<<
>>

11.4. Налоговая система и налоговая политика

Бюджетно-налоговая политика — это меры правительства по изменению государственных расходов, налогообложения и состояния государственного бюджета, направленные на обеспечение полной занятости и неинфляционный экономический рост.

Инструментами этой политики являются налоги, дотации, субсидии, субвенции, трансферты, бюджетные расходы. Различают следующие основные виды бюджетно-налоговой политики. По целям, которые преследует государство:

а)              стимулирующая (фискальная экспансия). Стимулирующая бюджетно-налоговая политика может быть направлена на обеспечение экономического роста или преодоление экономического кризиса, предотвращение спада производства. Инструментами этой политики являются увеличение государственных расходов и снижение налогов;

б)              сдерживающая (фискальная рестрикция). Сдерживающая бюджетно-налоговая политика направлена на борьбу с «перегревом» экономики, со слишком высокими темпами экономического роста, которые могут вести к структурным диспропорциям. Инструментами данной политики могут быть снижение государственных расходов и рост налогов. По способам осуществления:

а)              дискреционная (активная) бюджетно-налоговая политика — целенаправленное изменение величин государственных расходов и налогов в целях воздействия на уровень занятости, объемы производства и темпы роста цен;

б)              недискреционная (пассивная) бюджетно-налоговая политика — автоматическая корректировка государственных расходов и налогов при изменении экономической конъюнктуры. Данная корректировка происходит при использовании прогрессивной шкалы подоходного налогообложения и выплате социальных пособий по безработице.

Важнейшей составной частью экономической и прежде всего бюджетно-налоговой политики государства является налоговая политика[126].

На фасаде здания налогового ведомства США начертана надпись: «Налоги — это цена цивилизованности общества».

Налогообложение имеет многовековую историю. Вместе с тем налоги — наиболее поздняя форма государственных доходов. Первоначально они существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму. Подданные несли личные повинности (барщина, участие в военных походах), уплачивали налоги продовольствием, фуражом для армии. В Римской империи и Афинском царстве в мирное время налогов не было, они вводились и взимались только в военное время. Однако необходимость содержания армии и постоянно растущего государственного аппарата требовали постоянного притока денежных средств, и налоги превратились из временного в постоянный источник государственных доходов. В конце XVII — начале XVIII в. налоги становятся ведущим источником доходной части бюджета и происходит формирование первых налоговых систем.

Что же такое налоги? В Налоговом кодексе РФ дается определение налога как «обязательного, индивидуально безвозмездного платежа, взимаемого с организаций и юридических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований»[127]. Некоторые специалисты критикуют это определение, но оно в целом позволяет выделить характерные черты налога: односторонний характер установления; индивидуальную безвозмездность (уплата налога не порождает встречной обязанности государства совершить что-либо в пользу конкретного налогоплательщика); отсутствие специальной цели (при взимании налогов финансируются государственные расходы в целом, а не какие-то отдельные расходы); денежный характер уплаты.

Сущность налогов находит отражение в их функциях: фискальной (формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства); контрольной (динамика налоговых поступлений позволяет судить о состоянии экономики, осуществляется контроль над финансовыми потоками, источниками доходов и расходов экономических субъектов); регулирующей (поддержка развития, стимулирование или создание препятствий для развития тех или иных экономических процессов); перераспределительной (перераспределение доходов между различными группами населения); интегрирующей (формирование единого экономического пространства для государств, связанных региональными, хозяйственными и политическими интересами)[128].

По мере развития рыночного хозяйства развиваются и расширяются и функции налогообложения. Так, если в XIX в. приоритетной была фискальная функция, то с середины XX в. возрастает роль регулирующей и интеграционной функций в государственной финансовой политике промышленно развитых стран[129].

Все налоги могут быть систематизированы по нескольким основным признакам. По способу взимания и возможности переложения на потребителей — прямые и косвенные.

Прямые налоги собираются непосредственно с дохода или имущества конкретных юридических или физических лиц (индивидуальный подоходный налог, налог на прибыль, земельный налог, имущественные налоги и т.п.). Прямые налоги подразделяются на реальные (налоги на то или иное имущество — земельный налог, транспортный налог, налог с имущества, переходящего по наследованию или дарению) и личные (налоги, непосредственно учитывающие личные доходы налогоплательщика — подоходный налог, налог на прибыль предприятий).

Косвенные налоги — это налоги на потребление товаров и услуг, устанавливаемые в виде надбавок к ценам и тарифам товаров и услуг. К косвенным налогам относятся различные акцизы (самые распространенные и известные из них — акцизы на табак и алкоголь, налог на добавленную стоимость, налог с продаж), таможенные пошлины, а также фискальные монопольные налоги (налоги на производство или реализацию товаров, являющихся исключительной государственной монополией, установленные в некоторых странах). По механизму контроля косвенные налоги являются более простыми, чем прямые. Они взимаются через цены в момент покупки товара или услуги. Косвенные налоги не требуют развитого налогового аппарата, поэтому, как правило, в менее развитых странах доля косвенных налогов в налоговых поступлениях выше. Выделим некоторые достоинства и недостатки прямых и косвенных налогов.

