот срок составляет десять календарных дней, в пределах которых налоговые органы определяют конкретный срок добровольной уплаты задолженности по налогу.

Если организация не выполнила требование об уплате налога в установленный срок, эта обязанность исполняется принудительно путем последовательного обращения взыскания: на денежные средства организации на счетах в банках (ст. 46), за счет имущества организации (ст. 47), за счет имущества физического лица (ст. 48 Кодекса).

Взыскание налога, пеней производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика, инкассового поручения (распоряжения) на безакцептное списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов плательщика.

Приказом МНС России от 29.08.2002 N БГ-3-29/465 "О совершенствовании работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налоговой задолженности" утверждены формы: -

решения о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации на счетах в банках; -

требования об уплате налога; -

требования об уплате налоговой санкции; -

решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке; -

решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента.

Пункт 3 ст. 46 Кодекса устанавливает срок для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика - не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Порядок же направления требования ограничивает срок принятия решения 30 днями. Решение доводится до сведения плательщика не позднее пяти дней после вынесения. Инспекция принимает решение о взыскании налога и пеней в бесспорном порядке с организаций, а с физических лиц - в судебном порядке.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств плательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества.

Решение о взыскании, принятое после 60-дневного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае недоимка взыскивается через суд.

Один из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов - приостановление операций организации, индивидуального предпринимателя по счетам в случае неисполнения плательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней. Решение о приостановлении операций по счетам плательщика принимается одновременно с решением о взыскании налога, пеней. В банки направляется решение по тем счетам, на которые налоговый орган не выставляет инкассовые поручения.

Приостановление операций по счетам означает прекращение банком всех расходных операций плательщика, за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению обязанности по уплате налогов (ст. 76 Кодекса).

Согласно ст. 855 Гражданского кодекса до перечисления налогов должны исполняться следующие платежи: возмещение вреда жизни и здоровью; алименты; выходные пособия и зарплата (деньги на зарплату банк может выдать, только если она начислена до того, как истек срок уплаты налогов); вознаграждения по авторским договорам.

При наличии решения о приостановлении операций по счетам банк не вправе: открывать плательщику новые счета; закрывать счета плательщика, операции по которым приостановлены, при наличии средств на счетах; безакцептно и бесспорно списывать средства со счетов плательщика по всем требованиям, предъявленным в период приостановления операций, очередность которых не соответствует ст. 855 Гражданского кодекса.

Приостановление операций распространяется на счета: расчетные, корреспондентские, текущие, текущие валютные, "рублевые" типа "К" и "Н" нерезидентов, обслуживаемые с помощью корпоративных банковских карт (за исключением ссудных, бюджетных, депозитных счетов).

Решение о приостановлении операций может приниматься руководителем налогового органа и в случае непредставления декларации в течение двух недель по истечении установленного срока, а также в случае отказа от представления декларации.

Приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления декларации или представления плательщиком документов, подтверждающих выполнение решения о взыскании налогов, пеней.

Решение о приостановлении операций направляется банку с одновременным уведомлением плательщика и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения. Это решение подлежит безусловному исполнению банком.

В решении о приостановлении операций по счетам плательщика излагаются сущность установленного факта нарушения с указанием номера и даты направленного требования об уплате налога, вынесенного решения налогового органа о взыскании.

В случае неисполнения плательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество, производится арест имущества (ст. 77 Кодекса).

Арест имущества - это действия налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности плательщика - организации в отношении его имущества.

Арест имущества может быть полным или частичным. Полным арестом имущества признается такое ограничение прав плательщика, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога за счет имущества плательщика-организации в соответствии со ст. 47 Кодекса. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога.

Решение о наложении ареста на имущество плательщика принимается руководителем налогового или таможенного органа в форме постановления. Арест имущества производится с участием понятых. Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать плательщику, его представителю присутствовать при аресте имущества. Лицам, участвующим в производстве ареста имущества, разъясняются их права и обязанности. Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.

Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить плательщику решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия.

При аресте составляется протокол. В протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости. Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и плательщику.

Руководитель налогового или таможенного органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест. Отчуждение, растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются.

Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика в банках, в случае отсутствия информации об этих счетах налоговый орган может принять решение о взыскании налога, пеней за счет имущества плательщика.

