<<
>>

2.2. Аналитическая оценка влияния изменения механизма налога на прибыль на доходы бюджета и финансовое состояние организаций

Функционирование налога на прибыль предприятий в российской налоговой системе началось с принятия основных налоговых законов в момент проведения крупномасштабной реформы всей экономики государства, отождествлявшейся с переходом от старой постсоциалистической модели развития государства к новым условиям хозяйствования.

Пакет законопроектов, принятых в 1991 году в рамках реформирования экономики, стал основным звеном в развитии налоговой системы, повлекшей за собой изменения в налогообложении всех видов деятельности и всех участников налоговых правоотношений. Принятие Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и законов по отдельным видам налогов стало важным шагом к формированию цивилизованной системы по исчислению и уплате налогов, попыткой построить справедливую и социально ориентированную налоговую систему.

Для того, чтобы оценить роль налогов в экономике государства и доходах бюджета, в частности, необходимо четко представлять себе основные экономические условия хозяйствования, сложившиеся в каждый период исследования.

Одним из основных налогов, составляющих величину доходов бюджета Российской Федерации, является налог на прибыль организаций. Оценку роли налога на прибыль в экономике страны необходимо проводить путем комплексного анализа изменений, вносимых в законодательство по налогу на прибыль на протяжении всего времени его функционирования, макроэкономических показателей функционирования экономики (индекс инфляции, объемы инвестиций в основной капитал, показатели промышленного производства и т.д.) с учетом финансового состояния самих хозяйствующих субъектов.

Налоговые реформы, проводимые в нашей стране, всегда преследуют цели, реализация которых позволила бы сохранить, возможно, и увеличить поступления в бюджет, а также сохранить инвестиционную привлекательность налоговой системы Российской Федерации, обеспечить товаропроизводителям благоприятные условия для хозяйствования.

Изменения в законодательстве по налогу на прибыль организаций постоянно проводятся под знаком сохранения фискальной эффективности налога, а также сохранения условий для стабильной работы и роста производства.

В то же время трудно добиться повышения поступлений по налогу на прибыль от предприятий, чьи «физические» возможности не позволяют перечислять значительные суммы. Поэтому необходимо рассмотреть показатели прибыли и убытка, сальдированного финансового результата предприятий и организаций в экономике (Приложение 3).

Прибыль по данным Госкомстата показана в Приложении 3 в разрезе трех самостоятельных показателей: прибыли, убытка и сальдированного финансового результата (разницы между прибылью и убытком). На протяжении всего периода исследования изменения данных показателей были неоднозначными, особенно хорошо это видно по показателю сальдированный финансовый результат в разрезе отраслей экономики.

Традиционно убыточным в экономике России было сельское хозяйство (отсюда вероятно и возникло направление льготирования сельскохозяйственных предприятий, направленное на поддержку данной отрасли). Начиная с 1997 года убыточным стало жилищно-коммунальное хозяйство (ЖКХ), по настоящее время данная отрасль находится в тяжелом состоянии. В промышленности во все годы формировалось около 40% сальдированного финансового результата. Второй по формированию прибыли в экономике является торговля и общественное питание.

Кризис 1998г. серьезнейшим образом отразился на прибыли предприятий: многие отрасли в этом году получили отрицательный финансовый результат и общая сумма убытка составила 115111 млн.руб.

В Приложении 4 представлены данные о динамике указанных выше показателей. Как видно, 1998г. характеризуется снижением прибыли в экономике на 37,25%, увеличением убытка на 89,58% по сравнению с 1997г.

Назревающий кризис 1998г. проявлялся также в том, что из года в год множилось число убыточных предприятий. В 1992г. доля убыточных (таблица в приложении 3 составлена по крупным и средним предприятиям) в общем числе предприятий была равна 15,3%, а в 1996г.

она увеличилась более чем в три раза, достигнув уровня 50,6%. Это означает, что более половины предприятий в экономике получили отрицательный финансовый результат и поэтому не могли уплачивать налог на прибыль. В 1998г. доля убыточных предприятий поднялась до своего наивысшего уровня в представленные годы — 53,2%.

До 2000г. существовала выраженная тенденция роста прибыли (за исключением 1996г.) и сокращения убытка в экономике. Так, в 2000г. рост прибыли по сравнению с предыдущим годом составил примерно 28%. 2001 и 2002г.г. были годами снижения прибыли в экономике (на 15,87 и 15,52% соответственно) и роста убытка (на 7,26 и 40,46% соответственно).

