<<
>>

Учет потерь от брака

  Появление брака - неизбежная часть любого производства. Поэтому важно его своевременное выявление и правильный учет потерь от брака.

Браком в производстве считаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления.

При этом не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству.

Различают следующие виды брака: В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимый брак - это изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые могут быть использованы по прямому назначению после исправления дефектов, причем их исправление технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательный (неисправимый) брак - это изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть в тех случаях, когда исправление брака потребует затрат, превышающих затраты на изготовление новой продукции вместо бракованной. В зависимости от места обнаружения брак подразделяется на внутренний и внешний.

Внутренний брак - это брак, выявленный в организации до отправки продукции потребителям.

Внешний брак - это брак, выявленный у потребителя в процессе использования или сборки.

Выявленный брак должен быть документально зафиксирован.

Как внутренний, так и внешний брак оформляют актом.

В настоящее время нет унифицированной формы акта на брак, поэтому организация должна разработать ее самостоятельно, а руководитель - утвердить своим приказом.

В акте на брак нужно указать: наименование забракованного изделия; номенклатурный, технический номер изделия; в чем состоит брак и его причины; количество забракованной продукции; исправимый брак или нет; кем допущен брак; стоимость брака по статьям прямых затрат.

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве планом счетов предназначен счет 28 «Брак в производстве». Следует отметить, что на данном счете учитываются все виды брака. Аналитический учет на счете 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции (работ), статьям расходов, причинам и виновникам брака.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются затраты, связанные с выявленным браком: себестоимость бракованной продукции (при неисправимом браке); затраты на исправление брака (при исправимом браке).

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, уменьшающие потери от брака: стоимость бракованной продукции, принятой к учету по цене возможного использования; суммы, взыскиваемые с виновников брака; суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак и так далее.

Сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28 «Брак в производстве».

Невозмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Себестоимость внутреннего неисправимого брака, подлежащая отражению на счете 28 «Брак в производстве», определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят: стоимость использованных сырья и материалов; расходы на оплату труда; соответствующие суммы ЕСН; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; часть общепроизводственных расходов; другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.

Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо произвести следующие действия: составить калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции; рассчитать сумму взысканий с виновников брака; рассчитать стоимость возвратных отходов по цене возможного использования; определить сумму потерь от окончательного брака.

Учет неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими проводками:

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 20, 21, 43 списана себестоимость бракованной продукции;

ДЕБЕТ 10, 21, 41 КРЕДИТ 28 принята к учету бракованная продукция по цене возможного использования;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 28 начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 28

ДЕБЕТ 20, 23 КРЕДИТ 28 потери от брака включены в себестоимость продукции.

В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются: стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака; заработная плата работников, непосредственно осуществляющих исправление брака; соответствующие суммы начисленного ЕСН; доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по исправлению брака; другие расходы, связанные с исправлением брака.

Учет исправимого внутреннего брака оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 10 списана стоимость сырья и материалов, использованных для исправления брака;

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 70 начисление заработной платы рабочим, занятым исправлением брака;

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 69 начисление ЕСН за заработную плату рабочих, занятых исправлением брака;

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 25 списывается соответствующая доля общепроизводственных затрат;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 28 начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 28 начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов;

ДЕБЕТ 20, 23 КРЕДИТ 28 затраты на исправление брака включены в себестоимость продукции.

На практике нередко возникает вопрос о том, необходимо ли восстанавливать НДС со стоимости материальных ценностей, которые использовались в процессе производства бракованной продукции.

Некоторые специалисты считают, что если бракованная продукция не будет в дальнейшем реализована, то ранее принятый к вычету НДС

в части, приходящейся на стоимость товарно-материальных ценностей, использованных в процессе производства бракованной продукции, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.

С данной точкой зрения трудно согласиться. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ею при приобретении товаров на территории Российской Федерации, необходимых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ. Кроме того, потери от брака для целей налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов по нормам подпункта 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 Налогового кодекса РФ. Следовательно, несмотря на то, что часть приобретенных товарно-материальных ценностей была использована в производстве бракованной продукции, расходы на такие материалы имеют непосредственное отношение к реализации товаров, то есть к операциям, подлежащим налогообложению НДС.

Следовательно, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 Налогового кодекса РФ вычет был произведен организацией правомерно, и восстанавливать принятые к вычету суммы НДС в части, приходящейся на стоимость товарно-материальных ценностей использованных в процессе производства бракованной продукции, организации не нужно.

В случае, если не выполняются требования статьи 252 главы 25 Налогового кодекса РФ в связи, с чем стоимость бракованной продукции не может быть признана в составе расходов для целей 25 главы, тогда в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 главы 21 Налогового кодекса РФ, такие расходы являются расходами для собственных нужд, которые облагаются НДС. При этом за организацией сохраняется право на возмещение НДС по материальным ценностям, которые были использованы для производства бракованной продукции в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 Налогового кодекса РФ.

Особенности учета налога на прибыль в случае обнаружения внутреннего брака В налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании

подпункта 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 Налогового кодекса РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме по пункту 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ. При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака.