Это решение принимается налоговым органом в 30-дневный срок с даты направления инкассового поручения в банк, этот срок может быть увеличен до 90 дней (см. Порядок направления требования).

Приказом МНС России и Минюста от 25.07.2000 N ВГ-3-10/265/215 "Об утверждении Порядка взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и служб судебных приставов органов юстиции субъектов Российской Федерации по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов" утвержден Порядок взаимодействия налоговых органов и служб судебных приставов органов юстиции субъектов РФ по принудительному исполнению постановлений налоговых органов о взыскании налога или пеней за счет имущества должника.

В течение трех дней после принятия решения инспекция направляет постановление судебному приставу-исполнителю (ст. 47 Кодекса).

Одновременно из банка отзываются инкассовые поручения по счетам, по которым не были приостановлены операции, их заменяют решениями о приостановлении операций.

В Постановлении, которое должно соответствовать требованиям ст. 8 Закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" указываются: -

фамилия, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа; -

дата принятия и номер решения руководителя налогового органа о взыскании налога за счет имущества плательщика; -

дата вступления в силу решения; -

резолютивная часть решения; -

наименование, ИНН и юридический адрес организации, в отношении которой должны быть совершены исполнительные действия; -

дата выдачи постановления налогового органа.

Постановление подписывается руководителем налогового органа и заверяется гербовой печатью. Это постановление направляется в службу судебных приставов сопроводительным письмом, в котором приводится: -

расшифровка задолженности плательщика с указанием реквизитов счетов по учету доходов соответствующих бюджетов и КБК; -

перечень расчетных, текущих и иных счетов плательщика в банках, а также информация о мерах, предпринятых налоговыми органами для обеспечения решения о взыскании налога в соответствии со ст. 76 Кодекса; -

извещение банка о помещении расчетных документов в картотеку с отметкой банка "не

оплачено из-за отсутствия средств на счете N "; -

сведения об имуществе плательщика (в т.ч. дебиторской задолженности) и (или) об имущественных комплексах, реализация которых, по мнению налогового органа, даст наибольший эффект, с приложением выписки из баланса должника по статьям актива, а также форм, отражающих расшифровку дебиторской задолженности; -

сведения о лицах, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность плательщика; -

фактические адреса, телефоны головной организации и структурных подразделений; -

сведения о результатах мер по розыску плательщика и его имущества, осуществленных правоохранительными органами по запросу налогового органа; -

сведения о наличии кассовых аппаратов и мест их установки.

При необходимости налоговый орган одновременно с постановлением направляет судебному приставу-исполнителю заявление о наложении ареста на имущество должника одновременно с возбуждением исполнительного производства.

Судебный пристав-исполнитель в трехдневный срок со дня поступления к нему постановления налогового органа выносит постановление о возбуждении исполнительного производства. Копии постановления о возбуждении исполнительного производства не позднее следующего дня после его вынесения направляются в налоговый орган и должнику.

Обращение взыскания на имущество должника состоит из его ареста (описи), изъятия и принудительной реализации. Копии актов описи и ареста имущества должника направляются в трехдневный срок в инспекцию, вынесшую постановление.

В случае полного взыскания суммы задолженности перед бюджетом с организации-должника судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства.

В случае отсутствия у организации имущества или доходов, на которые может быть обращено взыскание, и если принятые судебным приставом-исполнителем все предусмотренные законом меры по розыску имущества или доходов должника оказались безрезультатными, постановление налогового органа возвращается взыскателю.

В случае отсутствия должника по указанному в исполнительном документе адресу судебный пристав-исполнитель запрашивает у налогового органа информацию о его новом местонахождении. Налоговый орган в трехдневный срок со дня получения запроса представляет в установленном порядке судебному приставу-исполнителю требуемую информацию.

Исполнительные действия должны быть совершены, а требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему постановления.

Взыскание налога за счет имущества организации производится последовательно в отношении: -

наличных денежных средств; -

имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции, в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений; -

готовой продукции, а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве; -

сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств; -

имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке; -

другого имущества.

Эти положения применяются также при взыскании пеней и взыскании налогов таможенными органами.

