<<
>>

Затраты по обычным видам деятельности: " понятие и классификации 

  Затраты, расходы и издержки

Существует различие между следующими понятиями: затраты, расходы и издержки. Под              мы понимаем денежное выражение стоимости ресурсов, использованных для какой-либо цели.

называют уменьшение экономических выгод организации вследствие выбытия актива и/или возникновения обязательства, которое непосредственно влияет на собственный капитал организации. есть такое выбытие актива (обычно денежных средств) и/или возникновение обязательства (обычно кредиторской задолженности), которое формирует стоимость иного актива организации. В этом смысле термин «затраты» сам по себе является в достаточной степени неопределенным. Обычно, говоря о затратах, мы уточняем стоимость того актива, который создается данными затратами. К примеру, мы говорим: «затраты производство», «затраты приобретение материалов», «затраты, приобретением основных средств» и т. п. Затраты организации, не списанные в течение периода в качестве , отражаются в учете и отчетности как организации, т. е. как будущие экономические выгоды.

Важным в анализе затрат является ответ на ряд вопросов: во-первых, какие активы формируются путем осуществления данных затрат; во-вторых, каким образом и когда данные затраты будут возмещены организации за счет ее доходов. Другими словами, важным в анализе затрат является определение источников их покрытия (рис. 12.1).


 

. 12.1. Источники покрытия затрат организации

. 12.1. Источники покрытия затрат организации

  

Затраты организации, связанные с вложениями во внеоборотные активы, возмещаются организации путем начисления амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объекта внеоборотных активов.

При этом амортизационные отчисления могут включаться как в затраты на продукт, так и в затраты периода[57]. В первом случае они будут признаны в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках в том отчетном периоде, когда продукт будет продан, во втором случае — в период начисления амортизации. Затраты организации, связанные с приобретением запасов, предназначенных для производства про-

дукции, возмещаются организации после того как они отпускаются в производство, а период, когда они признаются в отчете о прибылях и убытках, зависит от того, куда они относятся: на продукт или на период. Есть затраты, связанные с производством, которые непосредственно включаются в затраты на продукт либо сразу признаются в качестве расходов отчетного периода.

В настоящей теме нами будут рассмотрены              -gt;

,              , т. е. те затра

ты, которые, будучи признанными в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках, участвуют в формировании финансового результата (прибыли или убытка) от продаж. Под              — будем понимать часть затрат организации, относимых на производимый продукт, которые признаются в отчете о прибылях и убытках в качестве расходов по обычным видам деятельности. Затраты организации, относимые на период, признаются в отчете о прибылях и убытках в качестве расходов по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, когда они были осуществлены.

Классификации затрат, связанных с производством и продажей

затраты, связанные с производством и продажей, могут быть классифицированы как по центрам ответственности, так и по характеру производства.

1... . По центрам

              1             

По характеру

ответственности

производства

Затраты

  • По дивизионам
  • По сегментам бизнеса
  • По производствам
  • По цехам
  • По участкам и т.п.

могут быть классифицированы по дивизионам, сегментам бизнеса (в том числе географическим), производствам, цехам, участкам и т.

п.              -gt;

выделяют затраты основного, вспомогательного и обслуживающего производства. Под              — понимают производство, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. Для обобщения информации о затратах основного производства предназначен счет 20 «Основное производство». Под

понимают производства, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, к ним можно отнести производства, обеспечивающие обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); транспортное обслуживание; ремонт основных средств; изготовление инструментов, штампов, запасных частей и т. п. Для обобщения информации о затратах вспомогательных производств предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». Под понимают состоящие на балансе организации производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунальное хозяйство (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т. п.); пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания; столовые и буфеты; детские дошкольные учреждения (сады, ясли); дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения; научноисследовательские и конструкторские подразделения. Для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг такими подразделениями организации, предназначен счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По              затраты могут быть класси

фицированы на элементные и комплексные (рис. 12.3).

затратами называются затраты, которые содержат в себе один вид расходов. К ним, в частности, могут быть отнесены: стоимость израсходованного сырья и материалов, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амор

тизация основных средств и нематериальных активов и т.

п. затраты. Для учета затрат по элементам организация может в соответствии с учетной политикой открывать счета 30-39.