Доля прибыли промышленных организаций в отраслевой структуре сальдированной прибыли в 2000 году составила более 2/3 от общего финансового результата, при этом был достигнут значительный прирост прибыли против 1999 года). Этот прирост был обеспечен за счет экспортоориентированных отраслей, сальдированный финансовый результат которых в 2000 году составил 78.4% от суммы сальдированной прибыли в промышленности. Улучшению финансовых показателей в этих отраслях способствовал высокий уровень цен на российскую нефть и рост физических объемов экспорта. Опережающими темпами развивались и отрасли промышленности, преимущественно ориентированные на внутренний спрос, что объясняется переориентацией внутреннего рынка на отечественную продукцию за счет импортозамещения.

С начала 2001 года прослеживалась устойчивая тенденция к замедлению роста сальдированной прибыли. При этом резко снизился сальдированный финансовый результат в промышленности (на 14.2%). Только значительный рост объемов сальдированной прибыли в торговле и общественном питании (на 73.3%), в отрасли "Связь" (на 28.3%), строительстве (на 25.4%) и транспорте (на 13.7%) позволил компенсировать негативное влияние падения прибыли в промышленности.

Ухудшение финансовых результатов деятельности промышленных организаций было обусловлено как ростом издержек производства в результате увеличения оптовых цен и тарифов на потребляемые материальные ресурсы на внутреннем рынке при низком приросте цен производителей на промышленную продукцию, так и неблагоприятным воздействием внешних факторов: значительным снижением мировых цен на нефть и ухудшением внешнеэкономической конъюнктуры по ряду других важных позиций российского экспорта (прежде всего, продукции металлургии) [129, с.59].

Однако в 2001г.

доля убыточных предприятий в экономике не увеличилась, произошел рост лишь общей величины убытка. При этом в 2002г. рост числа убыточных предприятий составил почти 15% от общего числа предприятий в экономике. Этим объясняются и тенденции в поступлении налога на прибыль в бюджеты разных уровней. 2003г. оказался по финансовым показателям успешным: рост прибыли и сальдированного финансового результата составили 12,77 и 29,86% соответственно по сравнению с предыдущим годом. Кроме того, в этот период доля убыточных предприятий в экономике сократилась с 43,5% в 2002г. до 41,3% в 2003г.

Кроме абсолютных и относительных данных по прибыли, убытку, сальдированному финансовому результату и доли убыточных предприятий в экономике для оценки финансового состояния целесообразно рассмотреть показатели рентабельности продукции, представленные в таблице 1.

Таблица 1

Рентабельность продукции организаций по основным отраслям экономики

(в процентах)

1992 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 Всего в экономике 29,3 15,8 4,8 6,3 8,1 18,5 18,9 14,4 10,9 11,8 Промышленность 38,3 20,1 9,2 9 12,7 25,5 24,7 18,5 14,4 13,6 Сельское хозяйство 37,5 -3,1 -22,2 -20,9 -24,7 8,2 6,3 9,3 1,0 3,7 Строительство 20 23,3 11,6 11,2 6,8 9,2 9,7 9,6 6,1 6,4 Транспорт 5,7 15,1 2,9 6,8 10,6 27,3 17,2 13,6 8,0 10,2 Связь 20,3 39,2 27,3 27,4 29,4 33,6 30,7 34,7 33,4 37,2 Торговля и

общественное

питание 23,3 9,8 0,5 2,7 2,6 4,9 18,5 12,9 8,9 12,6 Оптовая торговля продукцией производственно- технического назначения 18,4 25,1 2,8 2,3 4,9 5,8 3,5 3,6 3,3 5,0 Жилищно- коммунальное хозяйство 1,4 -17,5 -10,7 -12,1 -13,3 -16,2 -17,6 -15,7 -13,1 -9,3 .сб./Госкомстат России. -сб./Федеральная служба

Источники: Российский статистический ежегодник. 2003: Стат М., 2003. -С.575.; Россия в цифрах. 2004: Крат.стат. государственной статистики. - М., 2004. - с. 336.

К концу 2001г. (в период до введения главы 25 НК РФ) общая рентабельность предприятий в экономике составила 14,4%, что почти в два раза меньше уровня 1992г. (29,3%). В 2002г. рентабельность продукции предприятий составила 10,9 %, что меньше уровня 2001г. на 3,5%.

Отраслевая структура рентабельности предприятий показала, что наиболее рентабельны предприятия связи (33,4% в 2002г.), причем динамика изменения рентабельности обратно противоположна ситуации в экономике в целом - рентабельность предприятий связи повысилась за последние годы. Это свидетельствует о бурном развитии отрасли связи, обусловленное освоением новых видов услуг в данной сфере. Предприятия промышленности в 2002г. получили показатель рентабельности продукции на уровне 14,4%. Указанные изменения в динамике рентабельности по отраслям наглядно представлены на рис.2.

