<<
>>

Учетная политика организации для целей налогообложения

Порядок ведения налогового учета фиксируется в учетной политике организации для целей налогообложения.

Такая учетная политика может быть сформирована как в виде отдельно утвержденного документа, так и в виде раздела общей учетной политики предприятия, принимаемой и для бухгалтерского учета, и в целях налогообложения.

Поскольку обязательность принятия отдельного положения налоговым законодательством не регламентирована, организации могут самостоятельно выбирать порядок ее утверждения.

В части построения учетной политики для целей налогообложения каких-либо рекомендаций налоговых или иных органов не существует. Есть только отдельные положения налогового законодательства (касающиеся налога на прибыль и НДС), подлежащие отражению в этом документе.

Организационные принципы налогового учета включают в себя общие вопросы построения налогового учета в организации. Поскольку такой учет осуществляется на всех уровнях управления предприятием, то ведение данной работы может быть возложено либо на бухгалтерию организации (в частности, ее отдел, отвечающий за процесс налогообложения данного предприятия), либо на специально созданное в организации налоговое управление (отдел, службу), входящее в структуру организации в качестве отдельного подразделения. Если согласно учетной политике бухгалтерский учет ведет непосредственно руководитель предприятия, то и налоговый учет должен вести он же. Данный момент должен быть обязательно отражен в учетной политике для целей налогообложения.

В этом же разделе возможно отражение отраслевых особенностей предприятия, которые могут оказать влияние на построение налогового учета.

Если организация имеет территориально обособленные структурные подразделения (филиалы, представительства), необходимо определить порядок исчисления и уплаты налогов, связанных с их

финансово-хозяйственной деятельностью.

При этом необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса РФ территориально обособленные структурные подразделения организаций (филиалы, представительства и т. п.) не являются отдельными юридическими лицами и, как следствие, самостоятельными налогоплательщиками. Так, они могут только исполнять обязанности по начислению и уплате ряда налогов и сборов по поручению организаций.

Таким образом, предприятия (или, иначе говоря, головные структурные подразделения) сами определяют круг обязанностей своих филиалов по начислению и уплате налогов.

Если организация имеет обособленные подразделения, по которым должны начисляться налоги в бюджет, то ей необходимо определить следующие моменты: перечень налогов (сборов), подлежащих уплате по месту нахождения филиалов (налог на прибыль, налог на имущество, единый социальный налог, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, отчисления в фонд социального страхования РФ, налог на доходы физических лиц, местные налоги и сборы); кто производит исчисление этих налогов или сборов: сама организация (ее головная структура) либо по ее поручению филиал; кто осуществляет уплату этих налогов и сборов: сама организация (ее головное подразделение) либо по ее поручению филиал; срок представления данных в головное подразделение компании для ведения сводного налогового и бухгалтерского учета и составления отчетности.

При этом такого рода поручения должны быть зафиксированы внутренними распорядительными документами организации (приказами, распоряжениями) либо отражены в ее учетной политике или в положении о филиале.

Если организацией используются специальные режимы налогообложения (единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции), то их применение необходимо зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения.

Основная часть учетной политики для целей налогообложения - это раздел, посвященный правилам и способам ведения налогового учета.

Правила ведения налогового учета касаются случаев, когда законодательными или нормативными документами не предусматривается вариантность ведения учета, но допускается детализация и конкретизация порядка учета самой организацией. Соответственно в учетной политике отражаются только такие моменты (правила), которые имеют некоторые специфические особенности налогового учета (налогообложения).

Под способами ведения налогового учета подразумевается вариантность применения отдельных принципов налогообложения законодательными или нормативными документами. В этом случае организация самостоятельно выбирает один из возможных вариантов (способов, методов).

Ниже приведен примерный перечень позиций, который следует отразить в учетной политике предприятия для целей налогообложения. Налог на добавленную стоимость (НДС).

а)              Согласно статье 167 Налогового кодекса РФ все организации и предприниматели должны определять налоговую базу по НДС на наиболее раннюю из двух дат в момент: отгрузки товаров (передачи работ, услуг и имущественных прав); поступления предоплаты.

По общему правилу момент отгрузки совпадает с моментом передачи права собственности на товар от продавца к покупателю. Однако в договоре может быть предусмотрен особый порядок перехода права собственности. В частности, покупатель может получить товар в собственность, когда полностью погасит свою задолженность перед продавцом, или когда выполнит иные условия, прописанные в договоре.

