<<
>>

Разработка и составление тестов по циклу реализации

Показаны методы, используемые при достижении понимания системы внутрихозяйственного контроля клиента и разработки проверок хозяйственных операций, связанных с реализацией.

Рис.2 Методы конструирования проверок хозяйственных

операций, связанных с реализацией товаров.

Обобщена практика применения принципов к аудиту цикла реализации и получения выручки. Это обобщение позволяет объединить задачи

внутрихозяйственного контроля с ключевыми контрольными моментами и проверками хозяйственных операций.

Таблица 1.

Обобщение целей, внутрихозяйственных контрольных моментов и проверок операций по реализации.

Цели внутрихозяйственн ого контроля Ключевые внутрихозяйствен ные контрольные моменты Обобщение

тестирования

контрольного

момента Обобщение проверок хозяйственных операций по существу Учетные объемы

реализации

действительно

отражают реальные

поставки реальным

клиентам

(реальность)

Проверка наличия

соответствующих

разрешений на

операции

(санкционирование Учетные объемы

реализации

подтверждаются

санкционированн

ыми

транспортными документами по одобренным заказам клиентов Счета - фактуры предварительно пронумерованы, Проверка дубликатов счетов-фактур по реализации для подтверждения коносаментов и заказов клиентов

Проверка точности нумерации счетов- фактур

Наблюдение за тем, посланы ли отчеты и проведена ли сверка Проверка журналов реализации, главной книги и аналитической ведомости по дебиторской задолженности (по крупным и необычным суммам) Сверка записей в регистрах по дубликатам счетов-

) по ним взаиморасчетов фактур и Проверка полноты осуществляется Проверка документов на транспортным отражения учет наличие в них одобрения документам операций Сверка транспортных реализации Ежемесячно Проверка документов и (полнота) клиентам последовательности и учетных данных по Проверка сумм высылаются соответствия нумерации отгрузке в отпущенных отчеты со сверкой транспортных постоянных записях товаров с суммами взаиморасчетов и документов по товарно - регистрации объяснением Проверка материальным (оценка) необходимости последовательности и ценностям Проверка оплаты счетов соответствия нумерации Сверка записей в правильности счетов - фактур журнале реализации с распознания Проверка одобренными операций Конкретное или внутрихозяйственного заявками и (классификация) общее разрешение контроля за разрешениями на должно иметь подтверждением отправку место в подлинности документов Сверка кредитового Проверка соответствующих оборота своевременности процедурах, по Проверка адекватности аналитической регистрации трем основным плана счетов ведомости по операций моментам: Проверка дебиторской (своевременность) - выдача гарантий внутрихозяйственной задолженности с на предоставление проверки на реальными Проверка кредита; соответствующих источниками правильности - отправка документах Сравнение цен в отражения товаров; - Проверка документов на счетах - фактурах по операций во определение цен и момент обнаружения реализации с вспомогательных условий, фрахта и неотфактурованных одобренным списком записях их скидок поставок и на наличие цен или обобщения и Транспортные неотраженных операций в соответствующей переноса документы (т.е. любой момент формой контракта (суммирование и коносаменты) Проверка наличия обобщение) пронумерованы и отметки об по ним ведется осуществлении проверки Сверка записей по соответствующий на документах транспортным учет Наблюдение за отправкой документам с Счета - фактуры отчетов клиентам данными счетов - пронумерованы по Проверка на наличие фактур и отражением ним ведется внутрихозяйственной этих данных в соответствующий системы контроля журнале реализации учет и ведомости дебиторской Проверка наличия задолженности внутрихозяйствен ного контроля за Повторные подготовкой и вычисления по регистрацией счетам - фактурам счетов - фактур Сверка записи в независимым журнале реализации с лицом записями по счетам - фактурам

Использование Сверка записей в адекватного плана счетах - фактурах по счетов отдельным моментам Внутрихозяйствен с данными ное наблюдение и транспортных подтверждение документов, списками и заказами Процедуры, клиентов требующие Проверка отражения, документов, должны быть подтверждающих зафиксированы правильность как можно скорее распределения после момента их хозяйственных выполнения операций реализации по категориям Разделение Сверка дат обязанностей зафиксированных внесение записей операций по в журнал по реализации с датами реализации и в в транспортных ведомость документах дебиторской задолженности Ежемесячная отправка отчетов клиентам Внутрихозяйствен ные проверки Проведем анализ наиболее существенных моментов этой таблицы.