Снижение рентабельности продукции и прибыли предприятий можно объяснить следующими факторами: отмена ограничений на принятие к вычету целого ряда расходов в соответствии со вступлением в силу главы 25 НК РФ, увеличение возможностей для роста амортизационных отчислений отрицательно сказались на величине прибыли предприятий в экономике. Правда на величину прибыли могла повлиять отмена права предприятий выбирать метод учета выручки для целей налогообложения. Право выбора осталось только у предприятий с выручкой, не более 1 млн.руб. в квартал, а также для применяющих упрощенную систему налогообложения, но возникшие обязательства в связи с переходом на метод начислений по сделкам, совершенным до вступления в силу главы 25 НК, подлежат рассрочке до 2006г. включительно [9].

Помня о том, что предоставляемые Госкомстатом данные о прибыли и убытках формируются на данных бухгалтерской отчетности, логично было бы предположить, что изменения в налоговом законодательстве не окажут прямого влияния на размеры декларируемой в отчетности прибыли. Видимо, причины падения прибыли предприятий и организаций заключаются несколько в ином. Одной из причин могло стать стремление бухгалтеров уменьшить объемы учетной работы путем принятия в учетной политике для целей бухгалтерского учета тех же методов, что и в учетной политике для целей налогообложения.

г

г

с

с

Рисунок 2

Динамика рентабельности продукции организаций по основным отраслям экономики

Всего в экономике Ч Промышленность " Сельское хозяйство И Строительство ^ Транспорт 1-І Связь

И Торговля и общественное питание

^ Оптовая торговля

Ч Жилищно-коммунальное хозяйство

Рисунок построен на основании данных таблицы 1.

Другим фактором могло стать расширение видов расходов, вычитаемых из налоговой базы без ограничений, повлекшее за собой рост таких расходов. В таблице 2 представлены данные об изменении структуры затрат на производство продукции (работ, услуг) по всем отраслям экономики в целом в процентах к общей величине себестоимости.

Таблица 2.

Структура затрат на производство продукции (работ, услуг) по основным

отраслям экономики

Годы Все затраты в том числе

Материальные затраты из них затраты

на оплату труда отчисле ния на социаль

ные нужды Амортизация основных средств прочие затраты

сырье и материалы топливо энергия

1992 100,0 61,0 ... ... 14,8 4,9 3,4 15,9 1995 100,0 58,2 31,7 8,5 7,1 13,5 5,0 7,7 15,6 1996 100,0 55,2 28,8 8,8 6,8 13,9 5,1 11,4 14,4 1997 100,0 54,8 27,1 8,3 8,8 15,3 5,6 8,9 15,4 1998 100,0 54,0 26,5 8,0 8,4 15,9 5,8 8,4 15,9 1999 100,0 57,4 30,7 6,4 6,3 14,6 5,3 5,5 17,2 2000 100,0 58,4 31,2 7,0 6,0 14,7 5,6 4,7 16,6 2001 100,0 57,6 29,1 6,5 6,0 15,6 5,1 5,8 15,9 2002 100,0 55,5 25,7 5,9 6,1 16,3 5,0 5,4 17,8 2003 100,0 60,5 ... ... ... 12,9 4,3 4,8 17,5 Источник: Российский статистический ежегодник. 2003: Стат.сб./Госкомстат России. — М., 2003. -С.574.; Об итогах социально-экономического развития РФ за 2003г. // Материалы официального сайта Министерства экономического развития и торговли www.econom.gov.ru.- с 54. Данные представлены по итогам 9 месяцев 2003г.

В 2002г. необходимо отметить рост доли затрат на оплату труда и прочих расходов. Последнее объясняется либерализацией в составе расходов, в частности, отменой ограничений по отдельным прочим расходам. Динамика структуры затрат на производство продукции в целом по экономике в 1-3 кварталах 2003 г. характеризовалась снижением долей амортизации и затрат на оплату труда и ростом доли материальных затрат. Доли амортизации сократилась до 4.8% в 3 квартале 2003 г. и затрат на оплату труда с до 12.9% соответственно. Доля затрат на оплату труда уменьшилась практически во всех отраслях промышленности, а рост доли амортизации отмечался только в цветной металлургии, стекольной и фарфоро-фаянсовой, полиграфической промышленности. Доля материальных затрат в 3 квартале 2003 г. увеличилась и составила 60.5%. При этом доля материальных затрат снижалась в течение 2003 года в таких отраслях, как топливная промышленность, цветная металлургия и микробиологическая промышленность.

Третьим фактором снижения бухгалтерской прибыли могло послужить проведение переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2002г. Предприятия, рассчитывавшие на использование в 2002г. повышенных норм амортизации, провели переоценку основных фондов, которая могла позволить им списывать на затраты значительные суммы амортизации. Такие действия налогоплательщиков могли привести к падению поступлений по налогу на прибыль в 2002г. Поэтому глава 25 была дополнена положением, при котором для основных средств, фактический срок полезного использования которых больше срока полезного использования, устанавливались особые условия включения расходов по амортизации, а именно в состав расходов в целях налогообложения амортизация по таким основным средствам подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не более семи лет с даты вступления в силу главы 25 НК РФ. В результате проведенная переоценка основных фондов с одновременным использованием повышенных коэффициентов амортизации не привела к возможному уменьшению налога на прибыль, но уменьшила бухгалтерскую прибыль.