Несколько другой порядок обращения взыскания на имущество физических лиц (ст. 48 Кодекса). Исковое заявление о взыскании налога, пеней подается в арбитражный суд (в отношении имущества индивидуального предпринимателя) или в суд общей юрисдикции в отношении имущества других физических лиц. Исковое заявление может быть подано в суд налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

К исковому заявлению о взыскании налога может прилагаться ходатайство налогового органа о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения искового требования.

Взыскание налога за счет имущества физического лица производится последовательно в отношении: -

денежных средств на счетах в банке; -

наличных денежных средств; -

имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений; -

готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве; -

сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств; -

имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке; -

другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи.

В случае взыскания налога за счет имущества обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества и погашения задолженности за счет вырученных

сумм. Должностные лица налоговых органов не вправе приобретать имущество, реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога за счет имущества.

Согласно ст. 72 Кодекса исполнение обязанностей по уплате налогов обеспечивается, кроме рассмотренных действий - приостановления операций по счетам в банках и наложения ареста на имущество плательщика, также залогом имущества, поручительством. Такие способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, как залог имущества (ст. 73) и поручительство (ст. 74 Кодекса), на практике не используются и в данном пособии не рассматриваются.

В нижеследующей таблице приведены сроки оформления налоговым органом различных документов: требований, решений, постановлений, инкассовых поручений. Документ Точка отсчета Срок

оформления Налоговый

кодекс Требование об уплате налогов Срок уплаты налогов 3 месяца ст. 70 Дата вынесения решения по налоговой проверке 10 дней ст. 70 Решение о взыскании недоимки на счетах в банке Срок исполнения требования об уплате налогов 60 дней п. 3 ст. 46 Решение о приостановлении операций по счетам в банке Принимается одновременно с решением о взыскании недоимки, или со срока подачи декларации В тот же день

2 недели п. 2 ст.76 Инкассовое поручение Не ранее чем налогоплательщик будет ознакомлен с решением о взыскании недоимки Не

определен п. 2 ст. 46 Решение о взыскании налога за счет имущества После решения о взыскании недоимки срок исполнения требования об уплате налогов (вместо решения о взыскании недоимки) Не

определен 60 дней п. 1 ст. 47 Постановление о взыскании налога Дата принятия решения о взыскании налога за счет имущества 3 дня п. 1 ст. 47 Пеней признается денежная сумма, которую плательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в т.ч. налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными сроками (ст. 75 Кодекса).

Пени не относятся к штрафным санкциям. Постановлением Конституционного Суда от 17.12.1996 N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции" пени являются компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога и представляют собой дополнительный и обязательный платеж в бюджет, обусловленный несвоевременной уплатой налога.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным днем уплаты налога.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую плательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены его операции в банке или наложен арест на имущество. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Привлечение плательщика к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пеней. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ (порядок расчета пеней приведен в гл. 7 данного пособия).

В ст. 44 Кодекса отмечается, что обязанность по уплате налога прекращается с: уплатой налога; возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налога; смертью плательщика (задолженность по поимущественным налогам умершего лица погашается в пределах стоимости наследственного имущества); ликвидацией организации после проведения ликвидационной комиссией всех

расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами). Этот перечень открыт, сюда можно прибавить и списание безнадежных долгов по налогам.

Обязанность по уплате налога считается исполненной плательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете плательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

Налог не признается уплаченным в случае отзыва плательщиком или возврата банком плательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления плательщиком в банк поручения на уплату налога он имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством исполняются в первоочередном порядке, и плательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований. Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте России. Иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

Банки обязаны исполнять поручение плательщика на перечисление налога в соответствующие бюджеты, а также решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств плательщика в порядке очередности, установленной гражданским законодательством. Эти поручения (решения) исполняются банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения или решения (ст. 60 Кодекса).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в день получения банком поручения (распоряжения) налогового органа на перечисление налога поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления на валютные счета.

Неоднократное нарушение банком этих обязанностей в течение одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в Центральный банк с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в т.ч. полученных от реализации ее имущества (ст. 49 Кодекса).

Если денежных средств ликвидируемой организации недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации.

Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами определяется гражданским законодательством.

Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных этой организацией налогов и (или) пеней, штрафов, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности не позднее одного месяца со дня подачи заявления организации. Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов) распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности.

Статья 50 Кодекса устанавливает порядок исполнения обязанности по уплате налогов при реорганизации юридического лица.