Цели внутрихозяйственного контроля.

Задачи, включенные в эту таблицу, разработаны на структуре, контроля.

Ключевые контрольные моменты. Внутрихозяйственные контрольные моменты при реализации товаров сконструированы таким образом чтобы можно было выполнить семь задач. Если проверки, необходимые для достижения хотя бы одной из этих целей, неадекватны, то вероятность ошибок, связанных с этой целью, возрастает независимо от проверок, направленных на выполнение остальных задач.

Тестирование контрольных моментов. Для каждой системы внутрихозяйственного контроля существует соответствующий тест контрольных моментов, который позволяет оценить эффективность этой системы. В большей части проверок сравнительно просто определить, каков должен быть тест контрольного момента , опираясь на его характер. Например, если внутренний контрольный момент заключается в том, чтобы отмечать инициалами заказы клиентов после того, как по ним было санкционировано (одобрено) предоставление кредита, то тестирование этого момента и будет заключатся в том, чтобы проверить наличие соответствующих инициалов на заказ клиентов.

Тестирование контрольного момента в таблице 1 имеет непосредственную связь с внутрихозяйственным контролем. Для каждого контрольного момента должен существовать хотя бы один тест.

Проверки хозяйственных операций по существу. Независимо от обстоятельств при принятии решения относительно проверок хозяйственных операций по существу в каждом аудите используют определенные процедуры. Использование других процедур зависит от адекватности контроля и результатов тестирования проверок. В таблице 1. проверки по существу связываются с целями, указанные в первом столбце. Они организованны таким образом, чтобы определить, имеются ли в данной хозяйственной операции какие - либо подобные денежные ошибки, которые имели бы отношение к этой цели. Степень существенности, результаты прошлого года и другие факторы также оказывают воздействие на используемые процедуры. Некоторые из процедур аудита, используемые в случае неадекватности внутрихозяйственного контроля, анализируются в одном из последующих разделов.

Необходимо понимать взаимосвязь между столбцами в Таблице 1.

В первом столбце перечислены семь аудиторских целей внутрихозяйственного контроля и проверок хозяйственных операций. Общие цели являются одними и теми же для любого типа хозяйственных операций, но конкретные задачи бывают разными для цикла реализации и получения выручки или любого другого типа хозяйственных операций. Во втором столбце приводятся один или два примера внутрихозяйственных контрольных моментов для каждой из целей внутрихозяйственного контроля. Тест проверки бессмыслен, если только он не направлен на какой - либо отдельный контрольный момент. Таблица содержит по крайней мере один тест проверки в третьем столбце для каждого внутрихозяйственного контрольного момента из второго столбца. И наконец, обычные проверки хозяйственных операций по существу из последнего столбца таблицы представляют аудиторские свидетельства, подтверждающие достижение конкретной цели из поименованных в первом столбце. Проверки хозяйственных операций по существу не связаны непосредственно со столбцами ключевых контрольных моментов или же тестов проверок, но объем проверки хозяйственных операций по существу зависит от того, какие есть ключевые контрольные моменты и от результатов их тестирования.

Форматы конструирования и выполнения. Информация, содержащаяся в таблице 1, должна помогать аудиторам конструировать аудиторские программы, которые позволяет достичь цели аудита в данных конкретных обстоятельствах. Если определенные цели важны при данном аудите или в том случае, когда для разных клиентов используются различные методы тестирования конкретных моментов, эти методы позволяют аудитору составить эффективную и действенную программу аудита.

После того как сконструированы процедуры аудита, подходящие для данных конкретных обстоятельств, они должны быть выполнены. Весьма вероятно, что выполнение аудиторских процедур в таком формате, в каком они предлагаются в таблице 1, может оказаться малоэффективным. Поэтому, преобразовывая процедуры из конструкторского в выполняемый формат, их комбинируют.

Это позволит: •

Устранить дублирующие процедуры. •

Убедиться, что при проверке данного документа своевременно выполняются все предусмотренные процедуры. •

Дать возможность аудитору выполнять процедуры в наиболее эффективном порядке.

Внутрихозяйственные контрольные моменты и их тестирование. В данном разделе более подробно анализируются ключевые внутрихозяйственные контрольные моменты и примеры их тестирования, содержащиеся в таблице 1. Ради удобства они анализируются по отдельным внутрихозяйственным контрольным моментам, а не по целям внутрихозяйственного контроля.