Мы определили, что в 2002г. финансовое состояние предприятий-налогоплательщиков ухудшилось, показатели бухгалтерской прибыли (которая в свою очередь претерпела изменения в связи с изменениями в законодательстве) имели тенденцию к снижению. По результатам 2003г. необходимо отметить рост прибыли в экономике и снижение удельного веса убыточных организаций. Теперь необходимо рассмотреть, каким же образом это отразилось на поступлениях в бюджет налога на прибыль в бюджеты разных уровней.

Рассмотрим показатели доходов консолидированного бюджета Российской Федерации за период с 1992г. (года начала функционирования налога на прибыль) по 2003г. (второго года введения принципиально нового подхода к обложению прибыли хозяйствующих субъектов) (Приложение 5). В данной таблице представлены данные об абсолютных значениях поступлений сумм налоговых доходов в разрезе видов налогов, доли поступлений по отдельным видам налогов в структуре доходов бюджета, а также динамика изменения поступлений в сопоставимых ценах. Представленные данные свидетельствуют о том, что на протяжении последних 12 исследуемых лет динамика налога на прибыль была неоднозначной.

Осуществлению экономической политики в 1992 г. препятствовали факторы долговременного характера: структурная деформированность и технологическая отсталость российской экономики, ее ориентация на экстенсивное использование ресурсов и сохранение высокой роли внеэкономических факторов, что в основном определяет инерционность экономических процессов.

Основной идеей первоначального этапа экономической реформы было обеспечение финансовой стабилизации. Предпринятые в начале 1992 г. решительные меры по либерализации народнохозяйственной деятельности позволили избежать краха бюджетной системы, снять удушающий "денежный навес" и одновременно предотвратить гиперинфляцию. Баланс спроса и предложения несколько нормализовался за счет существенного сокращения совокупного спроса, снижения инвестиционной активности. Появились признаки нормализации ситуации на потребительском рынке за счет изменения уровня цен [152, с]. Вначале проведения налоговых реформ общие поступления по налогам росли вплоть до 1998 года. При этом ситуация с налогом на прибыль в данном контексте была несколько иной: в 1996г. динамика поступления налога на прибыль составила всего 67,5% от уровня предыдущего года. В следующем году уровень поступлений по данному налогу не превысил уровня 1996г. и отставание было зафиксировано на уровне 2,57%) от уровня доходов бюджета. Переломным в данной ситуации стал 1998 год, в котором разразился один из сильнейших экономических кризисов в истории России.

Кульминационная стадия финансового кризиса в России протекала в следующих условиях: при тяжелом положении в государственных финансах, коротком внутреннем долге, высокой доле иностранных инвесторов, обозначившемся банковском кризисе наблюдалось нарастание политической нестабильности, увеличивалось давление на валютные резервы.

В 1998 году доходы консолидированного бюджета уменьшились на 47,66% по сравнению с уровнем 1997года и составили 52,34%). При этом темп роста поступлений по налогам в целом и по налогу на прибыль составили соответственно 51,33%) и 50,52%, что означает снижение общего уровня налоговых поступлений в бюджет и по налогу на прибыль по сравнению с 1997г. на 48,67% т 49,48%» соответственно. Безусловно, это было связано с тем, что в момент кризиса многие российские предприятия потерпели значительные убытки от своей деятельности, что незамедлительно отразилось на уровне налоговых поступлений. На рис.3 представлена характеристика изменения доли налоговых доходов и налога на прибыль, в частности, в структуре доходов консолидированного бюджета. Как видно из рис. 3, за период с 1992 по 1995 г.г. доля налоговых поступлений снижалась с уровня 71,65 % до 65,50%). В 1996 году вновь произошло повышение удельного веса налоговых доходов в консолидированном бюджете и примерно колебалось с незначительными отклонениями вокруг 82% еще 5 лет. В 2001 году этот показатель составил 87,38%.

С поступлениями налога на прибыль дело обстоит несколько иначе -пик приходится на 1993 год, в котором доля поступлений в бюджет по налогу на прибыль составила 33,75%. За весь исследуемый период ни в одном году не был достигнут уровень удельного веса 1993 года. Из графического рис. 3 видно, что в 2002-2003г.г. уровень доли налога на прибыль в общей сумме доходов бюджета снизился. В 2002г - первом году действия главы 25 НК РФ поступления налога на прибыль снизились в составе налоговых доходов бюджета и составили 13,16%. По сравнению с уровнем предыдущего года темп роста поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет составил 80,86%о, т.е. поступления снизились на 19,14%). Как и ожидалось, изменения в налоговом законодательстве негативно сказались на поступлениях налога на прибыль в 2002г.