.              Затраты

              г-

Комплексные

  • Сырье и материалы
  • Услуги сторонних организаций
  • Оплата труда
  • Отчисления на социальные нужды
  • Амортизация
  • Другие подобные затраты
  • Общепроизводственные расходы
  • Общехозяйственные расходы
  • Потери от брака
  • Расходы будущих периодов
  • Резервы предстоящих расходов и платежей
  • Расходы на продажу

. 12.3. Классификация затрат по экономическим элементам

называются затраты, состоящие из ряда элементных затрат. К таким затратам можно отнести, к примеру, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, потери от брака и т. п. расходы, определяемые ниже.

представляют собой расходы организации, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации. К ним, в частности, могут быть отнесены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;

другие аналогичные по назначению расходы. Для учета таких затрат организации используется счет 25 «Обще производственные расходы».

есть расходы для нужд управления организацией, не связанные непосредственно с производственным процессом. К ним, в частности, можно отнести: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендную плату за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Для обобщения информации о таких затратах предназначен счет 26 «Общехозяйственные расходы».

представляют собой разницу между затратами по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т. е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т. п.) и суммами, относимыми на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т. п.). Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве».

представляют собой расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В частности, к ним могут быть отнесены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др. Для обобщения информации об указанных расходах предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

создаются в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, резервироваться могут суммы предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; на ремонт основных средств; предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Для обобщения информации о состоянии и движении указанных сумм предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

представляют собой расходы организации, непосредственно связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, в состав расходов на продажу могут быть отнесены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. В организациях, осуществляющих торговую деятельность, к расходам на продажу могут быть отнесены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. Для обобщения информации о подобных затратах организации предназначен счет 44 «Расходы на продажу».

По способу включения в себестоимость затраты делятся на и              . Напомним, что под              пони-

мается совокупность затрат, относимых на производство определенной продукции (работ, услуг). С точки зрения классификации, данной нами в теме 4, себестоимость есть затраты на продукт.              — это затраты, которые непосредственно относятся на производство конкретного продукта (продукции, работы, услуги). есть затраты, относящиеся к совокупности продуктов. В зависимости от их вида и от выбранных организацией альтернатив учетной политики они могут как включаться в себестоимость (в затраты на продукт) путем их распределения между конкретными продуктами, так и относиться на временной период (затраты периода), непосредственно уменьшая финансовый результат того отчетного периода, когда они возникли.

По связи с объемом производства затраты делятся на — ( -              ) и              ( -              —

).              называют затраты, изменяющиеся пропор

ционально изменению объема выпуска продукции. При этом удельные (на единицу) затраты остаются неизменными при изменении объемов выпуска.              называют затраты, остающиеся неизменными при изменении объемов производства. При этом удельные (на единицу) затраты изменяются пропорционально изменению объемов производства. К переменным затратам можно отнести, в частности, затраты основных материалов и заработную плату основных производственных рабочих, к постоянным — величину амортизационных отчислений, управленческие расходы организации.

Указанная нами связь между затратами и объемами производства наблюдается на ограниченном интервале выпуска продукции. Так, к примеру, если для производства 100 ед. продукта требуется один станок, то величина амортизационных отчислений будет неизменной только на интервале объемов производства от 0 до 100 ед. продукта. Если же организация желает произвести 101 ед. продукта, то ей потребуется приобрести еще один станок и, соответственно, общая величина амортизационных отчислений увеличится. Таким образом, амортизация, как и иные виды постоянных затрат, будет постоянной только на определенном интервале объемов производства. Поэтому в учете правильнее называть такие затраты —

  • . Аналогичные рассуждения можно про

    вести и в отношении переменных затрат. При изменении объемов производства переменные затраты не обязательно будут изменяться в прямо пропорциональной зависимости. Так, при значительном росте объемов производства организация может, с одной стороны, получать экономию от масштабов при расходовании материалов, а с другой стороны, нести дополнительные затраты, связанные, к примеру, с оплатой сверхурочных работ. Поэтому переменные затраты правильнее называть —

Особо отметим, что деление затрат на прямые — косвенные и на постоянные — переменные — это разные классификации затрат. Чаще всего прямые затраты являются переменными, а косвенные — постоянными. Однако возможны и противоположные случаи. Деление затрат на прямые и косвенные зависит прежде всего от того, как мы определяем объект калькулирования себестоимости. К этим вопросам мы вернемся далее в настоящей теме.