Исполнение обязанностей по уплате налогов, пеней и штрафов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника. При слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо. При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником признается вновь возникшее юридическое лицо. При присоединении одного юридического лица к другому правопреемником признается присоединившее его юридическое лицо. При разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица.

При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством. Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов, то по решению суда вновь возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

Согласно ст. 51 Кодекса обязанность по уплате налогов физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего. Это лицо обязано без начисления процентов уплатить всю неуплаченную плательщиком сумму налогов, а также причитающиеся на день признания лица безвестно отсутствующим пени и штрафы. Указанные суммы уплачиваются за счет денежных средств физического лица, признанного безвестно отсутствующим.

Обязанность по уплате налогов физического лица, признанного судом недееспособным, исполняется его опекуном за счет денежных средств этого недееспособного лица. Опекун обязан уплатить всю неуплаченную плательщиком сумму налогов, а также причитающиеся на день признания лица недееспособным пени и штрафы.

Исполнение обязанности по уплате налогов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, а также обязанность по уплате причитающихся пеней и штрафов приостанавливается по решению соответствующего налогового органа в случае недостаточности (отсутствия) денежных средств этих физических лиц для исполнения указанной обязанности.

Плательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 Кодекса). В ряде случаев обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет плательщику уведомление.

В уведомлении указывается размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Уведомление может быть передано руководителю организации или физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения уведомления, оно направляется по почте заказным письмом. Уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Приказом ФНС России от 31.10.2005 N САЭ-3-21/551 "Об утверждении форм налоговых уведомлений" утверждены формы налоговых уведомлений на уплату налога на имущество физических лиц, земельного налога и транспортного налога физическими лицами. Налоговые органы обязаны направлять данные уведомления одновременно с платежными документами ПД (налог).

Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@ "О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц" утверждена форма уведомления на уплату налога на доходы физических лиц.

Письмом ФНС и Сбербанка России от 18.02.2005 N ММ-6-10/143/07-125В "О внесении изменений в письмо МНС России и Сбербанка России от 10.09.2001 N ФС-8-10/1199/04-5198 "О новых бланках платежных документов на перечисление налогоплательщиками - физическими лицами налогов (сборов), пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации: форма N ПД (налог) и форма N ПД-4сб (налог)" введен новый бланк платежного документа формы N ПД (налог) и Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в платежном документе (извещении) физического лица на уплату налогов, пеней и штрафов в бюджет.

Бланк платежного документа (извещения) физического лица формы N ПД (налог) направляется в заполненном виде плательщикам - физическим лицам вместе с налоговым уведомлением согласно ст. 52 или вместе с требованием об уплате налога согласно ст. 69 Налогового кодекса (подробную информацию о заполнении полей этого документа см. в гл. 4 настоящего пособия).

Согласно ст. 54 Кодекса организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению.

При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Остальные физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (ст. 55 Кодекса).

Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере (ст. 56 Кодекса). Нормы налогового законодательства не могут носить индивидуальный характер.

Сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу (ст. 57 Кодекса). В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка плательщик, являющийся физическим лицом, может уплачивать налоги через кассу органа местного самоуправления либо через организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

Недоимка, пени, взыскание которых оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признаются безнадежными и списываются в порядке, установленном: по федеральным налогам и сборам - Правительством РФ; по региональным и местным налогам и сборам - соответственно исполнительными органами субъектов РФ и местного самоуправления (ст. 59 Кодекса).

Постановлением Правительства РФ от 12.02.2001 N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам" установлено, что признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка и задолженность по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящаяся за организациями, начисленным пеням и штрафам в случае: 1)

ликвидации организации; 2)

признания банкротом индивидуального предпринимателя - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника; 3)

смерти или объявления судом умершим физического лица - по всем налогам, а в части поимущественных налогов - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, либо в случае перехода наследства к государству.

Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается при наличии следующих документов: 1)

выписки из ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица; 2)

копии определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства (в случае признания должника банкротом), заверенной гербовой печатью; 3)

копии свидетельства о смерти физического лица или копии судебного решения об объявлении физического лица умершим; 4)

документа, подтверждающего переход наследственного имущества физического лица, умершего или объявленного судом умершим, к государству.

