КАК ОПТИМИЗИРОВАТЬ ПОЛЬЗУ КОНТРОЛЬНЫХ ФУНКЦИЙ ДЛЯ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА ОРГАНИЗАЦИИ Емельянова Светлана главный бухгалтер ВТБ24
В статье представлен личный опыт взаимодействия автора в качестве главного бухгалтера с контрольными службами в трех банках (Финансбанк, «Русский Стандарт» и ВТБ24) за период 2000—1015 гг.
Ключевые слова: главный бухгалтер, аудиторская служба, налоговый аудит.
Обозревая свой 15-летний опыт в качестве главного бухгалтера за период с 2000 г. в трех банках (Финансбанк, «Русский Стандарт» и ВТБ24), могу выделить следующие моменты:
1. Аудиторская служба эволюционировала от службы со всеохватывающими сферами ответственности, где лидер аудита одновременно был и экспертом во всех областях, и первым риск-менеджером (до появления соответствующего подразделения), к службе с рискориентированным подходом в методологии проведения проверки и обобщения результатов последней.
2. Взаимодействие с аудиторской службой не должно быть во вред текущей деятельности службы главного бухгалтера. В этом смысле опыт
коллег, который был представлен на конференции ранее, когда период аудиторской проверки является «сюрпризом» для проверяемого подразделения, не может быть признан рациональным и полезным как для службы главного бухгалтера, так и для деятельности всей организации в целом по нескольким причинам:
a) есть периоды деятельности, например, первый квартал года, в котором из-за специфики загруженности службы главного бухгалтера дополнительная нагрузка в части внутренних проверок аудита не представляется возможной;
b) в периоды участия главного бухгалтера, сотрудников его службы в проектной деятельности — на сегодняшний день служба главного бухгалтера является активным участником проектной деятельности банка в целом — от оптимизации процессов во вверенных подразделениях до реализации новых требований ЦБ РФ, участия в запусках новых систем и продуктов — осуществлять качественное взаимодействие со службой внутреннего аудита наряду с текущими должностными обязанностями крайне нежелательно.
Например, если взять будущий 1-й квартал 2016 г. Традиционно, в январе мы закрываем годовой баланс, проводим операции СПОД, в очень жестком временном режиме работаем над закрытием года по МСФО- стандартам, причем наш головной банк каждый год сокращает сроки предоставления отчетности. Далее, как известно, с 1 января 2016 г. ЦБ РФ внедряет три новых документа: 446-П — новый учет доходов и расходов, 448-П — отраслевой стандарт по учету имущества, 465 — отраслевой стандарт по учету вознаграждений работникам. Это кардинальные изменения в учете, изменения во всех учетных системах банка. Банк работал над реализацией изменений практически весь 2015 г. В январе 2016 г. мы будем все это внедрять. Надо понимать, и мы отдаем себе в этом отчет, что, учитывая масштабы банка и сложность ^-архитектуры, конечно, будут проблемы. Поэтому наша задача помимо всех перечисленных выше стандартных работ над отчетностью по РСБУ и МСФО в очень сжатые сроки установить все эти доработки, исправить все недочеты, а главное — дать возможность банку начать работу в новом году, чтобы клиенты ничего не почувствовали и банк проводил операции с тем же качеством и той же скоростью.
3. Ожидания главного бухгалтера от взаимодействия с аудиторской службой следующие:
а) требуется усиление взаимодействия главного бухгалтера с внутренними аудиторами в части вопросов управления налоговыми рисками, где традиционно уровень риска очень высок (наряду с частыми изменениями требований регулирующих органов) в части проведения:
• налоговых проверок;
• консультаций по налоговым вопросам.
До настоящего времени в своей практике я не встречала внутренних контролеров, которые бы обладали достаточной компетенцией в налоговых вопросах. Безусловно, общее понятие об экономической целесообразности расходов присутствует у каждого аудитора, но глубоких знаний, к сожалению, нет. Возможно, налоговая область настолько непредсказуема в нашей стране и последствия могут быть такими значительными, что внутренние аудиторы эту область обходят стороной.
Также я думаю, что руководители банков не считают нужным иметь налоговую компетенцию во внутреннем аудите, так как для этого есть специально обученные налоговики, которые стоят довольно дорого. Если внутренний контролер будет знать еще и налоги, то его ценность и стоимость серьезно возрастут;Ь) продуктивное сотрудничество внутреннего аудита и главного бухгалтера в процессе сопровождения всех видов внешних проверок (ЦБ РФ, Налоговая служба, Ревизионная комиссия, Счетная палата и др.);
ф обязательным требованием для проверок внутреннего аудита (в части их планирования, реализации и обобщения полученных результатов) является их риск-ориентированность на выявление системных проблем и ошибок. Деятельность аудиторской службы должна помогать своевременно выявлять, предотвращать и устранять системные ошибки/риски. Иначе как для службы главного бухгалтера, так и для сохранения стоимости бизнеса такие проверки малозначительны.