  1. Порядок учета затрат на производство

Этапы учета затрат на производство

Общая схема учета затрат на производство и калькулирования себестоимости для производственной организации показана на рис. 12.4. Процесс учета затрат и определения себестоимости может быть разбит на ряд последовательных этапов:

  1. Отражение затрат за месяц по экономическим элементам по дебету счетов учета затрат.
  2. Списание расходов будущих периодов и резервирование предстоящих расходов.
  3. Распределение общепроизводственных расходов между продукцией (работами, услугами) вспомогательных производств.
  4. Распределение общепроизводственных расходов между продукцией (работами, услугами) основного производства.
  5. Распределение общехозяйственных расходов между продукцией (работами, услугами) основного производства либо их списание в расходы текущего периода.
  6. Определение потерь от брака и их включение в себестоимость.
  7. Определение себестоимости незавершенного производства и выпущенной продукции.

12.2. Порядок учета затрат на прооэводвВЖ

Отражение элементов затрат

В течение месяца осуществленные организацией затраты отражаются в зависимости от места возникновения по дебету соответствующих счетов. Эти затраты могут быть объединены в пять основных групп.

  1. ,

( ) ,

. Эти затраты отражаются по дебету таких счетов, как 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и т. п. Эти затраты будут включены в затраты, связанные с производством, продажей, управлением организацией, по мере использования соответствующих активов. К примеру, затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации относятся на формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов организации [ПБУ 5/01, п. 6.] и отражаются по дебету счета 10 «Материалы». Эти затраты будут в конечном счете включены в затраты, связанные с производством продукции либо с управлением организацией, в том отчетном периоде, когда соответствующие материалы будут отпущены в производство (либо на нужды управления). Затраты материалов, связанные со строительством объектов основных средств, будут отражены по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Они в конечном счете будут включены в затраты, связанные с производством продукции либо с управлением организацией, по мере амортизации соответствующих объектов основных средств[58].

  1. , —

(

,              ). Данные затраты отражаются в за

висимости от места их возникновения по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»,

  1. «Общепроизводственные расходы», 28 «Потери от брака»,
  1. «Обслуживающие производства и хозяйства».

Поступление

Отпуск

материалов

материалов

-""•//з

              60, 70, 69

др.

Остаток

материалов

Непосредственно в производство

На общепроиз- ““ водственные нужды

На общехозяй- _ ственные нужды

20 «

(""•Материалы;

  1. оплагатрудаи ?ш"#?

отчисл.насоц , ( I нужны; услуги сторонних орг-ций

работы,услуги вспомогаг. произв-в

•Оamp;шпрошвод- ственньЕ расходы •Общзхозяйст- венньЕ расхода

•Прочие расходы

Остаток незавер- шгнногопр-ва

43 ((

продухіїа»

Выпущена

готовая

Продана

готовая

продукция

продукция

Остаток гот.

продукции на складе

90 ((

»

НДС

Себестоимэсть

гродаж

Обивхозяйствен- нье расходы исходы на продажу Прибыль от продаж

Сальдо по счгпу нет

. 12.4. Общая схема учета затрат на производство и продажу, продажи продукции (работ, услуг) производственной организации

  1. ,—

. Указанные затраты отражаются по дебету счета

  1. «Общехозяйственные расходы».
  1. ,

. Данные затраты есть затраты, связанные со сбытом продукции, которые отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу»[59].

  1. ,

. К данной группе затрат можно отнести, в частности, затраты организации, связанные с формированием ее финансовых активов (дебет счета 58)[60].

Далее в настоящей теме нами будут сначала рассмотрены затраты, относящиеся к группам 2 и 3, а затем, при анализе продаж организации, затраты, отнесенные к группе 4.

В зависимости от вида затраты отражаются с кредита соответствующих счетов.