Аналогичные решения о списании приняты многими органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.

Принят также ряд постановлений Правительства России о реструктуризации долгов.

Изменением срока уплаты налога признается перенос установленного срока уплаты налога на более поздний срок (ст. 61 Кодекса). Изменение срока уплаты налога допускается в пределах лимитов предоставления отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов по уплате налогов, определенных федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год - в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, законами субъектов России о бюджете - в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих субъектов РФ, правовыми актами представительных органов муниципальных образований - в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих муниципальных образований.

Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога.

Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение: возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением налогового законодательства; проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением налогового или таможенного законодательства; имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное местожительство.

Об отмене вынесенного решения в трехдневный срок письменно уведомляются заинтересованное лицо и налоговый орган по месту учета этого лица (ст. 62 Кодекса).

Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов (далее - уполномоченные органы), являются: -

по федеральным налогам - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов; -

по региональным и местным налогам - налоговые органы по местонахождению (месту жительства) заинтересованного лица. Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов РФ, муниципальных образований; -

по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, или уполномоченные им таможенные органы; -

по государственной пошлине - органы государственной власти и (или) лица, уполномоченные принимать решения об изменении сроков уплаты государственной пошлины; -

по единому социальному налогу - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов. Решения об изменении сроков уплаты единого социального налога принимаются по согласованию с органами соответствующих внебюджетных фондов.

Если федеральные налоги подлежат зачислению в федеральный бюджет и (или) бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов изменяются на основании решений федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов РФ, муниципальных образований.

Если региональные налоги подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ и (или) местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов изменяются на основании решений налоговых органов по местонахождению (месту жительства) заинтересованных лиц в части сумм, подлежащих зачислению в: -

бюджеты субъектов РФ, - по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов РФ; -

местные бюджеты, - по согласованию с финансовыми органами соответствующих муниципальных образований.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности (ст. 64 Кодекса).

Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены при наличии хотя бы одного из следующих оснований: 1)

причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; 2)

задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа; 3)

угроза банкротства в случае единовременной выплаты им налога; 4)

если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога; 5)

если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер (перечень таких отраслей и видов деятельности утверждается Правительством РФ).

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным в подп. 3, 4 и 5 п. 2 ст. 64 НК РФ, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования ЦБ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. Копия заявления направляется заинтересованным лицом в десятидневный срок в налоговый орган.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается в течение одного месяца со дня получения заявления. По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копия такого решения представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога содержит: сумму задолженности, вид налога, сроки и порядок уплаты задолженности, начисляемых процентов, а также в соответствующих случаях документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство. Если отсрочка или рассрочка предоставляются под залог имущества, решение вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества. Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица.

Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года и предоставляется заинтересованному лицу по его заявлению при наличии одного из вышеуказанных оснований (подп. 1 - 3 п. 2 ст. 64 НК РФ) и оформляется договором (ст. 65 Кодекса). Подача и рассмотрение заявления, принятие по нему решения и вступление в действие производятся в порядке и в сроки, как и при предоставлении отсрочки или рассрочки.

Если кредит предоставлен по п. 3, проценты на сумму задолженности начисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБ, действовавшей в период договора о кредите. Если кредит предоставлен по основаниям, указанным в подп. 1 и 2 п. 2 ст. 64 НК РФ, проценты на сумму задолженности не начисляются.

Решение о предоставлении кредита является основанием для заключения договора, который заключается в течение семи дней. Договор предусматривает сумму задолженности (с указанием налога, по уплате которого предоставлен кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности проценты, порядок погашения, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон. Копия договора представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня заключения.

Инвестиционный налоговый кредит представляет такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов (ст. 66 Кодекса).

Этот кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет. В каждом отчетном периоде суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50%. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% налога, подлежащего уплате. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.

Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

Инвестиционный кредит может быть предоставлен организации при наличии одного из следующих оснований: 1)

проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в т.ч. направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами; 2)

осуществление внедренческой или инновационной деятельности, в т.ч. создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов; 3)

выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению (ст. 67 Кодекса).