Достоинства прямых налогов: хорошо выполняют функцию регулирования экономических процессов; сдерживают социальное расслоение населения; способны обеспечить социальную справедливость; тормозят инфляцию; способны эффективно регулировать негативные внешние эффекты функционирования рыночной экономики — например, загрязнение окружающей среды.

Достоинства косвенных налогов:

лучше, чем прямые налоги, приспособлены к инфляционным процессам, поскольку автоматически растут с ростом цен; от косвенных налогов труднее уклониться, поскольку они включены в цену товаров и услуг. Покупка товара одновременно означает и уплату налога; величина налога скрыта от глаз потребителя и потому вызывает меньше протестов со стороны налогоплательщиков, чем прямое налогообложение; косвенные налоги значительно расширяют базу налогообложения.

Недостатки прямых налогов: от прямых налогов легче уклониться, чем от косвенных; прямые налоги очень чувствительны для налогоплательщика. В условиях высокой инфляции их надо часто корректировать; большие расходы на налоговое администрирование (обработка налоговых деклараций и платежных документов); не обеспечивают должного роста государственных доходов при высокой инфляции.

Недостатки косвенных налогов: имеют регрессивный характер и несправедливы с социальной точки зрения; могут усиливать инфляцию, особенно при высокой монополизации экономики; увеличивают потребность предприятий в оборотных средствах; искажают процесс рыночного ценообразования, подавая через цены неверные сигналы рынку (хозяйствующим субъектам); требуют значительных расходов на взимание, порой даже больших, чем при прямом налогообложении (налоговые посты на предприятиях, акцизные марки, рейдовые проверки по рынкам и магазинам). По направлению использования собранных средств — общие и целевые налоги. С помощью целевых налогов финансируются определенные целевые программы (например, сборы от транспортного налога идут на ремонт и строительство автодорог). Общие налоги расходуются на общегосударственные нужды. В зависимости от порядка установления налогов — федеральные, региональные и местные налоги. Федеральными налогами являются налоги, которые обязательны к уплате на всей территории страны и все элементы которых установлены федеральным законодательством. Региональные и местные налоги обязательны к уплате на соответствующих территориях, а некоторые элементы налогов могут устанавливаться региональными и местными законами. В зависимости от порядка введения налогов в действие — общеобязательные и факультативные налоги. Факультативные налоги вводятся по выбору того или иного органа власти в пределах его полномочий, а общеобязательные налоги действуют на всей территории страны.

Налоги являются одним из важных элементов налоговой системы, но одной совокупностью действующих налогов понятие «налоговая система» не исчерпывается.

Налоговая система — это совокупность существующих условий налогообложения, к которым относятся:

а)              применяемые в стране налоги;

б)              порядок установления и ввода в действие новых налогов;

в)              права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов;

г)              ответственность участников налоговых отношений;

д)              формы и методы контроля;

е)              компетенция органов власти в области налогового регулирования и распределения налогов между бюджетами разных уровней; />ж)              способы защиты прав и интересов налогоплательщиков[130].

Налоговая система каждого государства — плод длительного исторического развития. Поэтому невозможно выделить эталонные характеристики, пригодные для оценки любой налоговой системы. Вместе с тем, существуют определенные экономические показатели, с помощью которых можно дать общую характеристику состояния налоговой системы той или иной страны.

К экономическим показателям, характеризующим налоговую систему, относятся следующие. Величина налогового бремени — доля налогов в ВВП. Соотношение прямых и косвенных налогов. Эластичность налогообложения — показывает, на сколько процентов изменяются налоговые поступления при изменении ВВП на 1%, и характеризует гибкость налоговой системы, ее реакцию на колебания экономической конъюнктуры. Эффективная налоговая ставка — доля налогов в доходе налогоплательщика (или в общей сумме добавленной стоимости, созданной на предприятии). Оценки показывают, что предельная величина, при повышении которой бизнес «темнеет», — 35—40%. Предельная налоговая ставка — показывает, какая часть из дополнительно полученного дохода (прироста дохода) уходит на уплату налогов.

Важнейшая задача налоговой системы — стабильное обеспечение государства финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения его функций. Чтобы достичь этого, в практике налогообложения в максимальной степени должны учитываться фундаментальные принципы налогообложения, выработанные экономической теорией и юриспруденцией. Впервые в систематическом виде основные экономические принципы налогообложения, ставшие впоследствии знаменитыми, сформулировал и обосновал выдающийся английский экономист А. Смит в конце XVIII в. в книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776). Он выделил четыре принципа налогообложения.

Экономические принципы налогообложения. Принцип справедливости.

Этот принцип, по А. Смиту, заключается в том, что «подданные государства должны делать взносы с целью поддержания деятельности правительства, которые как можно точнее пропорциональны экономическим возможностям налогоплательщиков, т.е. пропорциональны доходам, которые они получают благодаря государственному устройству общества»[131]. Правда, А. Смит считал, что принципу справедливости отвечает пропорциональное налогообложение, когда лица с разными доходами вносят в бюджет одинаковую долю своих доходов. Но во времена А. Смита пропорциональность соответствовала существовавшим тогда социально-экономическим условиям.

В XX в. принцип справедливости значительно трансформировался под влиянием изменившихся экономических, политических и социальных обстоятельств. Он приобрел два аспекта: справедливость по горизонтали и справедливость по вертикали.

