<<
>>

Порядок оценки незавершенного производства

В пункте 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ указано, как распределяются суммы прямых расходов на остатки НЗП в зависимости от вида деятельности: для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, прямые расходы распределяются на остатки НЗП в доле, соответствующей доле данных остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях) за минусом технологических потерь.

При этом под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы и превращающийся в готовую продукцию в результате последовательной технологической обработки (переработки); для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг); для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Для удобства восприятия этапов этой работы разделим распределение суммы прямых расходов на остатки НЗП в зависимости от вида деятельности, осуществляемой налогоплательщиком.

Теперь давайте обратимся к оценке материально-производственных запасов для организаций, занимающихся обработкой и переработкой сырья

Для этого необходимо раскрыть обозначение некоторых показателей:

НЗПНАЧ

Рубли

Сумма входящего остатка незавершенного производства

1

2

3

ИС-

НЗПНАЧ

Натуральные

измерители

Количество исходного сырья, использованного в производстве в прошлом месяце, в части, относящейся к НЗП на конец прошлого месяца (к НЗПнач)

ПР

Рубли

Общая сумма прямых расходов расчетного месяца

1

2

3

ИС

Натуральные

измерители

Количество исходного сырья, использованного в производстве за расчетный месяц

ТП

Натуральные

измерители

Технологические потери исходного сырья, использованного в производстве за расчетный месяц

НЗП

Рубли

Оценка остатка незавершенного производства на конец расчетного месяца

ИС-

НЗПКОН

Натуральные

измерители

Количество исходного сырья, использованного в производстве за месяц, в части, относящейся к НЗП на конец текущего месяца (к НЗПкон)

Начать необходимо с расчета коэффициента остатков незавершенного производства в исходном сырье.

Для этого берется количество сырья в натуральном выражении, приходящееся на незавершенное производство, и делится на общее количество сырья, отпущенного в производство (за вычетом технологических потерь). Для этого используются данные из лимитно-заборных карт (форма № М-8).

Информация о количестве сырья, приходящегося на остатки НЗП, и технологических потерях предоставляется сотрудниками, контролирующими процесс производства - технологами, экономистами.

Полученный коэффициент нужно умножить на общую сумму прямых расходов, равную сумме прямых расходов, приходящейся на остатки НЗП на начало отчетного периода, и сумме расходов, произведенных за этот же период, - получается общая сумма прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП.

Для наглядности рассмотрим несколько ситуаций.

Ситуация 1.

Процесс производства состоит из обработки единственного вида сырья, образующего основу готовой продукции.

Пример

Организация выпускает ткань из хлопчатобумажных ниток.

На начало расчетного месяца в налоговом учете организации числились остатки незавершенных производством тканей.

НЗПНАЧ

800 000 рублей

ИСНЗПНАЧ

2000 бабин ниток

ПР

5 000 000 рублей

ИС

15 000 бабин ниток

ТП

100 бабин ниток

ИСНЗПкон

4 000 бабин ниток

НЗПКОН = (ПР + НЗПНАЧ) х ИСНЗПКОН : (ИС + ИСНЗПНАЧ - ТП) = = (5 000 000 рублей + 800 000 рублей) х 4 000 бабин : (15 000 бабин + 2 000 бабин - 100 бабин) = 1 372 780 рублей.

В расчетах участвует такой показатель, как количество исходного сырья, использованного в производстве в прошлом месяце, в части, относящейся к НЗП на конец прошлого месяца (ИСНЗПКОН).

Это объясняется тем, что исходным сырьем для выпущенной продукции и конечными остатками НЗП являются как сырье, которое фактически использовалось в производстве в данном месяце, так и сырье, являющееся основой НЗП, которое числилось на начало месяца (согласно Налоговому кодексу РФ).

Ситуация 2.

Из нескольких видов сырья, образующего основу готовой продукции, в рамках единого производственного цикла производится несколько видов продукции.

При рассмотрении данной ситуации мы сталкиваемся со следующей проблемой: при использовании нескольких видов сырья, образующего основу готовой продукции, у организации будет несколько показателей:

ИСНЗПКОН (количество исходного сырья, использованного в производстве за месяц, в части, относящейся к НЗП на конец текущего месяца (к НЗПКОН));

ИС (количество исходного сырья, использованного в производстве за расчетный месяц);

ТП (технологические потери исходного сырья, использованного в производстве за расчетный месяц);

ИСНЗПНАЧ (количество исходного сырья, использованного в производстве за месяц, в части, относящейся к НЗП на начало текущего месяца (к НЗПНАЧ)).

Именно в этот момент у организации начинаются сложности.