Кредит предоставляется: -

по основаниям, указанным в подп. 1 п. 1 ст. 67 НК РФ, - на сумму, составляющую 30% от стоимости приобретенного оборудования, используемого исключительно для перечисленных целей; -

по основаниям, указанным в подп. 2 и 3 п. 1 ст. 67 НК РФ, - на суммы, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

Кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором. Решение о предоставлении кредита принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами внебюджетных фондов) в течение одного месяца со дня получения заявления.

Договор предусматривает порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон. Этот договор содержит положения, в соответствии с которыми не допускаются реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось условием для предоставления кредита, либо которые определяются условиями такой реализации (передачи).

Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования ЦБ. Копия договора представляется организацией в налоговый орган в пятидневный срок со дня заключения договора.

Приказом ФНС России от 30.03.2005 N САЭ-3-19/127 "Об утверждении Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени" установлено, что: -

решения о предоставлении отсрочек (рассрочек), налоговых кредитов и инвестиционных налоговых кредитов по уплате федеральных налогов и сборов, а также пеней и о временном приостановлении уплаты федеральных налогов и сборов, а также пеней на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) принимаются Федеральной налоговой службой; -

аналогичные решения по уплате региональных и местных налогов и сборов, а также пеней и о временном приостановлении уплаты сумм задолженности на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) принимаются управлением ФНС России по субъекту РФ по местонахождению (жительства) заинтересованного лица.

Заинтересованное лицо, претендующее на предоставление отсрочки (рассрочки), налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов и сборов, представляет поручительство.

Общий объем отсроченной задолженности не должен превышать суммы ущерба, причиненного плательщику в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, либо суммы недофинансирования из бюджета или неоплаты выполненного этим налогоплательщиком государственного заказа.

В случае обращения плательщика с просьбой об изменении срока уплаты федеральных налогов, пеней в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита представляются следующие документы: 1)

заявление плательщика; 2)

справка налогового органа по месту учета плательщика об отсутствии оснований, исключающих изменение срока уплаты налогов, пеней, определенных в п. 1 ст. 62 Кодекса; 3)

справка налогового органа о расчетах с бюджетами всех уровней и о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в т.ч. в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения; 4)

обязательство плательщика, предусматривающее на период действия отсрочки (рассрочки) соблюдение условий, на которых принимается решение об изменении срока уплаты задолженности; 5)

копия устава (учредительного договора, положения) организации; 6)

баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое состояние плательщика за предыдущий год и истекший период того года, в котором плательщик обратился по поводу изменения срока уплаты налогового обязательства; 7)

заверенная в установленном порядке копия договора поручительства; 8)

документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в п. 2 ст. 64 или п. 1 ст. 67 Налогового кодекса.

В случае обращения о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита в связи с причинением ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы представляются следующие документы: 1)

документ, подтверждающий факт наступления соответствующих оснований; 2)

справка о сумме нанесенного ущерба, заверенная уполномоченным на это органом.

В случае обращения о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита из-за задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа представляется документ, подтверждающий факт наступления соответствующих оснований.

В случае обращения о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита в связи с угрозой банкротства в случае единовременной выплаты налога представляются следующие документы: 1)

пояснительная записка плательщика о причинах возникновения необходимости единовременной уплаты налогов с указанием их сумм; 2)

сведения о расчетных, валютных, депозитных счетах и наличии средств на них по состоянию на начало года, на начало каждого квартала и дату обращения за отсрочкой, рассрочкой, налоговым кредитом; 3)

документы, подтверждающие возможность наступления банкротства в случае единовременной уплаты сумм налогов, утвержденные уполномоченным на это органом.

В случае обращения о предоставлении отсрочки и рассрочки, если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога, представляется документ, подтверждающий факт наступления соответствующих оснований.

В случае обращения о предоставлении отсрочки, рассрочки, если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер, представляется документ, выданный уполномоченным органом, подтверждающий, что организация осуществляет деятельность, указанную в Постановлении Правительства РФ от 06.04.1999 N 382 "О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения".