Справедливость по горизонтали означает, что лица, находящиеся в равном экономическом положении (получающие одинаковый доход), должны уплачивать налоги по одинаковым ставкам. Однако этот подход не всегда применим. Существует этическая проблема определения равенства, поскольку оно не может быть сведено только к текущим доходам. Например, два человека, работающие на одном предприятии, выполняющие одинаковую работу и получающие одинаковую заработную плату, но имеющие разное количество детей, находятся в неравном положении.

Справедливость по вертикали заключается в том, что те лица, которые получают от государства больше тех или иных благ, должны платить большие налоги. Такой подход тоже требует избирательного применения. К примеру, пожилые люди чаще прибегают к услугам государственного здравоохранения. Получается, что они извлекают большую выгоду от государственного финансирования больниц и клиник, а следовательно, должны платить большие налоги. Но тогда принцип справедливости нарушается, поскольку пожилые люди имеют более низкие доходы, чем молодые трудоспособные граждане. Поэтому вертикальная и горизонтальная справедливость должны использоваться в практике налогообложения комбинированно.

К нарушениям принципа справедливости в налогообложении можно отнести: нарушение горизонтальной или вертикальной справедливости; высокое косвенное налогообложение товаров первой необходимости (все косвенные налоги регрессивны); неспособность налоговой системы учитывать экономические и социальные перемены; широкие возможности для уклонения от уплаты налогов и применения разнообразных налоговых схем (уклоняющиеся от налогов получают незаслуженные конкурентные преимущества); отсутствие учета в налогообложении инфляционного фактора.

Основными признаками справедливой налоговой системы, по

мнению специалистов, могут быть:

а)              наличие равных прав и равных возможностей по защите своих интересов у налогоплательщиков и налоговых органов;

б)              привлечение налогоплательщиков к ответственности в зависимости от степени их вины в совершении налогового правонарушения;

в)              наличие льгот, компенсирующих неравенство определенных лиц и отраслей[132].

В то же время везде нужна мера, и неоправданно широкое предоставление льгот отдельным категориям налогоплательщиков приводит к необходимости повышения ставок налогов для всех прочих налогоплательщиков, чтобы компенсировать недополученные бюджетом доходы. Рост налоговых ставок толкает «в тень» часть бизнеса, провоцирует торговлю налоговыми льготами, способствует росту коррупции. Добросовестные налогоплательщики вынуждены нести дополнительные обязательства, что уменьшает возможности для их развития, снижая тем самым налоговые платежи в будущем.

Надо отметить, что в 1990-е годы российская налоговая система отличалась значительной несправедливостью, поскольку большое число налогоплательщиков имело экономически неоправданные льготы или не платило налогов вообще, работая в сфере «теневой экономики». По оценке Министерства финансов РФ, ежегодные потери федерального бюджета из-за наличия разнообразных льгот составляли в конце 1990-х — начале 2000-х годов 12—15 млрд долл.[133] при доходах бюджета в 45—50 млрд долл. Принцип определенности.

Данный принцип означает, что каждый налог должен быть точно определен по всем своим элементам (объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты)[134].

«Там, где этого нет, — подчеркивал А. Смит, — каждое лицо, облагаемое налогом, отдается в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему плательщика или вымогать для себя угрозой такого отягощения подарок или взятку. Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкупности того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью, даже в том случае, если они (то есть сборщики налогов — А.А.) не отличаются наглостью или подкупностью»[135].

Принцип определенности А. Смит считал одним из важнейших в налогообложении, полагая, что «точная определенность того, что каждое лицо должно платить, в вопросе налогового обложения представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности составляет гораздо меньшее зло, чем малая степень неопределенности»[136].

Нарушениями принципа определенности являются: неясные, неконкретные нормы законов; нестабильное налоговое законодательство.

По мнению специалистов, в современных условиях трактовка принципа определенности должна быть дополнена несколькими моментами[137]: запретом вводить новые налоги или вносить изменения в действующие налоги «задним числом»; запретом требовать уплаты налогов в любой форме кроме национальной денежной единицы; четкой регламентацией порядка проведения налоговых проверок (однозначность сроков проверки, четкий перечень документов, которые налоговые органы могут потребовать от налогоплательщика при проведении налоговых проверок, детально прописанный порядок оформления результатов налоговой проверки). Принцип удобства (максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков).

Этот принцип требует, чтобы каждый налог взимался в такое время и таким способом, как наиболее удобно для налогоплательщика. В современной экономической науке принцип удобства трансформировался в принцип нейтральности налогообложения. Считается, что удобные и необременительные способы уплаты налога должны обеспечивать как можно меньшее влияние на экономическое поведение лица, принятие им хозяйственных решений.

Нарушениями принципа удобства являются: обременительные способы уплаты налогов (например, уплата налогов авансовым порядком, ведение параллельно двух видов учета — налогового и бухгалтерского); «эффект замещения», когда налогоплательщики исключительно из-за налоговых факторов реструктуризируют свою деятельность в целях снижения расходов по уплате налогов. Принцип эффективности (экономичности).