Наличие адекватных документов и записей. Поскольку каждая компания имеет свою собственную неповторимую систему создания, сконструированы ли процедуры этой компании таким образом, чтобы обеспечить максимальную эффективность контроля. Тем не менее до того как можно будет говорить о возможности достичь цели, стоящей перед системой внутрихозяйственного контроля, необходимо обеспечить применение адекватных учетных процедур. Некоторые компании, например, подготавливают в автоматическом режиме заранее пронумерованные счет - фактуры в нескольких экземплярах, чтобы вносить в них данные о поступающих заказов клиентов. Копии этого документа используются для санкционирования отпуска в кредит, выдачи разрешения на поставки, для записи количества поставляемых единиц и фактурирования поставок клиентам. При такой системе почти исключены ситуации, когда клиент не фактурируется, если периодически составляется отчетность по всем счетам - фактурам. В условиях другой системы, когда счета - фактуры подготавливаются только после поставки, вероятность пропуска операций по фактурированию является достаточно большой, если только не используется компенсирующий контроль.

Правильность процедур тестирования контрольных моментов (по адекватности документов, своевременности учета и др.) зависит от природы проверки.

Заранее пронумерованные документы. Заранее пронумерованные документы используются для предотвращения пропусков либо в фактурировании, либо в учете, а также точности составлении дубликатов. Разумеется, нет большого толка от заранее пронумерованных документов, если по ним не составляется отчетность. В качества контрольного момента можно упомянуть случай, когда один служащий и фактурирует клиентов, и подшивает дубликаты всех транспортных документов (по мере их составления): при этом другой служащий должен периодически отчитываться за все номера дубликатов и исследовать причины отсутствия некоторых документов.

Обычно в таких случаях проверяют отчеты за истекшие дни по документам тех или иных типов (например, дубликатам счетов - фактур), выборке из журналов реализации. Выявляют пропущенные или продублированные номера дубликатов (факта несоблюдения последовательности номеров). Подобный тест в то же время обеспечивает сбор аудиторских свидетельств по таким целям, как реальность и полнота.

Отправка ежемесячных отчетов лицами, не несущими ответственность за работу с наличными деньгами или подготовку учетных записей по реализации и дебиторской задолженности, является полезным контрольным моментом, поскольку это подталкивает клиентов к ответственной реакции, если выявится расхождение во взаиморасчетах. Для достижения максимальной эффективности информации о всех указанных разногласиях должна направляться назначенному лицу, которое не отвечает за работу с наличными деньгами или за ведением записей по реализации или дебиторской задолженности.

Наблюдение аудитора за тем, как специально назначенное лицо отправляет отчеты, а также проверка аудитором файлов с корреспонденцией клиентов - полезные тесты контрольных моментов, подтверждающие, что ежемесячные отчеты действительно посылаются клиентам.

Выдача разрешений. Выдача разрешений волнует аудитора по трем ключевым моментам: до того как реализация имела место, необходимо получить соответствующее разрешение на предоставление кредита; товары должны отсылаться только после получения соответствующего разрешения; на цены, включая основные условия, фрахт и скидки, должны также быть получены соответствующие разрешения. Первые две проверки должны воспрепятствовать утрате активов компании в результате фальсификации поставок на вымышленных клиентов или клиентам, которые не оплачивают отсылаемых им товары. Разрешение на цену требуется для того, чтобы гарантировать, что фактурирование осуществляется по ценам, установленным компанией.

Достаточно легко проверить эффективность внутрихозяйственного контроля в области санкционирования, исследовав документы с точки зрения наличия в них отметок о соответствующей санкции по каждому из этих трех ключевых моментов.

Соответствующее распределение обязанностей. Соответствующее распределение обязанностей в бухгалтерском учете полезно для предотвращения ошибок различных типов (неумышленных) и отклонений от норм (умышленных).

Внутрихозяйственные процедуры подтверждения. Привлечение внутрихозяйственных аудиторов или других независимых лиц к проверке учета хозяйственных операций по реализации необходимо для выполнения каждой из семи целей внутрихозяйственного контроля. Таблица 2. показывает типичную процедуру внутрихозяйственного контроля по каждой из них. В качестве примеров тестов контрольных процедур, которые могут быть использованы в данном случае внешним аудитором, можно упомянуть проверку наличия отметок, поставленных независимыми проверяющими лицами на документах, которые они просматривали, а также заключений внутрихозяйственных аудиторов.