Между тем независимо от того, когда покупатель получает товар в собственность, продавец должен начислить НДС именно в момент отгрузки. Это вытекает из пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Налогового кодекса РФ, относится к соответствующему налоговому периоду. С учетом всех изменений, уве

личивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Иными словами, основанием для исчисления НДС является не переход права собственности, а момент отгрузки товара.

На дату отгрузки товаров (передачи работ, услуг и имущественных прав) делается проводка:

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» или 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

В случае, если от покупателя поступила предоплата, то НДС нужно начислить на дату ее получения проводкой:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Если организация получает предоплату, то налоговую базу определяют два раза: на дату получения предоплаты (аванса), а второй раз - на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). А сумма НДС, начисленная на дату получения аванса, принимается к вычету на дату отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Делается это проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 62 Таков общий порядок. Однако статьей 167 Налогового кодекса РФ в некоторых случаях налоговая база определяется в особом порядке.

б)              Способы корректировки сумм НДС, ранее принятых к вычету. Как известно, НДС, уплаченный поставщику материальных ценностей, принимается к вычету после фактической оплаты полученного и оприходованного в учете имущества (ст. 171 Налогового кодекса РФ). Однако при приобретении таких материальных ресурсов, как правило, нет возможности сразу определить вид деятельности, где они будут применены. Поэтому необходима корректировка налога (способы которой должны быть отражены в учетной политике предприятия для целей налогообложения) в момент отпуска этих ресурсов: на выполнение строительно-монтажных работ (в бухгалтерском учете сумма НДС, предъявленная ранее к вычету, восстанавливается на отдельном субсчете к счету 19 и учитывается в разрезе отдельных объектов строящихся основных средств до их ввода в эксплуатацию); для нужд жилищно-коммунального хозяйства и социальной сферы (если такие расходы не принимаются в целях налогообложе

ния налогом на прибыль) (в бухгалтерском учете такие суммы налога списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») без уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль); на производство экспортной продукции.

в)              НДС по нормируемым затратам. По расходам, принимаемым для налогообложения налогом на прибыль в пределах установленных нормативов, НДС также должен приниматься к вычету только в пределах таких норм (п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Применяя данное правило налогового учета, организации тем не менее необходимо в своей учетной политике для целей налогообложения определить порядок распределения сумм НДС по такого рода расходам (на основании налогового учета, осуществляемого в отдельных регистрах, либо используя для этого счета бухгалтерского учета).

г)              Распределение «входящего» НДС между операциями, облагаемыми налогом и освобожденными от налогообложения. Если организация наряду с облагаемыми НДС операциями, осуществляет также деятельность, по которой имеет право воспользоваться льготами по НДС, предусмотренными действующим налоговым законодательством, то ей необходимо вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Такой учет может вестись как в отдельных налоговых регистрах, так и с использованием счетов бухгалтерского учета (к примеру, к субсчету 90-1 «Выручка» можно вести дополнительный аналитический учет по субсчетам 90-1-1 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС» и 90-1-2 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС»). Выбранный вариант, естественно, должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения.

Налогоплательщик имеет право отказаться от применения льготы по НДС. Данный факт также должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения.

д)              Налоговый период для налогоплательщиков согласно российскому законодательству равен кварталу. Налог на прибыль.

а)              Учет доходов и расходов для целей налогообложения. Несмотря на то что налоговым законодательством предусмотрены два

метода (способа) учета доходов и расходов организаций (начисления и кассовый), существуют четкие правила их применения налогоплательщиками.

Применяемый метод налогового учета подлежит отражению в учетной политике организации в целях налогообложения с обоснованием выбора.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления в оплату реализованных товаров (работ, услуг) денежных средств, а также иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, такие доходы (и, соответственно, расходы по ним) должны распределяться организацией-налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Принцип такого распределения также должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения по методу начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При этом такие расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода) (ст. 272 НК РФ).

Организации с небольшим объемом выручки имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 Налогового кодекса Ф).

Датой получения дохода при применении кассового метода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу,

поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами в этом случае признаются затраты только после их фактической оплаты. Причем оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства организацией - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). />В отличие от метода начисления предприятия, которые могут применять кассовый метод, имеют право выбора, какой из этих двух методов им использовать. Естественно, этот выбор должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения.