Данный принцип заключается в применении дешевых методов налогового администрирования, т.е. суммы поступлений по налогу должны превышать затраты на его сбор[138]. Если сбор налогов требует затрат труда большого числа чиновников, в результате чего значительная часть собранных налогов расходуется на оплату их работы, то, по мнению А. Смита, такая налоговая система является неэффективной. А. Смит выделил и другие признаки неэффективной системы налогообложения:

а)              неэффективна налоговая система, предусматривающая наложение таких санкций за налоговые правонарушения, которые разоряют налогоплательщика и тем самым уничтожают основу будущих доходов государства;

б)              применение методов налогового контроля, унижающих достоинство налогоплательщика, нарушающих его гражданские права, приводит к недобору ощутимой суммы налоговых платежей. Налогоплательщик стремится откупиться, лишь бы оградить себя от неприятных процедур, что порождает коррупцию[139].

Нарушениями принципа эффективности налогообложения можно считать: большие затраты на налоговое администрирование[140]; большие сопутствующие расходы налогоплательщиков на уплату налогов; разорительные налоговые санкции; возможности для бюрократического произвола налоговых чиновников.

Принцип экономичности играет важную роль в налогообложении. Не случайно при подготовке Налогового кодекса РФ некоторыми специалистами выдвигалось предложение ввести в налоговом законодательстве норму, согласно которой при установлении нового налога должно предусматриваться, что доходы от его сбора будут превышать расходы на администрирование не менее чем десятикратно [141].

В современных условиях в связи с усложнением налоговых систем в развитых странах обозначился новый аспект принципа эффективности. Он заключается в минимизации для налогоплательщика расходов не только по уплате самого налога, но и на выполнение дополнительных налоговых повинностей — ведение налогового учета и предоставление налоговой отчетности. Именно эти дополнительные расходы в ряде случаев оказываются весьма значительными и достигают величин, сравнимых с суммой самого налога, что в совокупности увеличивает налоговое бремя, ведет к уходу бизнеса в «тень», снижая будущие доходы государства от сбора налогов. Поэтому в некоторых странах такие затраты налогоплательщиков строго контролируются. К примеру, в США рассчитывается и публикуется оценка времени, которое требуется среднему налогоплательщику для заполнения налоговой декларации[142].

В рамках любой конкретной национальной налоговой системы приходится искать компромисс между принципами справедливости и эффективности. Попытки построить налоговую систему или отдельный налог исходя только из принципа эффективности (отсутствие налоговых льгот) приводят к утрате справедливости. Если же создавать максимально справедливую налоговую систему или налог, то они будут плохо администрируемыми (собираемыми), многочисленные налоговые льготы будут использоваться для уклонения от уплаты налогов. Поэтому в реальной действительности всегда приходится чем-то жертвовать — справедливостью ради эффективности или эффективностью ради справедливости.

Большой вклад в теорию налогообложения внес немецкий экономист, профессор Берлинского университета А. Вагнер (1835— 1917). Он дополнил принципы налогообложения, данные А. Смитом, и сформулировал девять основных правил налогообложения, которые классифицируются в четыре группы.

К первой группе относятся финансовые принципы организации налогообложения: 1) достаточность обложения, 2) эластичность (подвижность) обложения. Во вторую группу включены народнохозяйственные принципы налогообложения: 3) надлежащий выбор источника обложения, 4) правильная комбинация различных налогов. Третью группу составляют этические принципы налогообложения: 5) всеобщность обложения, 6) равномерность. Четвертая группа правил налогообложения состоит из принципов налогового управления (администрирования): 7) определенность обложения, 8) удобство уплаты налога, 9) максимальное уменьшение издержек взимания налогов[143].

В XX в. значительный вклад в теорию налогообложения внес крупный теоретик в области финансов X. Халлер. В своей работе «Финансовая политика» (1957) он сформулировал восемь условий организации налоговой политики, при осуществлении которых налоговые поступления в бюджет страны будут максимальными[144]. Часть из этих условий повторяют принципы налогообложения, о которых говорили А. Смит и А. Вагнер. Однако X. Халлер впервые сформулировал и новые принципы, такие как: уважение к частной сфере. Налогообложение должно быть организовано так, чтобы в процессе определения «налоговой платежеспособности» частных лиц и уточнения расчетов с ними минимально требовать предъявления сведений, затрагивающих личную жизнь граждан; конъюнктурная эффективность. Налогообложение должно быть построено так, чтобы оно могло в наибольшей степени воздействовать финансовыми средствами на реализацию политики конъюнктуры и занятости; внутренняя замкнутость. Налоговая система должна быть построена так, чтобы не было взаимного «перехлеста» налогов.

Юридические принципы налогообложения: отрицание обратной силы налогового закона — налог не может вводиться задним числом; приоритет налогового законодательства над неналоговым; законность (установление налога только законом).

Организационные принципы налогообложения.

Эти принципы в силу их важности требуют более подробного комментария.

Принцип стабильности. Налогоплательщик должен точно знать условия взимания того или иного налога и быть уверенным в том, что эти условия останутся неизменными в течение определенного времени. Главное достоинство данного принципа заключается в том, что он позволяет налогоплательщику планировать свою деятельность на долгосрочной основе.

В то же время стабильность налогового законодательства важна не сама по себе, а как средство достижения общей экономической стабильности. Это требует периодического внесения поправок в налоговое законодательство для устранения обнаружившихся неточностей, пробелов, перераспределения тяжести налогообложения. Некоторые специалисты, говоря о важности принципа стабильности, подчеркивают, что несовершенное налоговое законодательство является даже меньшим злом, чем постоянная чехарда с налогами[145].