Для начала можно прописать в своей учетной политике в целях налогообложения, что прямые расходы, связанные с каждым отдельным видом исходного сырья, учитываются в налоговом учете и рас

пределяются на НЗП отдельно друг от друга. Таким образом, формула из первой ситуации будет применяться отдельно к каждому виду исходного сырья и соответствующим ей суммам прямых расходов.

Также не следует забывать, что в состав прямых расходов включается амортизация основных средств, которую технологически сложно разделить на один вид исходного сырья. Да и система аналитического налогового учета будет достаточно громоздкой.

Для решения данной проблемы автор предлагает поступить так: по каждому виду сырья вычисляется его доля, приходящаяся на конечный остаток НЗП, во всем исходном этом же сырье (в количественном выражении).

Следующий этап расчета - это определение среднего арифметического значения полученных долей.

Пример

Организация выпускает ткань из хлопчатобумажных ниток и красителя.

Сырьем №1 будем считать нитки, сырьем № 2 - краситель.

На начало расчетного месяца в налоговом учете организации числились остатки незавершенных производством тканей.

Сырье № 1 - нитки

НЗПНАЧ1

800 000 рублей

ИСНЗПНАЧ1

2 000 бабин ниток

ПР1

5 000 000 рублей

ИС1

15 000 бабин ниток

ТП1

100 бабин ниток

ИСНЗПКОН1

4 000 бабин ниток

Сырье № 2 - краситель

ИСНЗПНАЧ2

400 кг красителя

ИС2

6 500 кг красителя

ТП2

10 кг красителя

ИСНЗПКОН2

1 200 кг красителя

Расчет в данной ситуации будет выглядеть так:

НЗПкон = (ПР + НЗПнАЧ) х 1/n х (ИСнзпкон(1) : (ИС(1) + ИСнзпнач(1) - - тПШ) + (ИСнзпкон(2) : (ИС(2) + ИСнзпнач32) -™ +¦¦¦+ (ИСнзпкон(п)

: (ИС(п) + ИСнзПнАЧ(п) -ТП(п)),

где индекс 1,2, ...n соответствует 1-му, 2-му,..п-му виду сырья. Подставим значения из таблицы в формулу:

НЗПКОН = (5000000рублей + 800000рублей)х1/2х(4000:(15000 + + 2 000 -100 )) + (1 200 : (6 500 + 400 - 100))= 1 197 700 рублей. Дальнейшему распределению подлежит сумма прямых расходов: 000 000 + 800 000 - 1 197 700 = 4 602 300 рублей.

Можно предложить еще один более простой вариант распределения прямых расходов у организаций, использующих несколько видов сырья.

Организация может брать сырье, составляющее материальную основу производимой продукции. Исходя из количества этого сырья организация должна рассчитывать коэффициент и далее применять его ко всей сумме прямых расходов. Какое сырье будет составлять основу изготавливаемой продукции, должна решить сама организация и обязательно отразить это в приказе по учетной политике. Причем организации придется самостоятельно разрабатывать форму, в которой оно будет делать расчет прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП.

Пример

Организация выпускает ткань из хлопчатобумажных ниток и красителя.

В октябре в производство отпущено 19 000 бабин ниток. Себестоимость 1 бабины ниток составила 1 000 рублей (без НДС). Количество бабин ниток, использованных в производстве в сентябре месяце в части, относящейся к НЗП на конец прошлого месяца (к НЗПнач), - 2 000.

В производство отпущено 7 700 кг красителя. Себестоимость 1 кг красителя составила 300 рублей (без НДС).

На 31 октября 15 000 бабин ниток ушло на изготовление ткани, процесс не был полностью закончен и не все ткани переданы на склад - 4 000 бабин ниток приходится на незавершенное производство.

На готовую ткань ушло 6 500 кг красителя и 1 200 кг приходится на незавершенное производство.

Технологические потери - 100 бабин.

Остатки незавершенного производства на начало месяца составляют 800 000 рублей.

В приказе об учетной политике для целей налогообложения организации записало: материальная основа ткани - это нитки и прямые расходы распределяются пропорционально доле их остатков.

На основании этих данных бухгалтер может составить расчет суммы прямых расходов, приходящихся на остаток НЗП: коэффициент остатков бабин ниток, приходящихся на незаконченную ткань в общем объеме ткани, переданных в производство:

4 000 бабин : (15 000 + 2 000 - 100) бабин = 23,7 %; общая сумма прямых расходов - 5 000 000 рублей; сумма прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП:

(5 000 000 рублей + 800 000 рублей) х 23,7% = 1 374 600 рублей.