В 2003г. ситуация несколько изменилась: рост поступлений по налогу на прибыль составил 1,47% при снижении его доли в общей величине налоговых поступлений. Вряд ли можно данный факт считать отрадным, поскольку база сравнения (2002г.) по абсолютным показателям является очень низкой. Если провести сравнение уровня 2003г. с уровнем 2001г., то выяснится, что темп роста налога на прибыль также был недостаточным-79,5%. Таким образом, расчет законодателей на постепенное расширение налоговой базы скорее всего проявится только через ряд лет. Следовательно, необходимо отметить, что в 2003г. поступления по налогу на прибыль в сравнении с уровнем 2001 г, то есть за год до вступления в силу главы 25 НК РФ, оказались на 20,5% меньше. Поэтому возможно расчет законодателей на постепенное расширение налоговой базы скорее всего проявится через ряд лет. Анализ корректнее было бы проводить по большему числу лет после проведения таких масштабных изменений.

О роли налога на прибыль в структуре налоговых доходов по сравнению с другими видами налогов свидетельствуют данные Приложения 6, где видно, что налог на прибыль является одним из основных источников пополнения налоговых доходов бюджета. 1993, 1994, 1995 г.г. явились годами, когда по удельному весу налоговых поступлений в бюджет налог на прибыль был на первом месте среди всех остальных налогов. В остальные годы налог на прибыль был вторым по поступлениям, уступая по сборам только налогу на добавленную стоимость. Структура налоговых поступлений менялась от года к году. В 2002г. доля налога на прибыль в налоговых поступлениях составила 15%, в 2003г. -16%. Такие изменения были обусловлены изменением доли других налогов в составе налоговых доходов.

Анализируя показатели консолидированного бюджета РФ за исследуемый период, необходимо также обратиться к тенденциям, сложившимся в бюджетах разных уровней - федеральном и консолидированных бюджетах регионов РФ (Приложение 7).

Как отмечалось выше в параграфе 2.1., в законодательстве сложилась тенденция к росту распределяемого налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ. Представленные данные наглядно демонстрируют, что, начиная с 1999г., когда было произведено изменение распределения налога на прибыль между бюджетами (распределение установилось на уровне 11% - в федеральный бюджет и 19% - в бюджеты субъектов РФ(27% от прибыли, полученной от посреднических операций, страховщиков, бирж, брокерских контор...), произошел значительный рост отчислений по налогу на прибыль в бюджеты субъектов РФ. В 2002г. наблюдался повсеместный спад поступлений по налогу на прибыль по всем уровням бюджетной системы. В 2003г. отчетливо прослеживается влияние изменения перераспределения налога на прибыль между бюджетами - в 2003г. в федеральный бюджет перечислялось только 6% от налоговой базы, или 25% налога на прибыль, остальное - в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты. Таким образом, произошло снижение поступлений в федеральный бюджет по сравнению с уровнем 2002г., в бюджетах субъектов РФ - повышение.

В связи с тем, что в 2002 г. механизм налога на прибыль стал совершенно иным по сравнению с ранее действовавшим, представляется интересным оценить некоторые результаты введения «нового» налога на прибыль.

Результаты налоговых реформ могут проявиться через некоторое время, однако оценка первых итогов произошедших изменений в налогообложении прибыли также могут дать информацию об эффективности приятых мер. В данном случае представляется необходимым проанализировать выполнение плана по собираемости налога в 2002-2003г.г. по сравнению с заявленными в Федеральном законе от 30.11.2001г. №194-ФЗ «О Федеральном бюджете на 2002 год», Федеральном законе от 24.12.2002г. №176-ФЗ «О Федеральном бюджете на 2003 год».

Анализ исполнения федерального бюджета в части налога на прибыль предприятий и организаций можно осуществить на основе данных таблицы 3. За период с 2000 по 2003г.г. ситуация с выполнением задания по сбору налога на прибыль была неоднозначной. По итогам 2000г. собрано налога на прибыль предприятий и организаций на 4,1% больше, чем было запланировано. В 2001 г. процент исполнения бюджета по статье «Налог на прибыль (доход) предприятий организаций» составил 123.8%. В 2002 году ситуация с собираемостью налога значительно ухудшилась. В доходы бюджета было заложено получить поступлений налога на прибыль на 20,1 % больше, нежели в 2001 г (что составляет в абсолютном эквиваленте 43,8 млрд. руб.). Видимо, разработчики основного финансового закона страны рассчитывали получить значительные суммы по налогу на прибыль из-за отмены большинства налоговых льгот. Однако этот расчет не оправдался, процент исполнения федерального бюджета по данной статье составил всего 83% намеченных. За 2003г. было мобилизовано налога на прибыль 170,9 млрд. руб., что составило по сравнению с прошлым годом 99,2%. Процент исполнения к общему годовому плану составил 105,6%.