В современных условиях особое значение принципа стабильности состоит в том, что многие инвестиционные проекты рассчитаны на длительное время и инвестору необходимо четко знать и заранее просчитать необходимые издержки. Практика показывает, что преимущество в международном соревновании за привлечение капиталов и инвесторов получают те страны, которые обеспечивают стабильность и предсказуемость всех своих действий в сфере налогообложения на длительный исторический период.

Принцип эластичности. Налогообложение должно гибко реагировать на изменение потребностей государства и колебания экономической конъюнктуры.

Для характеристики эластичности налогообложения используется специальный показатель, рассчитываемый как отношение процентного изменения налоговых поступлений к процентному изменению ВВП. К примеру, для экономики Германии в середине 1990-х годов этот показатель был равен 1,5, что означало увеличение налоговых поступлений в 1,5 раза при росте ВВП на 1%.

Различные налоги обладают разной степенью эластичности. Это зависит от объекта налогообложения, налоговых ставок, налогового администрирования. Наилучшим образом принципу эластичности налогообложения отвечают налоги на потребление, поступления от которых растут вместе с ростом цен. Практика налогообложения показывает, что они могут стать значительным источником финансовых ресурсов для государства в том случае, если при их установлении будет учитываться еще и ценовая эластичность потребительского спроса на товары и услуги.

Гармоничность (взаимосвязанность). Основные элементы налогов (налоговые ставки, налоговые льготы, налоговые базы) должны быть максимально скоординированы между собой. В противном случае данное обстоятельство можно использовать в уменьшении налоговых обязательств. К примеру, существующие в России единый социальный налог (ЕСН) и налог на прибыль имеют близкую налоговую базу. ЕСН взимается с фонда оплаты труда, а прибыль представляет собой разницу между выручкой и издержками, одним из компонентов которых является фонд оплаты труда.

До 2005 г. ставка ЕСН была достаточно высокой — 36,5%, а налог на прибыль составлял 24%. Некоторые предприятия, уклоняясь от высокого ЕСН, официально платили своим работникам низкую заработную плату. При этом у них увеличивалась расчетная прибыль, но общие налоговые платежи из-за снижения выплат по ЕСН значительно уменьшались.

Для уменьшения налоговых выплат используется и другой способ. Поскольку ставка ЕСН регрессивная и при заработной плате свыше 50 тыс. руб. в месяц она составляет 2%, то, начислив высокую заработную плату, можно уменьшить налоговые платежи по ЕСН и налогу на прибыль (поскольку заработная плата является элементом издержек и ее рост уменьшает налогооблагаемую прибыль).

Полнота. Наличие полного (закрытого) перечня налогов в налоговом законодательстве. Такой перечень позволяет налогоплательщику более четко планировать свою деятельность.

Единство. Налогообложение не должно нарушать целостность экономического пространства страны.

Гласность. Максимальная открытость в обсуждении изменений в налоговом законодательстве, в работе налоговых органов.

Мировая практика показывает, что те страны достигли наибольших успехов в экономическом развитии, которые при построении своей налоговой системы основывались на следующих принципах: налоги должны быть по возможности минимальны; минимальны, или точнее, минимально необходимы должны быть и затраты на их взимание; налоги не должны препятствовать конкуренции; налоги должны соответствовать структурной политике государства в экономической сфере; налоги должны быть нацелены на справедливое распределение доходов; налоговая система должна исключать двойное налогообложение.

Все вышеназванные принципы налогообложения пока не в полной мере реализованы в российской налоговой системе, что негативно сказывается на налоговых поступлениях в бюджеты разных уровней, отражается на способности государства выполнять свои функции.

Налог считается установленным, если он определен по всем своим элементам. Элементы — внутреннее строение налога — имеют важное значение в практике налогообложения. Существуют следующие элементы налога: субъект налога — юридическое или физическое лицо, которое по закону является плательщиком налога; объект налога — доход или имущество, на которые начисляется налог. Таким объектом могут выступать земля, имущество, доход, передача имущества, потребление (акцизы на отдельные товары), ввоз и вывоз товаров за границу (таможенные пошлины) и т.д.; единица обложения — единица измерения объекта (например, га земли по поземельному налогу); налоговая ставка — размер налога на единицу обложения. Ставки налога подразделяются на регрессивные, пропорциональные и прогрессивные. Соответственно, налоги бывают регрессивными (процент изъятия дохода уменьшается с его возрастанием), пропорциональными (ставки не меняются при изменении дохода), прогрессивными (ставки растут по мере роста доходов); налоговая база — доход, по отношению к которому применяется налоговая ставка. Этот доход определяется путем вычета из валового дохода налогоплательщика разрешенных законодательством налоговых льгот; налоговый период — время, за которое определяется величина налогового обязательства; порядок и сроки уплаты налога — налог может уплачиваться единовременно или авансовым порядком и взиматься тремя способами: у источника в момент выплаты дохода (подоходный налог, налог на прибыль), по налоговой декларации (по

доходный налог, налог на добавленную стоимость) и по кадастру (земельный налог).