Следующий этап определения сумм прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию на складе.

Согласно пункту 2 статьи 319 Налогового кодекса РФ : ЗОСКЛ =

ЗНСКЛ + ЗТ - ЗОНЗП - ^

где ЗОСКЛ - сумма прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции на складе на конец месяца;

ЗНСКЛ - сумма прямых расходов, которые относятся к остаткам готовой продукции на складе на начало месяца;

ЗТ - сумма прямых расходов, приходящихся на выпуск продукции в текущем месяце;

ЗОНЗП - сумма прямых расходов, которые приходятся на остаток незавершенного производства на конец месяца;

ЗТотгр - сумма прямых расходов, приходящихся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Этот расчет делается на основании данных первичных документов о движении и остатках продукции на складе (в количественном выражении).

Для производственных организаций, которые, согласно статье 319 Налогового кодекса РФ относятся к «прочим», сумма прямых расходов распределяется на остатки Н3П пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Итак, какие сложности ожидают так называемых «прочих».

Первая сложность заключается в необходимости организационных мероприятий по отладке оперативного учета незавершенного производства в организациях, которые не особенно обращали внимание на этот участок, считая, что у налоговых органов не доходят до него руки.

Вторая сложность заключается в том, что далеко не все организации занимались планированием себестоимости выпускаемой продукции.

Напомним коротко вопросы, связанные с бухгалтерским учетом НЗП, для чего рассмотрим учет НЗП на примере производства, в состав

незавершенного производства которого входят детали и полуфабрикаты собственного производства, подлежащие дальнейшей обработке или сборке; приостановленные заказы; продукция неукомплектованная, не прошедшая испытаний и технической приемки; затраты на незаконченную наладку выпускаемой продукции.

Не относятся к НЗП неисправимый брак, материалы, находящиеся в цехах и не подвергнутые обработке, затраты на освоение новых производств и новых изделий.

В бухгалтерском учете фактическая величина произведенных затрат в незавершенном производстве представляет собой сальдо по счету 20 «Основное производство». Для определения себестоимости НЗП необходимо знать его количественное выражение (количество деталей, изделий), качественные характеристики степени их готовности и провести правильную стоимостную оценку незавершенного производства. Фактическое количество оставшихся на разных стадиях обработки и сборки деталей и полуфабрикатов выявляется путем проведения инвентаризации.

В организациях массового и крупносерийного производства инвентаризацию проводят по деталям, а не по операциям.

В организациях же единичного и мелкосерийного производства - пооперационно с применением маршрутных карт.

В соответствии с пунктом 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, НЗП в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе: по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции НЗП отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Организации (строительства, науки, геологии и другие), которые осуществляют в отчетном году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение и использующие для их учета счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражают в балансе по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» принятые

заказчиком этапы работ по договорной стоимости. При инвентаризации такие организации проверяют наличие и содержание договоров и актов приемки выполненных работ.

Учитывая то, что глава 25 Налогового кодекса РФ не дает определения метода плановой (нормативной, сметной) себестоимости, а формулировка «пропорционально доле прямых затрат в плановой стоимости» не прибавляет ясности, организации согласно статье 11 Налогового кодекса РФ могут раскрыть свою трактовку данного метода в учетной политике для целей налогообложения, используя при этом в том числе и отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).  

<< | >>
Источник: Горбулин Виктор Дмитриевич.. Производство. Учет, налоги. 2010

Еще по теме Порядок оценки незавершенного производства:

  1. Порядок и методы финансирования капитальных вложений
  2. 3.3.2. Оценка устойчивости инвестиционного проекта
  3. Счет 20 «Основное производство»
  4. Счет 23 «Вспомогательные производства»
  5. 1.1 Рабочий документ аудитора
  6. Учет незавершенного производства в налоговом учете
  7. Учет незавершенного производства
  8. Информационное обеспечение для оценки финансового состояния предприятия
  9. i 8.5. Характеристика системы позаказного учета затрат на производство и калькулирование заказов
  10. 9.4. Учет затрат в незавершенное производство
  11. Учет затрат на производство в целях налогообложения прибыли
  12. Порядок оценки незавершенного производства
  13. ПОРядОК формирования АКТИВА бухгалтерского баланса
  14. Глава 8 содержание и порядок составления приложения к бухгалтерскому балансу
  15. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса (форма N 1)
  16. Методы оценки материальных запасов
  17. Элементы учетной политики по учету затрат на производство продукции
  18. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции Понятие метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
  19. Размещение производства по предметному принципу
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Сетевая экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление затратами - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -
Яндекс.Метрика