Таблица 2. Цельи внутрихозяйственного контроля Пример процедуры подтверждения Учетная реализация действительно имела место (реальность)

Наличие разрешение на операции по реализации (санкционирование)

Проверка полноты отражения операций по реализации (полнота)

Проверка правильности отражения сумм по реализации (оценка)

Проверка правильности распознавания операций (классификация)

Проверка своевременности отражения реализации (своевременность)

Проверка отражения реализации в аналитических ведомостях (суммирование и обобщение) Учет последовательности выписки счетов - фактур и проверка подтверждающей это документации

Исследования аудиторского заключения относительно клиентов для определения того, была ли выдана санкция на предоставление кредита в соответствии с порядком, принятым в компании

Учет последовательности выписки коносаментов и прослеживание их отражения в журнале реализации

Соотнесение данных счета - фактуры с записями по транспортным документам

Сравнение документов, подтверждающих отраженную реализацию, с планом счетов

Проверка неотфактурованных транспортных документов, находящихся в распоряжении служащего, занимающегося фактурированием, с целью определить, включении ли поставки товаров, которые должны быть уже отфактурованы

Сверить учетные записи о хозяйственных операциях по журналу реализации и аналитическими ведомостями Внутрихозяйственные процедуры подтверждения

Проверки торговых операций по существу. Определение того, какие необходимы проверки хозяйственных операций по существу и соответствующих процедур в цикле реализации является сравнительно сложной задачей, поскольку эти процедуры могут быть самыми разными в зависимости от обстоятельств.

Проверки по существу анализируются в том же порядке, в котором они перечислены в таблице 1. Необходимо обратить внимание на то, что некоторые из этих процедур позволяют достичь более чем одну цель. Учтенная реализация действительно имела место (реальность). Что касается этой цели, то аудитора волнует возможность возникновения ошибок двух типов: 1) в журналы могут быть включены объемы реализации, по которым на самом деле не осуществлялись поставки или 2) поставки могли быть оформлены на вымышленных клиентов и учтены в качестве реализации. Как можно себе представить, такие ситуации фигурируют в журналах достаточно редко, но их потенциальные последствия существенны, поскольку они ведут к преувеличению имеющихся активов и дохода.

Какие проверки хозяйственных операций по существу, используемые для выявления фиктивных хозяйственных операций, являются подходящими,- зависит от оценки аудитором вероятности такой ошибки. Обычно аудитор проверяет «реализацию», которой не было, только если он полагает, что в системе внутрихозяйственного контроля существуют слабые контрольные моменты. Поэтому и характер проверки в данном случае зависит от характера этого «слабого места». Выявляя объемы бестоварных поставок, аудитор может проследить избранные им записи в журнале реализации, чтобы убедиться в существовании имеющих к ним отношение дубликатов коносаментов и прочих подтверждающих документов. Если аудитора также волнует возможность наличия фиктивных дубликатов транспортного документа, то может возникнуть необходимость проследить данные суммы по счету товарно-материальных ценностей, чтобы убедиться, уменьшилось ли их количество соответствующим образом. Проверка же возможности того, что бестоварная поставка оформлена на фиктивного клиента, заключается в проверке заказов на реализацию и записи в журнал о ее осуществлении, чтобы убедиться в наличии санкции на отпуск в кредит и разрешения на поставку. Ещё один весьма эффективный способ аудирования фиктивных операций по реализации заключается в сличении записей о дебиторской задолженности в аналитическом учете с данными первичных документов и первичными записями. Если по суммам дебиторской задолженности поступила выручка или соответствующие товары были возвращены, то, вероятнее всего, первоначальная реализация в этом случае состоялась. Если же эта сумма списывается как безнадежная задолженность или в связи с наличием кредитных документов либо если этот счет по-прежнему не оплачен на момент аудита, то необходимо провести самую тщательную проверку, изучив транспортные документы и заказы клиентов, поскольку каждый из этих документов может быть свидетельством фиктивной реализации.

Выявление случаев злоупотреблений - не главная задача обычного аудита за исключением той ситуации, когда подобные злоупотребления оказывают существенное воздействие на финансовую отчетность.