Каково влияние налогов на развитие производства? Американский экономист профессор А. Лаффер сделал попытку показать зависимость, что при высокой ставке налогообложения резко снижается деловая активность фирм и населения в целом. Графически эффект Лаффера представлен кривой (рис. 11.1), которая показывает зависимость роста поступаемых в бюджет сумм налогов от налоговых ставок, но лишь до определенного предела (точка М). Дальнейшее увеличение налоговой ставки может привести к чрезмерному налоговому бремени, сокращению прибыли предприятий и возможности расширения производства, а в будущем возможно соответственно сокращению налоговых поступлений (рис. 11.1).

Рис. 11.1. Зависимость поступаемых в бюджет сумм налогов от налоговый ставок (Кривая Лаффера)

Рис. 11.1. Зависимость поступаемых в бюджет сумм налогов от налоговый ставок (Кривая Лаффера)

Кривая Лаффера показывает, что при определенных условиях снижение налоговых ставок может создать стимулы для бизнеса, способствовать развитию инвестиционного процесса. 100%-ная ставка налога дает такие же поступления в бюджет, как и нулевая ставка. Ставка налога, изымающая весь доход, является конфискационной мерой, в ответ на которую легальная деятельность будет просто уходить в тень. Поэтому поиск компромиссной ставки налогообложения является довольно сложной задачей.

По оценкам Национального бюро экономических исследований США, примерно 15% всех стран мира с точки зрения условий налогообложения подходят под определение «налоговый рай». Среди стран с наиболее льготными условиями налогообложения можно выделить следующие.

Андорра. В этом карликовом государстве, расположенном между Испанией и Францией, не взимаются подоходный налог, налог на прирост капитала, наследство и дарение. Несмотря на то, что население Андорры составляет около 70 000 человек, эта крошечная страна принимает каждый год 9 млн туристов, которые приносят государству примерно 80% ВВП.

Законодательство Андорры весьма благоприятно для покупки дома для отдыха и постоянного места жительства. Разрешение на проживание в Андорре выдается тем заявителям, которые располагают доходом не менее 30 тыс. евро в год и банковским счетом не менее чем на 30 тыс. евро на себя плюс 7 тыс. евро на каждого иждивенца. Иностранец обязан также открыть беспроцентный депозит на 30 тыс. евро в пользу правительства Андорры. При этом сумма возвращается, когда он уезжает из страны.

Кипр. Экономика Кипра постоянно растет с тех пор, как страна вошла в ЕС в 2004 г. и затем в начале 2008 г. присоединилась к зоне евро. Налоги здесь довольно умеренные. Так, подоходный налог для резидентов здесь является самым низким в Европе. Более того, между Россией и Кипром действует договор об устранении двойного налогообложения, и такие договоры заключены еще с 26 странами. Иностранные инвесторы из этих государств, решившие жить на Кипре, могут перевести доход от инвестиций в недвижимость в свою страну. При этом сборы будут отсутствовать или окажутся минимальными. На Кипре нет налога на наследство, налог на прирост капитала равен 20%, налог с доходов компаний — 10%.

Маврикий. Государство Маврикий, расположенное к востоку от Мадагаскара, давно привлекает зарубежных инвесторов, пользуясь славой офшорной зоны: здесь действуют около 9000 организаций с иностранным капиталом. В Маврикии действует программа Integrated Resort Scheme (IRS), направленная на развитие курортов страны за счет иностранного капитала и поддержание экономики государства. При вложениях от 500 тыс. долл. в курортные проекты иностранцы автоматически получают гражданство. Резиденты платят подоходный налог в размере 17,4%, но освобождены от сборов на рост стоимости капитала, на дарение и наследство. При продаже недвижимости сборы не зависят от стоимости сделки: покупатель платит 70 тыс. долл., продавец — 50 тыс. долл.

Мальта. В стране не взимается налог при перепродаже недвижимости после трех лет владения ею, резиденты платят подоходный налог по ставке 15%. Для того чтобы проживать на Мальте, иностранцы должны владеть недвижимостью стоимостью не менее 100 тыс. евро за дом или 60 тыс. евро за апартаменты или снимать жилье минимум за 3500 евро в год. Чтобы получить разрешение на постоянное место жительства, необходимо владеть имуществом в стране стоимостью не менее 300 тыс. евро или иметь ежегодный доход около 20 тыс. евро за пределами Мальты. Резиденты обязаны платить ежегодный налог за проживание, минимальный размер которого в 2008 г. составил 4200 евро.

Монако. Княжество Монако — самое известное налоговое убежище. Однако доступно оно только для действительно богатых людей. Ведь цены на недвижимость здесь периодически признаются самыми высокими в мире: на местном рынке почти нет предложений менее чем за 1 млн евро. Не взимается налог на прирост капитала и подоходный налог, а налог на наследование имущества составляет от 8 до 16% в зависимости от степени родства. Желающим получить вид на жительство необходимо арендовать или приобрести жилье в Монако, открыть счет в местном банке на сумму не менее 250 тыс. евро и не иметь судимости. Чтобы разрешение на проживание было продлено, необходимо проводить в стране по меньшей мере полгода.

ОАЭ. Ни в одном из эмиратов не взимается налог на прирост капитала, на имущество, наследство и подоходный налог, хотя сравнительно невысокие муниципальные сборы (их размер в разных эмиратах варьируется) существуют в каждой части государства.

Оман. В Омане с физических лиц не взимаются подоходный налог и налог на прирост капитала, в то время как любая прибыль, полученная юридическими лицами, подлежит налогообложению по ставке 12%. Расходы на покупку недвижимости составляют примерно 3% от стоимости сделки.