В моей практике встречались внутренние аудиторы, которые, дабы хоть что-то написать в отчете, указывали, например, как ошибку неверно указанную дату на авансовом отчете, о том, что документы по закрытию дебиторской задолженности проведены в балансе не датой, указанной на документе (встает вопрос, а как же время на доставку?!), а несколькими днями позже и т.д. На мой взгляд, это никакие не внутренние аудиторы и контролеры, а имитация бурной деятельности. Я бы таких контролеров не стала держать на работе, так как никакой пользы от таких проверок нет, и никакого профессионального разговора с такими контролерами у меня не получается. И на меня не действуют аргументы типа «это же все равно ошибка, которую я как аудитор должен указать». Мое мнение, что задача внутренних контролеров — это поиск системных проблем, поиск «дырок» в процессах. Вот с такими контролерами я готова сотрудничать и работать;
d) взаимодействие аудита и главного бухгалтера в части анализа контролей от продукта к процессу, в том числе взаимодействие по оптимизации процессов с точки зрения соответствия законодательству и получения максимального эффекта.
Сейчас при реализации любой бизнес-модели бизнес-подразделения совместно с сервисными службами просчитывают разные варианты, что называется, «подхода к снаряду». При этом в практике многих компаний реализованы системы по управлению различного рода рисками. То есть компания считает стоимость риска, вероятность его реализации VS стоимость усилий, направленных на нивелирование этого риска. Порой, и это нормально, дешевле принять риск осознанно, так как либо это дешевле, либо есть предпосылки к тому, что риск будет исключен (не реализуется). Например, вы понимаете, что какой-то документ находится в разработке, обсуждается бизнес-сообществом и принятие этого документа исключит у вас определенный риск. Вы вполне можете взвесить все «за» и «против» и работать в парадигме, что данный документ/закон принят. В такой системе координат службы внутреннего аудита и внутреннего контроля должны быть встроены в систему принятия решений об управлении рисками, дабы не искать проблемы там, где их уже нашли и определили пути решения.
Литература [4]
11. Internal Audit in Banks (BCBS 223, 2012). Retrieved from the BCBS: http:// www.bis.org/publ/bcbs223.htm
12. External audits of banks (March 2013). Retrieved from the BCBS: http://www. bis.org/publ/bcbs244.htm
13. Core principles for effective banking supervision (Septerber 2012). Retrieved from the BCBS: http://www.bis.org/publ/bcbs230.htm
14. Principles for enhancing corporate governance (October 2010). Retrieved from the BCBS: http://www.bis.org/publ/bcbs176.htm
15. Compliance and the compliance function in banks (April 2005). Retrieved from the BCBS: http://www.bis.org/publ/bcbs113.htm
16. Sound Practices for the Management and Supervision of Operational Risk (BCBS 96, 2003, 2010). Retrieved from the BCBS: http://www.bis.org/publ/ bcbs195.pdf
17. Framework for the Evaluation of Internal Control Systems (January 1998). Retrieved from the BCBS: http://www.bis.org/publ/bcbs40.htm
18. Juravlev I. B. Об одном способе проверки качества собираемых данных по операционным потерям // Управление финансовыми рисками. — 2009. — № 3. — 245-252.
19. PwC Internal Audit Leader: Jason Pett on Sarbanes-Oxley compliance (2012). PwC.
20. Sarbanes-Oxley Act of 2002. Corporate responsibility. Public Law 107-204— July 30, 2002 (107th Congress). 15 USC 7201 note. Retrieved from the US Securities and Exchange Commission web site: http://sec.gov/about/laws/soa 2002.pdf
21. Sound Practices for the Management and Supervision of Operational Risk (BCBS 96, 2003, 2010). Retrieved from the BCBS: http://www.bis.org/publ/ bcbs195.pdf
22. Systems Auditability and Control Report (SAC 1994). The Institute of Internal Auditors Research Foundation, Price Waterhouse (Firm).
23. Statement on Auditing Standards No. 55 (SAS 55, 1988). Retrieved from the AICPA: http://www.aicpa.org/
24. Wiela J. (2009) Внутренний аудит: уйти или остаться? // FCCA. Translation retrieved from: http://www.audit-it.ru/articles/audit/a104/197071.html
HOW TO OPTIMIZE THE BENEFIT OF CONTROL FUNCTIONS FOR THE CHIEF ACCOUNTANT OF THE ORGANIZATION
Emelyanova Svetlana
Chief Accountant of Bank VTB24
This paper presents the author’s personal experience as a chief accountant with control services at three banks (Sberbank, the Russian standard and VTB24) for the period 2000—2015years.
Key words: Chief Accountant, audit service, tax audit.