Обычно нужны проверки по существу того, соответствующим ли образом относительно массовых операций соблюдаются принципы компании, касающиеся предоставления кредитов, осуществления поставок и определения цен. Проверки по существу отпускных цен проходят путем сравнения тех цен, по которым была отпущена продукция, с прейскурантом, который установлен руководством компании. Если цена продуктов определяется в ходе индивидуальных переговоров в каждом конкретном случае, то при проверке обычно выясняют, получено ли соответствующее разрешение начальника отдела реализации или другого уполномоченного официально лица. Кроме того, проверяются соответствующие контракты, а в некоторых случаях даже запрашивается подтверждение непосредственно у клиента.

Проверки хозяйственных операций по существу в процессе аудита по большей части с целью определить полноту учета всех свершившихся операций не применяются. Это связано с тем, что преувеличение имеющихся активов и доходов важнее при аудировании реализации, чем их преуменьшение. Если обнаружены неудовлетворительные внутрихозяйственные контрольные моменты, то вполне вероятно, что понадобятся проверки по существу.

Эффективная процедура выявления неотфактурованных поставок заключается в том, чтобы сличить выбранные транспортные документы по записям в транспортном отделе с соответствующими дубликатами счетов-фактур на реализацию и с журналом реализации. Чтобы выполнить эффективный тест, используя эту процедуру, аудитор должен быть уверен в том, что в файл включены все транспортные документы. В этом можно убедиться при анализе последовательности номеров документов. Очень важно, понимать разницу между прослеживанием от документов- источников к журналам и прослеживанием от журналов обратно к подтверждающим документам. При первом сличении речь идет о проверке на пропуск хозяйственных операций, а при втором сличении речь идет о проверке фиктивных хозяйственных операций.

Проводя процедуры аудита для решения таких задач, как выявление реального наличия всех учтенных операций и полноты учета операций, необходимо иметь исходную точку зрения для сличения документов. Об этом говорят как о направлении тестов. Например, если аудитор проверяет, все ли учтенные операции действительно имели место, начиная сличение в неправильном направлении, то аудит может не дать желаемых результатов.При тестировании операций по остальным задачам направление обычно не имеет значение. Например, правильность учета хозяйственных операций по реализации может быть проверена либо сличением дубликатов счетов- фактур по реализации с транспортными документами, либо в противоположном порядке. Правильные суммы при учете хозяйственных операций по реализации имеют отношение к перевозке заказанного количества товаров, к правильному фактурированию и правильному отражению отфактурованных поставок бухгалтерскими записями. Проверки по существу, направленные на выяснение того, выдержан ли каждый из этих элементов суммы поставляемых товаров, обычно выполняются в рамках каждого аудита.

Такие проверки по существу включают в себя повторные расчеты для проверки правильности информации, содержащейся в учетных записях. Чаще всего в этом случае начинают с записей в журналы реализации и сравнивают общий итог некоторых избранных операций с данными аналитического учета дебиторской задолженности и дубликатов счетов-фактур по реализации. Цены в этих дубликатах обычно сравнивают с одобренным прейскурантом, накопленные данные и итоги повторно рассчитывают, а отдельные элементы, перечисленные в счетах- фактурах, сличают с записями в транспортных документах. Достаточно часто с этой же целью исследуют запросы клиентов и заказы на реализацию.

Сравнение проверок хозяйственных операций по существу является хорошим примером того, каким образом можно сэкономить время на аудит при наличии эффективных внутрихозяйственных контрольных моментов. Тестирование проверки для решения этой задачи почти не отвлекает аудитора, поскольку в данном случае речь идет о проверке только начальных или прочих свидетельств, как следствия внутрихозяйственного контроля. Так как объем выборки по реализации при проверке хозяйственных операций по существу может быть сокращен, на тестирование внутрихозяйственного контроля можно существенно сэкономить время.

Выверка правильности счета реализации в Главной книге - менее значительная проблема, чем аудит на конкретных других циклах. Тем не менее, это тоже требует определенного внимания. Если реализация осуществляется и за наличные, и в кредит, то очень важно не относить в дебиторскую задолженность реализацию за наличные и не учитывать как погашенную задолженность, по которой предстоит получение выручки. Очень важно также разграничить в учете реализацию товаров и реализацию основных средств.