Таблица 3

Эффективность исполнения бюджета РФ по налогу на прибыль организаций

Утверждено по Исполнено Процент Годы Федеральному закону «О фактически, исполнения, федеральном бюджете» на млрд.руб.* % год, млрд.руб. 2000 171,0 178,0 104,1 2001 172,6 213,7 123,8 в % к соответствующему периоду прошлого года 100,9 120,1 - 2002 207,4 172,2 83,0 в % к соответствующему периоду прошлого года 120,1 80,6 - 2003 161,9 170,9 105,6 в % к соответствующему периоду прошлого года 78,1 99,2 - Источник: Фактическое исполнение отражено по данным Министерства по налогам и сборам РФ (по материалам официального сайта www.nalog.ru)

Одним из показателей, характеризующих собираемость налогов, является задолженность по налогу в бюджеты всех уровней. Данные о задолженности по налоговым платежам в консолидированный бюджет представлены в Приложении 8. Необходимо отметить, что в целом по налоговым платежам задолженность во все годы составляла примерно 13-15% налоговых доходов бюджета. Общая задолженность в бюджет по налогу на прибыль на конец 2001 и 2002 г.г. составила соответственно 88,3 и 88,0 млрд. руб., что было равно 18,6% и 16,8% от уровня всей задолженности по налогам. Из этих сумм недоимка по налогу на прибыль составляла 52,0 млрд.руб. на конец 2001г., 38,6 млрд.руб. на конец 2002г. и 38,2 млрд.руб. на конец 2003г. В 2003г. ситуация с собираемостью налога несколько улучшилась, о чем также свидетельствовали ранее приведенные данные о поступлении налога в бюджет и выполнении бюджетного задания.

Статистические данные еще раз показали, что немедленного эффекта от введения нового закона о налоге на прибыль, заключающегося в стимулировании производства и выравнивании позиций налогоплательщиков на рынке за счет снижения налоговой ставки и одновременной отмене льгот, и последующем росте налоговых поступлений по налогу на прибыль не произошло.

Говоря о том, что динамика изменения налоговых поступлений неоднозначна, мы должны иметь в виду, что общая макроэкономическая ситуация в стране также влияет на динамику налоговых поступлений. Снижение объемов валового внутреннего продукта (ВВП), перераспределяемых через бюджетную систему, практически всегда свидетельствует о неэффективности налоговой системы в целом. Однако в основе такого падения могут лежать как недостатки и непроработанность самой налоговой системы (ее макроэкономическая неэффективность), так и структура ВВП, и как следствие - несоответствие действующей налоговой системы и изменившейся структуры ВВП.

Рассмотрим динамику роста ВВП и поступления по налогу на прибыль по отношению к ВВП. Показатели изменения ВВП, налоговых доходов, валовой прибыли в экономике представлены в Приложении 9. На протяжении 12 лет с 1992 по 2003г.г. удельный вес налоговых доходов без ЕСН в ВВП менялся неоднозначно, тоже самое можно сказать и о налоге на прибыль. С 1992г. наибольшая налоговая нагрузка на экономику (отношение налоговых доходов бюджета без ЕСН к ВВП) наблюдалась в 1997г. (23,97%), 2002г. (28,87%), 2003г. (25,24%). Необходимо отметить, что в последние годы налоговая нагрузка на экономику в целом увеличилась.

По налогу на прибыль видна ярко выраженная тенденция снижения роли налога в ВВП, что связано с общим снижением роли данного налога в структуре налоговых доходов консолидированного налога и усиления значения прочих налогов. В данном случае прослеживается общемировая ситуация с сокращением влияния налога на прибыль на бюджет. Общее снижение доли налога на прибыль в структуре ВВП в 2002г по сравнению с уровнем 1992г. составило 3,63%. В 2002г. отношение налога на прибыль к ВВП составил 4,26%, что на 1,42% меньше уровня 2001г. Такое значительное снижение при общем росте ВВП скорее всего можно объяснить тем, что действительно из-за снижения финансового результата деятельности предприятий произошло снижение поступлений налога на прибыль и задолженность по налогу в бюджетную систему составила значительную величину. В 2003г. данный показатель составил 3,96%, что означает снижение доли налога на прибыль в налоговой нагрузке на предприятия в экономике.