Для того чтобы признать потери от брака, необходимо соблюдать требования статьи 252 главы 25 Налогового кодекса РФ. Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами для целей налогового учета признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Внешним считается брак, который выявлен после отгрузки готовой продукции покупателю.

Потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Статьей 475 Гражданского кодекса РФ установлено следующее: «1. Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

соразмерного уменьшения покупной цены;

безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

2. В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору».

Теперь обратимся к бухгалтерскому учету внешнего неисправимого брака.

В себестоимость неисправимого внешнего брака включаются: производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем; возмещение покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции; транспортные расходы по возврату бракованной продукции; другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.

Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа организации-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки. В этом случае оформляется акт о выявлении брака (форма ТОРГ-2) и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию, либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.

Чаще всего внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж.

В случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.

Порядок списания внешнего брака зависит от периода, когда он выявлен, и от того, создает организация резерв на гарантийный ремонт или нет.

Если организацией не создан резерв на гарантийный ремонт, тогда потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы. Потери от бракованной продукции, реализованной в прошлые периоды, необходимо включать в состав прочих расходов как убытки прошлых лет, выявленных в отчетном году.

Если организацией создан резерв на гарантийный ремонт, тогда сумму потерь от брака в бухгалтерском учете списывают за счет резерва вне зависимости от того, когда была продана бракованная продукция:

ДЕБЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов»

КРЕДИТ 28 «Брак в производстве» потери от брака списаны за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Если создан такой же резерв и в налоговом учете, то потери от брака также списываются за его счет.

При использовании резерва следует учитывать, что за счет этих средств списываются расходы на выполнение гарантийных работ только в пределах гарантийного срока.

Следующий вопрос - бухгалтерский учет внешнего исправимого брака.

В себестоимость внешнего исправимого брака включаются: расходы на исправление забракованной продукции у потребителя; транспортные расходы по перевозке продукции от покупателя к изготовителю и обратно; другие затраты на возмещение расходов покупателя по приобретению продукции.

В том случае, если организация-изготовитель исправляет обнаруженный брак и затем снова доставляет продукцию с исправленными дефектами покупателю, нужно учитывать следующее. Так как продукция уже была реализована, право собственности на нее перешло покупателю. Следовательно, на тот период, в течение которого эта продукция находится в организации-изготовителе, и проводятся

работы по устранению дефектов, она должна учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Если говорить об особенностях учета налога на прибыль у продавца по возвращенному некачественному товару, то обязанность по уплате налога возникает при наличии у плательщика объекта налогообложения. В соответствии со статьей 38 части первой Налогового кодекса РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, - и на безвозмездной основе, в частности в пункте 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ.

При возврате некачественного товара нет объекта налогообложения, поскольку стороны возвращаются в исходное положение: нельзя признать возвращенный товар реализованным, так как мы считаем обязательство покупателя по приемке товара неисполненным. Кроме того, отсутствует обязательный критерий реализации - возмездность передачи, поскольку выплаченные суммы возвращаются покупателю.

В связи с тем, что нет объекта налогообложения, не возникает и обязанности по уплате налогов, в частности налога на прибыль, по пункту 1 статьи 248 главы 25 Налогового кодекса РФ.

В момент отгрузки (передачи товара продавцом покупателю), продавец не имеет информации о том, будет возвращен определенный объем продукции или нет. Поэтому организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления для целей 25 главы Налогового кодекса РФ, формирует налогооблагаемую базу на основании первичных документов на дату реализации товаров.

Однако 25 глава Налогового кодекса РФ не содержит прямых указаний о том, как отражать в налоговом учете возврат товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Налоговый учет возврата некачественного товара будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется. Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, тогда продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со статьями 249 и 316 Налогового кодекса РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за данный товар. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара.

В налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 Налогового кодекса РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме в соответствии с пунктом 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ. При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики могут относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака, с соблюдением требований статьи 252 главы 25 Налогового кодекса РФ.  

<< | >>
Источник: Горбулин Виктор Дмитриевич.. Производство. Учет, налоги. 2010

Еще по теме Учет потерь от брака:

  1. 5.1. Содержание учетной политики и ее основных элементов
  2. Счет 28 «Брак в производстве»
  3. 2.3. Организация учета производственных затрат
  4. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  5. Учет затрат на производство авто
  6. Учет затрат основного производства
  7. Учет потерь от брака
  8. 6.3.5 Организация учета выработки
  9. 8.10. Бухгалтерские регистры, их построение в зависимости от моделей нормативного учета
  10. 9.4. Учет затрат в незавершенное производство
  11. Учет затрат основного производства
  12. Учет потерь от брака
  13. Тема8.Учетзатратнапроизводство
  14. учет внутрихозяйственных расчетов
  15. УЧЕТНАЯ кАТЕГОРиЯ «ЗАТРАТЫ НА ПРОиЗВОДсТВО», классификация затрат на производство
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Сетевая экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление затратами - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -
Яндекс.Метрика