б)              Методы оценки имущества и обязательств для целей налогообложения. Исходя из требований главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ можно сформулировать примерный перечень позиций, подлежащих отражению в учетной политике для целей налогообложения: оценка имущества, полученного предприятием безвозмездно либо в порядке товарообмена (порядок определения рыночных цен); метод начисления амортизации нМа и основных средств (линейный или нелинейный метод, а также применение пониженных или повышенных норм амортизации); метод списания стоимости МПЗ (в том числе продуктов питания для цехов (комбинатов) питания) для целей налогообложения (по себестоимости единицы, по средней себестоимости, ФИФО); оценка возвратных отходов и утиля (как формируются цена возможного использования и цена реализации); оценка оприходованных товаров (для определения фактической себестоимости реализованных товаров и выручки от их реализации) (если предприятием ведется также торговая деятельность); списание и распределение транспортных расходов между стоимостью остатков товаров (продуктов) на складе и реализованных товаров (для торговой деятельности и для организаций, имеющих на балансе комбинаты питания);

состав прямых расходов организации; порядок распределения прямых расходов между незавершенным производством (НЗП), остатками готовой продукции на складе на конец месяца, отгруженной и реализованной продукцией; для предприятий, выполняющих работы (оказывающих услуги), необходимо определиться, принимать ли для целей налогообложения все прямые расходы за отчетный (налоговый) период или производить их распределение между незавершенными заказами и реализованными работами (услугами); учет и распределение затрат по непроизводственной (социальной) сфере (определение расходов, уменьшающих и не уменьшающих налогообложение); определение порядка и сроков списания расходов будущих периодов на затраты; создание резервов предстоящих расходов и платежей, отчисления в которые учитываются и не учитываются для целей налогообложения; определение доходов и расходов от реализации продукции (работ, услуг) при выполнении договоров долгосрочного характера; создание оценочных резервов, отчисления в которые принимаются или не принимаются для целей налогообложения; оценка ценных бумаг при их выбытии (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы); порядок принятия процентов по заемным обязательствам для целей налогообложения (по сопоставимым обязательствам или исходя из ставки рефинансирования ЦБР, умноженной на 1,1).

Если сравнить правила и способы ведения налогового учета по приведенным выше позициям с аналогичными требованиями учета бухгалтерского, то большинство из них будут аналогичны либо отличаться в незначительных деталях (например, определение сроков полезного использования НМА и основных средств, оценка и методы списания МПЗ, распределение транспортных затрат на остаток товаров (продуктов) на складе и т. д.). Поэтому, учитывая наличие такого рода общих моментов, в учетной политике для целей налогообложения их можно отразить общим списком со ссылкой на то, что более

подробно выбранный метод (способ) рассмотрен в учетной политике для бухгалтерского учета.

Некоторые позиции приведенного выше перечня в налоговом и бухгалтерском учете совпадают лишь частично (к примеру, линейный метод при выборе методов амортизации НМА и основных средств, порядок создания некоторых резервов предстоящих расходов и т. п.). В этом случае в учетной политике в целях налогообложения необходимо в обязательном порядке расписывать методы, отличные от тех, что используются в бухгалтерском учете.

Однако в целях унификации налогового и бухгалтерского учета (и, соответственно, избегания ведения в организации двойного учета) рекомендуется в обеих учетных политиках отражать одинаковые методы и порядки их применения. В этом случае в учетной политике для целей налогообложения их также можно привести списком со ссылкой на учетную политику для бухгалтерского учета.

 

<< | >>
Источник: Горбулин Виктор Дмитриевич.. Производство. Учет, налоги. 2010

Еще по теме Учетная политика организации для целей налогообложения:

  1. 5.1. Содержание учетной политики и ее основных элементов
  2. 1.2. Первичные учетные документы
  3. 3.1 Организация бухгалтерского учета
  4. М* ВЛИЯНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ (ПРЕДПРИЯТИЯ)
  5. 7. Выбор порядка определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения
  6. Учетная политика некоммерческих организаций для целей налогообложения
  7. ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ 1.
  8. Содержание учетной политики и ее основных элементов
  9. Учетная политика и ее роль в управлении доходами и расходами фирмы
  10. ГЛАВА 2. Организация бухучета у производителей автомобилей
  11. 2.2.4 Учетная политика малых предприятий, применяющих специальные налоговые режимы
  12. Разработка приказа об учетной политике
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Сетевая экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление затратами - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -
Яндекс.Метрика