В случае обращения о предоставлении инвестиционного налогового кредита в связи с проведением научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в т.ч. направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами, представляются следующие документы: -

документы, подтверждающие основание для получения инвестиционного налогового кредита на вышеуказанные цели; -

документы, подтверждающие факт приобретения и стоимость приобретенного заявителем оборудования, используемого исключительно на вышеперечисленные цели; -

документы, подтверждающие неприменение процедур, предусмотренных законодательством о банкротстве; -

справка налогового органа о расчетах с бюджетами всех уровней и о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в т.ч. в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения; -

бизнес-план инвестиционного проекта по форме, установленной Постановлением Правительства РФ от 22.11.1997 N 1470 "Об утверждении Порядка предоставления государственных гарантий на конкурсной основе за счет средств бюджета развития Российской Федерации и Положения об оценке эффективности инвестиционных проектов при размещении на конкурсной основе централизованных инвестиционных ресурсов Бюджета развития Российской Федерации", с экспертным заключением Министерства экономического развития и торговли России о качестве проекта и целесообразности его реализации.

В случае обращения о предоставлении инвестиционного налогового кредита в связи с осуществлением внедренческой или инновационной деятельности, в т.ч. создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, представляются: 1)

документы, подтверждающие основание для получения инвестиционного налогового кредита на вышеуказанные цели; 2)

документы, подтверждающие неприменение процедур, предусмотренных законодательством о банкротстве; 3)

справка налогового органа о расчетах с бюджетами всех уровней и о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в т.ч. в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения; 4)

бизнес-план инвестиционного проекта по форме, установленной Постановлением Правительства, с экспертным заключением Министерства экономического развития и торговли России о качестве проекта и целесообразности его реализации.

В случае предоставления инвестиционного налогового кредита в связи с выполнением особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставления особо важных услуг населению представляются: -

документы, подтверждающие основание для получения инвестиционного налогового кредита на вышеуказанные цели; -

документы, подтверждающие неприменение процедур, предусмотренных законодательством о банкротстве; -

справка налогового органа о расчетах с бюджетами всех уровней и о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в т.ч. в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения; -

бизнес-план инвестиционного проекта по форме, установленной Постановлением Правительства, с экспертным заключением Министерства экономического развития и торговли России о качестве проекта и целесообразности его реализации.

Документы, указанные выше, до истечения месячного срока с момента подписания уполномоченным лицом должны быть направлены плательщиком в органы, уполномоченные на изменение срока уплаты налогов, сборов, пеней. Обо всех изменениях, наступивших после отправки документов и затрагивающих их содержание, плательщик должен в течение семи дней известить органы, уполномоченные на изменение срока уплаты налогов, сборов, пеней, и представить документ (документы) с учетом изменений.

Договор поручительства оформляется между налоговым органом и поручителем. Поручителями вправе выступать как юридические, так и физические лица. Для оформления договора плательщик и поручитель должны одновременно обратиться с письменным заявлением по установленной форме в Управление ФНС России по соответствующему субъекту РФ либо в межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

При рассмотрении возможности заключения договора поручительства налоговые органы анализируют финансовое состояние поручителя, убеждаются в отсутствии задолженности поручителя перед бюджетной системой и его платежеспособности.

Результаты рассмотрения возможности заключения договора поручительства налоговые органы сообщают поручителю и плательщику в недельный срок после поступления заявления в соответствующий налоговый орган. При положительном заключении договор подписывается в пятидневный срок.

Налоговый орган может отказать в заключении договора поручительства, если есть достаточные основания полагать, что плательщик может предпринять меры по уходу от налогообложения в результате договоренности с поручителем, а также в случае выявления налоговым органом недобросовестности плательщика или поручителя.

Под основаниями, свидетельствующими о том, что плательщик предпримет меры по уходу от налогообложения, понимаются следующие основания: 1)

наличие на балансе плательщика движимого имущества, в т.ч. ценных бумаг, денежные средства от реализации которого достаточны для погашения более 25% суммы неуплаченного налога; 2)

наличие на балансе плательщика дебиторской задолженности, возможной к взысканию, если плательщик не принимает мер к взысканию в течение более одного квартала; 3)

размер общей суммы задолженности по налоговым и иным обязательным платежам (с учетом штрафов и пеней), в т.ч. отсроченной (рассроченной) к уплате, превышает 50% балансовой стоимости имущества плательщика; 4)

получение налоговым органом сведений из органов прокуратуры, внутренних дел и из иных официальных источников, свидетельствующих о выводе (сокрытии) активов организации или о намерении должностных лиц плательщика скрыться; 5)