Из данных таблицы видно, что отношение налога на прибыль к валовой прибыли экономики в последние годы в целом стало меньше, чем ранее. Например, в 2002г. этот показатель составил 10,60%, в 2003г. - 9,82%, тогда как в 1993г. он был равен 21,90%. Уровень 2001г. был отмечен в размере 9,82%. Кроме того, наблюдалось снижение показателя отношения налога на прибыль к сальдированному финансовому результату. До вступления в силу главы 25 НК РФ этот показатель был равен в 2001г. 45,02%. В 2002г. этот показатель увеличился до уровня 50,18%. Данное увеличение могло произойти, на наш взгляд, за счет отмены льгот и перехода определения выручки методом начислений. Однако уменьшение в 2003г. отношения поступлений налога на прибыль к сальдированному финансовому результату до уровня 39,21% свидетельствует о возможности масштабного уклонения от уплаты налога на прибыль, стимулируемой мягкими условиями отнесения на расходы ряда затрат.

Анализ проявлений изменения законодательства на уровень поступлений по налогу на прибыль затрудняется тем, что в составе поступлений текущего года присутствуют суммы погашения задолженности по прошлым годам, а также пени, штрафы за нарушение налогового законодательства.

Еще одним из факторов, потенциально влияющим на поступления по налогу на прибыль, являются льготы. Отмена значительной части льгот в связи с введением главы 25 НК РФ могла негативно сказаться на налоге на прибыль. Дискуссия, развернувшаяся в 2002г. по вопросу о результатах отмены льгот, в том числе права уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятий на суммы средств, направляемых на финансирование капитальных вложений, сопровождающейся снижением налоговой ставки, в значительной степени была связана с замедлением темпов инвестиций в 2002г. по сравнению с 2001гг. (Таблица 4). Об этом свидетельствует показатель отношения инвестиций в основной капитал к ВВП. В 2002г. он составил 16,2% по сравнению с 16,6% в 2001г. При этом делалось предположение, что указанное замедление было результатом отмены льготы в отношении капитальных вложений (инвестиционной льготы).

На наш взгляд, снижение прибыли в экономике и внесение изменений в законодательство по налогу на прибыль в части амортизационной политики в первую очередь повлияло на изменения в структуре инвестиций в основной капитал по источникам финансирования. В 2002 и 2003 г.г. наблюдалось заметное снижение доли прибыли в составе источников финансирования по сравнению с 2001г. (24%) и было равно 20,5% и 17,2% соответственно. В то же время за счет получения возможности списывать на затраты амортизацию в более значительных размерах доля амортизации в составе источников финансирования увеличилась в 2002 и 2003г. до 23,5%» и 25,2% соответственно. В целом данная ситуация привела к снижению доли собственных средств в составе источников инвестиций, что может свидетельствовать об усилении инвестиционной нагрузки на экономику.

Данный факт также мог быть следствием отмены инвестиционной льготы и снижением стимулов и возможностей к инвестированию. В результате предприятия были вынуждены заимствовать привлеченные средства для осуществления инвестиций. То есть в условиях нехватки собственных ресурсов предприятия в 2002г. стали привлекать на 1,4% больше, чем в 2001г., в 2003г. - на 7,7% больше чем в 2001г.

Таблица 4

Инвестиции в основной капитал по источникам финансирования

1998 1999 2000 2001 2002 2003 Инвестиции в основной капитал - всего, млн.руб. 407086,0 670439,0 1165234,0 1504523,0 1360284,0 2186200,0 - в % к ВВП 15,5 13,9 15,9 16,6 16,2 16,4 В т.ч.

собственные средства 216569,8 351310,0 553486,2 743234,4 652936,3 911645,4 в % к итогу 53,2 52,4 47,5 49,4 48,0 41,7 из них: прибыль 53735,4 106599,8 272664,8 361085,5 278858,2 376026,4 в % к итогу 13,2 15,9 23,4 24,0 20,5 17,2 амортизация ? ? ? 210907,4 278336,8 319666,7 550922,4 в % к итогу ... ... 18,1 18,5 23,5 25,2 привлеченные средства 190516,2 319129,0 611747,9 761288,6 707347,7 1274554,6 в % к итогу 46,8 47,6 52,5 50,6 52,0 58,3 Индекс физического объема инвестиций в основной капитал ,% к пред году 88,0 105,3 117,4 110,0 98,3 Источники: Российский статистический ежегодник. 2003: Стат.сб./Госкомстат России. -М., 2003. -с 281, 596-597; Инвестиции в России - 2003: Стат. Сб./Госкомстат России.-М, 2003.- с 27.

Обобщая вышесказанное, необходимо отметить, что аналитическая оценка факторов, непосредственно влияющих на поступления налога на прибыль в бюджет, была проведена по нескольким направлениям. Для этих целей потребовалась оценка сальдированного финансового результата в экономике, удельного веса прибыльных и убыточных предприятий, рентабельности продукции, динамики ВВП и доли налога на прибыль в данном показателе, анализ показателей динамики и структуры доходов консолидированного бюджета, определение выполняемости бюджетных заданий по налогу на прибыль и оценка собираемости налога на прибыль. Кроме того, был проведен анализ изменения инвестиций в основные фонды.