Панама. Благодаря превосходной системе здравоохранения и отсутствию налогов на полученные за границей доходы, прирост капитала и наследство Панама входит в число самых популярных стран с высоким уровнем пенсий для пенсионеров. Иностранцы, владеющие в Панаме недвижимостью, разрешение на строительство которой было выдано до 31 декабря 2009 г., освобождаются от уплаты налогов на сделки с недвижимостью до 2030 г.

Швейцария. Преимуществом Швейцарии, одной из самых богатых и стабильных стран в мире, является благоприятная налоговая политика. В частности здесь не облагаются налогом активы и доходы иностранных граждан, которые они имеют за пределами страны. Особенно привлекательные условия Швейцария предлагает наиболее обеспеченным людям.

Здесь действует многоступенчатая система налогообложения: налоги взимаются не только конфедерацией, но также кантонами и муниципальными образованиями. Так, подоходный налог состоит из трех частей и его точный размер зависит не только от кантона, но даже от города, хотя обычно не превышает 25%, а налог на наследство — 7%. В некоторых кантонах установлен небольшой налог на роскошь, зато нет налога на прирост капитала, за исключением случаев, когда куплей-продажей недвижимости занимаются профессионально.

Для иностранцев, имеющих высокий уровень дохода вне Швейцарии и пребывающих на территории страны более шести месяцев в году, предусматривается возможность получить вид на жительство и не декларировать доходы и активы, а выплачивать фиксированную сумму, зависящую от расходов. Для ее расчета используется пятикратный размер арендной платы, которую налогоплательщик тратит, если арендует жилье, или может получить, если сам является владельцем недвижимости[146].

Основными бюджетообразующими налогами во многих странах являются налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на прибыль. Остановимся на этих налогах подробнее.

НДС — один из самых распространенных в мире налогов. Он применяется в 135 государствах[147] и, прежде всего, во всех странах Европейского Сообщества, с которыми у России существуют достаточно тесные торговые отношения. Первыми странами, которые ввели НДС, были Дания (1967), Франция и Германия (1968). Широкое распространение НДС обусловлено большими фискальными возможностями данного налога по увеличению и стабилизации бюджетных доходов, его высокой защитой от инфляции.

Достоинствами НДС являются: нейтральность по отношению к любой стране-производителю, к производственному циклу, к методам производства; потенциально широкая база обложения НДС позволяет равномерно распределять нагрузку на все стадии экономического цикла и увеличивать государственные доходы; плательщиками НДС являются практически все юридические лица, что обеспечивает его устойчивость; расходы конечных потребителей облагать всегда предпочтительней, так как собираемость налога сразу упрощается; при исчислении налоговой базы для НДС в расчет принимается только часть стоимости товара, притом только новая, появившаяся на очередной стадии прохождения товара; при многократном обложении фискальные органы имеют возможность получать оперативную информацию и осуществлять налоговый контроль над всеми стадиями производства и обращения товара; НДС на импорт обеспечивает взимание налога в первом пункте ввоза в страну и позволяет собрать значительные доходы с импорта, не создавая видимых протекционистских барьеров; обычно 80% доходов собираются с 20% или менее налогоплательщиков, поскольку есть некое пороговое значение для оборота, ниже которого предприятия не облагаются НДС. Таким образом, малые предприятия освобождаются от уплаты НДС. Соответственно бремя уплаты НДС возлагается либо на импортеров, либо на крупные предприятия в современных секторах промышленности.

В то же время у НДС есть и немалые недостатки, которые необходимо учитывать в налоговом администрировании. Широкие возможности для уклонения от налогообложения. Они создаются тем, что счет-фактура на оплату налогооблагаемых товаров, выставленная поставщиком (или документ, подтверждающий факт экспорта), является основанием для уменьшения налоговых обязательств налогоплательщика, а значит, представляет собой требование к бюджету. Уже сам этот факт создает сильнейший стимул для недобросовестных налогоплательщиков к минимизации своих налоговых обязательств. Для неправомерного увеличения объема требований о возмещении НДС при экспорте товаров, облагаемого по нулевой ставке, используются различные способы: создание фирм-однодневок; представление ложных документов, подтверждающих факт экспорта продукции, которая на самом деле была реализована на внутреннем рынке; подделка счетов-фактур, регистров учета о производстве товаров и закупке материальных ресурсов; завышение цен на закупаемые материальные ресурсы. Создание стимулов для коррупции. Возмещение НДС налогоплательщикам осуществляется периодическим перечислением бюджетных средств частным компаниям, которое, в отличие, например от государственных закупок, не связано с поставкой какой-либо продукции или услуг в обмен на перечисляемые ресурсы и проведением соответствующих конкурсных процедур и обоснований эффективности таких расходов, а обусловлено лишь представленными расчетами налогоплательщика, обоснованными рядом документов. Решение о возмещении НДС принимается на основании этих документов налоговыми чиновниками. «Омертвление» оборотных средств предприятий. С точки зрения государственных финансов возмещение НДС является бюджетными расходами, не связанными с предоставлением каких-либо общественных благ. Поэтому подобные расходы правительство (особенно в условиях бюджетного дефицита) склонно совершить в последнюю очередь, после выплат прочим бюджетополучателям (услуги в области здравоохранения, образования, социальной политики, расходы, связанные с обеспечением безопасности, функционированием армии и т.д.). В этих условиях задержки возмещения НДС налогоплательщикам ведут к «омертвлению» их оборотных средств. НДС также увеличивает стоимость товаров, поэтому предприятиям необходимо больше оборотных средств. Регрессивность налогообложения, необходимость дорогостоящего налогового администрирования. Однако благодаря стабильным поступлениям НДС в бюджет правительства многих развитых стран успешно компенсируют потери доходной части бюджета из-за снижения ставок налога на прибыль предприятий и предоставления фирмам различных налоговых льгот при обновлении основных фондов и проведении НИОКР. Поэтому большинство западных экономистов придерживается взглядов на необходимость дальнейшего расширения базы обложения НДС, роста его ставок и увеличения за счет этого доходной части бюджета, даже несмотря на присущие НДС недостатки.

