<<
>>

Амортизация нематериального актива

Сроком полезного использования нематериального актива признается период, в течение которого объект нематериального актива служит для выполнения целей деятельности организации.

Он определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта в бухгалтерском и налоговом учете.

В соответствии с пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использо

вания нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Таким образом, при установлении срока полезного использования нематериального актива в бухгалтерском учете следует иметь в виду три возможных варианта.

Первый - срок полезного использования нематериального актива совпадает со сроком действия охранного документа (патента, свидетельства и т.п.) или лицензионного договора. Например, патент на селекционное достижение действует 30 лет, на изобретение - 20, на промышленный образец - 10, свидетельство на товарный знак или право пользования наименованием места происхождения товара - 10 лет, на полезную модель - 5 лет.

Второй вариант - организация сама определяет ожидаемый срок использования, в течение которого она будет получать экономические выгоды, и утверждает его приказом или распоряжением руководителя.

Третий - организация не имеет возможности определить срок полезного использования нематериального актива.

В этом случае он равен 20 годам, но не более срока деятельности организации. По организационным расходам и деловой репутации срок установлен в 20 лет.

В налоговом учете срок полезного использования устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений, договоров. По тем объектам, по которым невозможно определить срок полезного использования, он установлен в расчете на 10 лет в соответствии с пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

С учетом норм пункта 14 ПБУ 14/2007 стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.

Амортизация (погашение стоимости) нематериального актива в бухгалтерском учете может начисляться тремя основными способами: линейным; уменьшаемого остатка; пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ фиксируется в учетной политике.

К двум нематериальным активам одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут быть применены два разных способа начисления амортизации. Способ амортизации, определенный в момент принятия объекта на учет, действует в течение всего срока полезного использования нематериального актива или до его выбытия. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Если организация решит отражать в бухгалтерском учете начисленную по нематериальным активам амортизацию путем ее непосредственного списания в кредит счета 04, необходимо иметь в виду следующее.

Если стоимость объекта погашена полностью, а срок действия правоустанавливающих документов продлен, например, по ходатайству правообладателя, то организация условно дооценивает объект с отнесением суммы дооценки на финансовый результат, и начинает амортизацию вновь.

В налоговом учете для амортизации нематериального актива предусмотрено только два метода: линейный и нелинейный, на основании статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы независимо от применяемого способа и от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

У сезонных предприятий начисление амортизации по нематериальному активу производится в течение активного периода работы в отчетном году (в размере не 1/12, а, например, 1/7 нормы за год в течение 7 месяцев сезона).

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное погашение стоимости объекта либо когда данный объект выбыл из состава нематериального актива по любым основаниям (уступка, утрата исключительных прав). Это правило в бухгалтерском и налоговом учете применяется одинаково.

Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете, предусмотренные пунктом 28 ПБУ 14/2007:

путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов»); путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Первый способ обязательно используется для деловой репутации и организационных расходов.

Способ и метод начисления амортизации должны быть определены в учетной политике.

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется организациями по отдельным объектам нематериальных активов для обеспечения возможности получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Допускается начисление амортизации по пониженным нормам, если такое решение принято руководителем организации и закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм допускается только с начала налогового периода и применяется в течение всего налогового периода. При реализации нематериального актива, к которому были применены пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму амортизации, недоначисленной против обычных норм, в целях налогообложения не производится.

 

<< | >>
Источник: Горбулин Виктор Дмитриевич.. Производство. Учет, налоги. 2010

Еще по теме Амортизация нематериального актива:

  1. 3.4.4.2. Амортизация нематериальных активов
  2. Счет 04 «Нематериальные активы»
  3. Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»
  4. 2. Учёт нематериальных активов
  5. 2.8. Учёт амортизации нематериальных активов
  6. Внесение нематериальных активов
  7. Нематериальные активы
  8. Амортизация нематериальных активов Срок полезного использования нематериальных активов
  9. Амортизация Объекты амортизации
  10. Амортизация нематериального актива
  11. Учет основных средств и нематериальных активов
  12. 11.2. Оценка и учет нематериальных активов
  13. Амортизация нематериального актива
  14. Амортизируемые нефинансовые активы (МСФО 16, 38, 40, 36)
  15. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  16. Срок полезного использования нематериальных активов
  17. Формирование расходов по нематериальным активам 3.7.1. Классификации объектов нематериальных активов
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Сетевая экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление затратами - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -
Яндекс.Метрика