анализ налоговым органом деятельности плательщика, позволяющий сделать вывод о возможном уклонении от уплаты налога, например: систематическое уклонение плательщика от явки в налоговый орган, срочная распродажа имущества или переоформление имущества на подставных лиц, участие посреднических фирм в расчетах плательщика за его продукцию, аккумулирование средств плательщика на счетах других юридических лиц; 6)

иные обстоятельства и сведения, которые могут быть признаны налоговым органом основанием для наложения ареста, в т.ч.: -

неисполнение плательщиком решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки; получение сведений о фактах сокрытия выручки от реализации товаров за прошлые налоговые периоды, по которым наступил срок уплаты налога; получение сведений о фактах неуплаты косвенных налогов за прошлые налоговые периоды или о фактах необоснованного возмещения сумм косвенных налогов из бюджета; несовпадение местонахождения имущества организации-должника с его юридическим адресом; случаи, когда руководитель организации-должника выступает учредителем нового юридического лица и осуществляет передачу имущества руководимого им юридического лица в качестве уставного капитала вновь создаваемой организацией; юридическое лицо не представляет в налоговые органы необходимые для расчета налогов документы два и более отчетных периода, и при этом невозможно найти руководство юридического лица по указанному в учредительных документах адресу.

Договор поручительства, подписанный обеими сторонами, где сумма поручительства более 20 млн. руб., направляется на рассмотрение и согласование в ФНС России. Для рассмотрения указанного договора Службой необходимо направить следующие документы: -

договор поручительства; -

справку о наличии задолженности поручителя; -

справку о наличии задолженности плательщика; -

информацию об уплате текущих налоговых платежей поручителем и плательщиком с начала года; -

пояснительную записку налогового органа о целесообразности заключения данного договора поручительства.

Договор поручительства регистрируется в налоговом органе.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату (ст. 78 Кодекса).

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета плательщика без начисления процентов на эту сумму. Таможенные органы обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган по месту учета плательщика о всех излишне уплаченных суммах налогов, которые были зачтены в счет предстоящих налогов или были возвращены таможенными органами.

Налоговый орган обязан сообщить плательщику о каждом ставшем известны факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить плательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления плательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

По заявлению плательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Налоговый орган обязан проинформировать плательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению плательщика. В случае наличия у плательщика недоимки по уплате налогов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ, действовавшей на дни нарушения срока возврата .

Сумма излишне взысканного налога также подлежит возврату плательщику. В случае наличия у плательщика недоимки по уплате налогов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности) (ст. 79 Кодекса).

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления плательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации заявления, а судом - в порядке искового судопроизводства.

Заявление может быть подано в течение одного месяца со дня, когда плательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление плательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ. Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом плательщику не позднее одного месяца со дня установления этого факта. Сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом не позднее одного месяца со дня принятия решения.

<< | >>
Источник: Л.В. СПИРИНА, В.А. ТИМОШЕНКО. Налоговые проверки. 2006

Еще по теме Исполнение налогового обязательства:

  1. § 3.6 Лица, содействующие исполнению
  2. Приложение ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ, РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИЕ ИСПОЛНЕНИЕ СУДЕБНЫХ АКТОВ И АКТОВ ИНЫХ ОРГАНОВ
  3. 3.6. Работа налоговых инспекций по взысканию недоимок
  4. 7.10. Исполнение бюджета
  5. СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
  6. ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ О НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ
  7. Исполнение налогового обязательства
  8. Проверка заполнения' и представления финансовой отчетности и налоговых деклараций
  9. § 1. Налоговое законодательство
  10. § 1. Налог и налоговое право
  11. Приостановление действия оспариваемого решения налогового органа
  12. Вина лица как условие привлечения его к ответственности за совершение налогового правонарушения
  13. Приложение 12 Примерная форма заявления о принятии обеспечительной меры в виде приостановления действия оспариваемого решения налогового органа
  14. Организация бухгалтерского и налогового учета при применении упрощенной системы налогообложения
  15. МСФО 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы"
  16. § 4. Налоговые правоотношения
  17. 1.19.Обеспечение исполнения обязательств
  18. Глава 1 Понятие налогового процесса
  19. Глава 7 Производство по налоговому контролю
  20. Необоснованная налоговая выгода получена не в рамках реальной предпринимательской или иной экономической деятельности
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Сетевая экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление затратами - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -
Яндекс.Метрика