Важно, чтобы объемы реализации фактурировались и учитывались как можно быстрее после отправки товаров. Когда выполняется проверка правильности учтенных сумм по существу, то обычно сличают дату на выбранном коносаменте или на каких-либо других транспортных документах, с датой на соответствующем дубликате счета-фактуры на реализацию, с датой в журнале реализации и с данными аналитического учета.

Необходимо правильно отражать все операции по реализации в аналитическом учете дебиторской задолженности. А данные из журнала реализации должны быть правильно подытожены и перенесены в Главную книгу. При любом аудите необходимо проводить проверки точности учтенных операций, подводя итоги по журналам и прослеживая итоги и отдельные элементы к Главной книге и к аналитическому учету.

Внутрихозяйственные контрольные моменты и проверки хозяйственных операций при получении выручки существенная часть обязанностей

присяжного бухгалтера при аудировании выручки заключается в выявлении слабых мест в структуре внутрихозяйственного контроля, которые повышают возможность возникновения случаев злоупотреблений.

Рассмотрим таблицу : Обобщение целей, внутрихозяйственных

контрольных моментов и проверок операций по приему наличных средств.

ТаблицаЗ Цели

внутрихозяйственного

контроля Ключевые внутрихозяйствен ные контрольный моменты Обобщение

тестирования

контрольного

момента Обобщение проверок хозяйственных операций по существу Учтенные денежные средства относятся к фондам, действительно полученным компанией ( реальность)

Проверка наличия соответствующих разрешений на скидки при оплате наличными деньгами

(санкционирование) Проверка полноты Распределение обязанностей между лицами, имеющими дело непосредственно с наличными средствами, и лицами, ведущими записи

Независимое согласование банковских счетов Наблюдения

Наблюдения

Обсуждения с руководством

Проверка

оповещений о денежных переводах на момент наличия на них Проверка журнала получения наличных средств, Главной книги, а также аналитической ведомости по дебиторской задолженности на предмет крупных и необычных сумм

Прослеживание

отражения операций с Должны соответствующих от журнала наличностью в журнале существовать разрешений получения получения наличных правила наличных средств (полнота) предоставления Поведение бесед с средств к отчетам скидок по работниками и Проверка наличным наблюдения подтверждения Проверка соответствия средствам получения сумм, полученных и Необходимо Проверка отчетности наличных положенных на депозит в требовать наличия по документам с средств банке (оценка) разрешения на предварительной скидки по нумерацией или Проверка наличным исследование оповещений о Проверка правильности средствам предварительных денежных распределения операций по списков прерводах и категориям Разделение относящихся к (классификация) обязанностей Наблюдения ним счетов- между лицами, фактур, для того, которые Исследование чтобы убедиться Проверка своевременного непосредственно внутрихозяйственны в том, что отражения операций с работают с х контрольных разрешение на наличностью наличными моментов скидки было (своевременность) деньгами, и теми, получено в кто ведет Наблюдения соответствии с бухгалтерские принципами Проверка правильность записи Те же самые, что и политики фирмы отражения операций Использование при достижении вспомогательными извещений о предыдущей цели Прослеживание записями, их обобщения и денежных Ежемесячная от извещений о переноса (суммирование и переводах или проверка банковских переводах или обобщение) предварительных согласований предварительных списков наличных списков к средств Проверка журналу адекватности плана получения Немедленное счетов наличных нанесение Проверка средств передаточных внутрихозяйственно надписей на й проверки по поступающие чеки соответствующим Проверка документам получения Подтверждение наличных регистрации Наблюдение за средств получаемых неучтенными Проверка наличных средств наличными приходных средствами в любой денежных Регулярная момент документов на отправка Проверка предмет ежемесячных результатов правильность их отчетов клиентам подтверждения классификации Те же самые Сравнение дат моменты, что и Наблюдения вкладов с датами предыдущие получения

Регулярная Наблюдения наличных сверка расчетов по средств в выпискам банка Проверка журнале и в предварительном Использование результатов списке получения адекватного плана внутрихозяйственног наличных счетов о контроля средств Внутрихозяйствен ное наблюдение и Подведение подтверждение итогов по Использование журналам и повседневных прослеживание операций с переносов в Гл. наличностью книге и Использование ведомости внутрихозяйственн дебиторской ого подтверждения задолженности Разделение обязанностей между лицами, делающими записи в журнал поступления наличных средств, и лицами, ведущими записи в книгах дебиторской задолженности Регулярное ежемесячное отправление отчетов клиентам Внутрихозяйствен ный контроль Исследуя информацию, содержащуюся в таблицеЗ, можно сказать, что акцент падает на аудиторские процедуры, которые с самого начала создавались преимущественно для выявления случаев злоупотребления.