Налог на прибышь в современных условиях стал полем, на котором ведется конкурентная борьба между странами за привлечение капитала. Основными орудиями в этой борьбе становятся снижение налоговых ставок и развитие системы льгот, стимулирующих рост капиталовложений в инновации.

О динамике изменения налоговых ставок по НДС и налогу на прибыль дает представление табл. 11.4.

Таблица 11.4

Динамика изменения ставки НДС в странах ОЭСР (%)

Страны

Годы

1975

1980

1985

1990 I

1995

2000

2005

2007

Австралия

-

-

-

-

-

10

10

10

Австрия

16

18

20

20

20

20

20

20

Бельгия

18

16

19

19

20,5

21

21

21

Великобритания

8

15

15

15

17,5

17,5

17,5

17,5

Венгрия

-

-

-

25

25

25

20

20

Германия

11

13

14

14

15

16

16

19

Греция

-

-

-

18

18

18

19

19

Дания

15

22

22

22

25

25

25

25

Ирландия

19,5

25

23

23

21

21

21

21

Исландия

-

-

-

22

24,5

24,5

24,5

24,5

Испания

-

-

-

12

16

16

16

16

Италия

12

15

18

19

19

20

20

20

/>Канада

-

-

-

-

7

7

7

6

Корея

-

10

10

10

10

10

10

10

Люксембург

10

10

12

12

15

15

15

15

Мексика

-

10

15

15

15

15

15

15

Нидерланды

16

18

19

18,5

17,5

17,5

19

19

Новая Зеландия

-

-

12,5

12,5

12,5

12,5

12,5

Норвегия

-

20

20

20

-

23

25

25

Польша

-

-

-

-

22

22

22

22

Португалия

-

-

-

17

17

17

21

21

Словакия

-

-

-

-

23

23

19

19

США

-

-

-

-

-

-

-

-

Турция

-

-

-

10

15

17

18

18

Финляндия

-

-

-

-

22

22

22

22

Франция

20

17,6

18,6

18,6

20,6

20,6

19,6

19,6

Чехия

-

-

-

-

22

22

19

19

Швейцария

-

-

-

-

6,5

7,5

7,6

7,6

Швеция

17,65

20,63

23,46

23,46

25

25

25

25

Япония

3

3

5

5

5

Динамика изменения ставки налога на прибыль в странах ОЭСР и России, 2000 и 2006 годы (%)

Страна

Ставка налога на прибыль

2000

2006

Австралия

34

30

/>Австрия

34

25

Бельгия

40,2

34

Великобритания

30

30

Венгрия

18

16

Германия

52

38,9

Греция

40

32

Дания

32

28

Ирландия

24

12,5

Исландия

30

18

Испания

35

35

Италия

37

33

Канада

44,6

36,1

Корея

30,8

27,5

Люксембург

37,5

30,4

Мексика

35

30

Нидерланды

35

31,5

Новая Зеландия

33

33

Норвегия

28

28

Польша

30

19

Португалия

35,2

27,5

Словакия

29

19

США

39,4

39,3

Турция

33

30

Финляндия

29

26

Франция

37,8

35

Чехия

31

26

Швейцария

24,9

21,3

Швеция

28

28

Япония

40,9

39,5

Средняя по ОЭСР

33,6

28,7

Россия

35

24 (20 с 28.11.2008)

<< | >>
Источник: Анисимов А.А.. Макроэкономика. Теория. Практика. Безопасность. 2011

Еще по теме 11.4. Налоговая система и налоговая политика:

  1. Рассмотрим механизм регулирования при проведении бюджетно-налоговой политики в системе фиксированного обменного курса при различной мобильности капитала.
  2. 1. Использование бюджетно-налоговой политики в условиях различной мобильности капитала
  3. 11. 2. Финансовая система и бюджетно-налоговая политика.
  4. 11.2 ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА И БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА
  5. Глава 6. Управление персоналом в системе государственной кадровой политики
  6. АНТИЦИКЛИЧЕСКАЯ БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА
  7. БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА В МОДЕЛИ 1В~Ш
  8. ЭФФЕКТ ОТ БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
  9. Приложение 2 Мировая налоговая политика
  10. Тема 16. Бюджет и налоги. Бюджетно-налоговая политика
  11. Тема 17. Банковская система. Денежно-кредитная политика
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Сетевая экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление затратами - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -
Яндекс.Метрика