За исследуемый период с 1992 по 2003г. показатели прибыли и убытка в экономике изменялись неоднозначно, в разные годы рост прибыли сменялся его снижение, что было вызвано различными макроэкономическими факторами. Наиболее яркие изменения произошли по результатам 1998г., в котором разразился финансовый кризис. В последние 2001-2002 г.г. наблюдался спад в показателе прибыли и сальдированного финансового результата. Кроме того, наблюдается рост удельного веса убыточных предприятий в экономике. В 2002г. данный показатель составил 43,5%, что на 5,6% больше уровня 2001г. Показатель рентабельности продукции в 2002-2003г.г. снизились по сравнению с предыдущими годами, а это означает, что вкупе со всеми факторами изменения в налогообложении прибыли привели к снижению поступлений налога на прибыль предприятий.

Учитывая, что при введении налога на прибыль организаций с 1 января 2002г. порядок формирования расходов основывался на принципах экономической целесообразности и документального подтверждения затрат, многие налогоплательщики на законных основаниях постарались сократить декларируемую прибыль за счет увеличения расходов. Кроме того, уменьшать налогооблагаемую базу за счет увеличения затрат смогли и те предприятия, которые не пользовались ранее льготами по налогу на прибыль. О возможных уклонениях от уплаты налога на прибыль свидетельствует оценка показателя отношение налога на прибыль к ВВП и сальдированному финансовому результату.

Аналитический обзор статистических данных, включающих в себя обзор налоговых поступлений в бюджет, налоговой нагрузки на экономику в целом и инвестиционной ситуации в 2002-2003гг. по сравнению с предыдущими годами показал, что изменения в порядке формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в 2002-2003гг. негативно сказались на доходах бюджета государства. Поступления налога на прибыль в 2002г. снизились по сравнению с уровнем 2001г. и темп роста составил 80,86%. В 2003г. ситуация несколько изменилась: рост поступлений по сравнению с предыдущим годом по налогу на прибыль составил 1,47% при снижении его доли в общей величине налоговых поступлений. Однако в 2003г. поступления по налогу на прибыль не достигли уровня 2001г. (до вступления главы 25 НК РФ в действие) и составили всего 79,5%.

Кроме того, значительно ухудшилась ситуация с собираемостью налога на прибыль в 2002г., что привело к невыполнению федерального бюджетного задания на 17%>. В 2003г. бюджетное задание по налогу на прибыль было выполнено на 105,6%. Удельный вес налоговых поступлений без ЕСН в ВВП, составил в 2002г. 28,87% ВВП, что на 2,93% больше уровня 2001г. В 2003г. этот показатель составил 25,24%> ВВП. Удельный вес поступлений по налогу на прибыль в ВВП уменьшился в 2002г. на 1,42% ВВП по сравнению с 2001г., в 2003г- на 1,7% по сравнению с этим же годом. При анализе изменений законодательства по налогу на прибыль возникла необходимость оценить влияние отмены инвестиционной льготы на размеры инвестиций в основной капитал в экономике. В результате было установлено, что в 2002г. индекс физического объема инвестиций в основной капитал составил 98,3% от уровня 2001г. Кроме того, произошли изменения в структуре инвестиций по источникам финансирования в сторону уменьшения роли прибыли и увеличения удельного веса амортизации в составе источников. В итоге снизилась доля собственных источников финансирования, что свидетельствует об увеличении инвестиционной нагрузки на предприятия.

<< | >>
Источник: Бадмаева Кермен Николаевна. Эволюция налога на прибыль организаций и его перспективы в российской системе налогообложения / ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Москва. 2005

Еще по теме 2.2. Аналитическая оценка влияния изменения механизма налога на прибыль на доходы бюджета и финансовое состояние организаций:

  1. 6.1. Планирование налога на прибыль
  2. 10.2. Арбитражная практика по вопросам исчисления и уплаты налога на прибыль организаций
  3. Налог на прибыль организаций
  4. 6.3.4. Налог на прибыль
  5. 1.2. Налог на прибыль в системе государственного регулирования экономики
  6. 2.1. Эволюция налога на прибыль организаций
  7. 2.2. Аналитическая оценка влияния изменения механизма налога на прибыль на доходы бюджета и финансовое состояние организаций
  8. 3.2. Основные направления совершенствования механизма формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций
  9. 3.3. Обеспечение эффективной реализации регулирующего потенциала налога на прибыль организаций
  10. Обложение налогом на прибыль дивидендов по акциям,
  11. Планирование налога на прибыль
  12. Планирование налога на прибыль предприятий
  13. Налог на прибыль
  14. Особенности учета расчетов по налогу на прибыль
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Сетевая экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление затратами - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -
Яндекс.Метрика