Труднее всего выявить злоупотребления, связанные с получением наличных денег, которые произошли до того, как выручка была учтена в кассовой книге или в каких-либо других реестрах.

Очень часто аудитор сличает предварительно пронумерованные извещения

о пересылке денег или предварительные реестры выручки наличными средствами к получению с кассовой книгой и с данными аналитического учета дебиторской задолженности в рамках проверки по существу того, каким образом осуществляется учет реально поступающей выручки наличными средствами. Такого рода проверка будет эффективной только в том случае, когда получение денег было зарегистрировано на ленте кассового аппарата или в других предварительных реестрах именно в момент их получения.

Аудитор должен прежде всего обратить внимание на слабые места системе внутрихозяйственного контроля, которые могут позволить умышленно не учитывать наличные средства. Когда аудитор прослеживает какую-либо хозяйственную операцию по реализации к дебету по аналитическим ведомостям клиента, он может проследить также и последующий кредит, который уменьшает сумму дебиторской задолженности при сравнении с ее источником. Проверяя связь кредитов с хозяйственными операциями по реализации, аудитор прослеживает случаи получения наличных средств по кассовой книге; возвраты и скидки по реализации он сличает с данными соответствующим образом одобренных кредитных документов и журнала возвратов и скидок по реализации; списанные счета он прослеживает по соответствующим разрешениям. Любые хозяйственные операции по реализации, не занесенные в кредит, все равно являются частью дебиторской задолженности и проверяются в качестве элемента подтверждения, выбранного для проверки подлежащей получению дебиторской задолженности. При использовании этого метода аудитор ищет операции, по которым нет правильно оформленного кредита по аналитическим ведомостям дебиторской задолженности.

Полезная аудиторская процедура, которая может быть использована для проверки сдачи выручки в банк, является подтверждением получения наличных денег. При проведении этой проверки все случаи получения наличных средств, учтенные в кассовой книге за конкретный период, сравниваются с данными банка о сдачи выручки в банк.

Достаточно часто встречается злоупотребление, которое заключается в том, что записи о получении выручки делаются значительно позже с целью сокрытия существующих недостач наличных денег. Такое злоупотребление можно обнаружить, сравнивая имена, суммы и даты в извещениях о переводе денег с записями в кассовой книге и дубликатами соответствующих объявлений на взнос наличными. 5.3.

<< | >>
Источник: Ш.Файзиев,С.Юлдашева. Практический аудит Учебное пособие. Ташк.финанс. ин-т. Ташкент. 100 с.. 2007

Еще по теме Разработка и составление тестов по циклу реализации:

  1. Маркетинговое образование и подготовка маркетологов
  2. 3.3. ЖИЗНЕННЫЙ ЦИКЛ ИНВЕСТИЦИОННОГО ПРОЕКТА И ЕГО ВЛИЯНИЕ НА ДЕЛОВУЮ АКТИВНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ
  3. РАБОТА И ЕЕ АНАЛИЗ
  4. НАБОР МАРКЕТИНГОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ
  5. Работа в команде
  6. РОЛЬ ГОСУДАРСТВА В РАЗВИТИИ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  7. Разработка и составление тестов по циклу реализации
  8. Задачи аудита по проверке дебиторской и кредиторской задолженности
  9. 2.2 Проектирование технологии реализации содержания учебной дисциплины "Основы экономической теории"
  10. Исследование и анализ рыночных возможностей предприятия
  11. СЛОВАРЬ ТЕРМИНОВ
  12. Функции службы человека
  13. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРАКТИЧЕСКОГО МЕНЕДЖМЕНТА
  14. Выбор наиболее перспективного сегмента бизнеса
  15. 6*1* Этапы периодической оценки персонала
  16. Методологии проектирования программного обеспечения
  17. ТЕСТЫ ДЛЯ ИТОГОВОГО КОНТРОЛЯ ЗНАНИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «ЛОГИСТИКА»
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Сетевая экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление затратами - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -
Яндекс.Метрика