С кредита счета 10 «Материалы» списываются              —

( , ), — ,              , в оценке,

предусмотренной для данной группы запасов учетной политикой организации[61]. При этом величина списанных в производство материалов уменьшается на величину              — . Под ними понимаются отходы производства, которые могут быть в дальнейшем использованы для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для хозяйственных нужд организации (в частности, в качестве топлива). Данные отходы приходуются обратно на склад материалов проводкой: Дт 10 Кт 20, 23. Если организация при заготовлении запасов использует механизм учетных цен (использование счетов 15 и 16), то стоимость списанных в производство (либо на управленческие нужды) запасов корректируется на величину отклонения между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления запасов, выявленной по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

С кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» списываются              , а с кредита счета

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» соответствующие              , включающие в себя отчисления на социальное страхование работников, в Пенсионный фонд и на обязательное медицинское страхование.

С кредита счета 02 «Амортизация основных средств» отражается начисленная в течение отчетного периода

в соответствии с принятыми в организации методами начисления амортизационных отчислений . При этом амортизация машин и оборудования, которые используются в производственном процессе, обычно отражается по дебету специального субсчета 25.1 «Расходы по содержанию машин и оборудования», открываемого в развитие счета 25 «Общепроизводственные расходы». Амортизация по зданиям и сооружениям, имеющим общепроизводственное назначение, относится в субсчет 25.2 «Прочие общепроизводственные расходы», а амортизация по основным средствам, используемым для управления организацией, относится в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

С кредита счетов 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в зависимости от вида нематериальных активов и принятых в организации способов отражения и методов начисления амортизации[62] отражается              —

Иные расходы могут быть осуществлены, в частности, с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по которому отражается стоимость услуг (работ), оказанных (выполненных) сторонними организациями; с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по которому отражаются расходы на производственные и иные нужды, осуществленные подотчетными лицами, и т. п.

Списание расходов будущих периодов и формирование резервов предстоящих расходов

Данный этап формирования затрат на производство (продажу) непосредственно связан с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности: с одной стороны, в затраты текущего периода списываются затраты, осуществленные в предшествующих, но относящихся к текущему периоду (списание расходов будущих периодов); с другой стороны, в затраты текущего периода списываются затраты, которые могут быть фактически отнесены как к предшествующему, так и текущему и будущим периодам, но фактически распределяемые равномерно в течение отчетного года (формирование резервов предстоящих расходов).

Под              понимаются признанные в

бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком затраты, не имеющие отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. Сумма произведенных расходов организации, относящихся не к периоду осуществления, а к будущим периодам, отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Списание этих сумм на затраты текущего периода может происходить в зависимости от вида расхода следующими двумя способами.

(

)              . Данный вид списания применяется, в частности,

к расходам, связанным с освоением новых производств. Например, для освоения производства нового вида продукции организация в предыдущем отчетном периоде затратила 60 000 руб. Эти затраты, складывающиеся из затрат на оплату труда (Кт 70), отчислений на социальные нужды (Кт 69), стоимости израсходованных материально-производственных запасов (Кт 10), оплату услуг (работ), выполненных сторонними организациями (Кт 60) и т. п., были в прошлом отчетном периоде отражены по дебету счета 97. В данном отчетном периоде организацией начат выпуск и продажа новой продукции. Однако было бы не совсем логично списать затраты, связанные с освоением выпуска, сразу, в момент осуществления первой продажи: в этом случае организация может получить достаточно большой убыток от продаж, что скорей всего не будет достоверно отражать осуществленные организацией операции. Поэтому указанные расходы обычно организацией «растягиваются» на те периоды, которые, с точки зрения концепции жизненного цикла товара, можно определить как периоды выведения на рынок и начальные периоды стадии роста. В учете предполагается, что данные периоды обычно занимают не более двух лет. Поэтому и расходы, связанные с освоением, включаются в затраты в течение двух лет пропорционально объему произведенного (выпущенного, проданного). Пусть в нашем примере предполагается, что плановый объем производства нового продукта в течение первых двух лет выпуска составит 4000 ед. В этом случае норма списания расходов на освоение производства на каждую единицу выпуска составит 15 руб. (60 000 руб./ 4000 ед.). Если в текущем месяце организация произвела 200 ед. новой продукции, то величина расходов будущих периодов, списываемых в затраты на производство проводкой Дт 20, 23 и др. Кт 97, составит 3000 руб. (200 ед. х 15 руб./ед.). Отметим, что при данном способе списания расходы будущих периодов обычно включаются в прямые статьи затрат.

. Данный вид списания применяется обычно в отношении косвенных затрат. К примеру, организация в течение предыдущего отчетного периода произвела затраты, связанные с переподготовкой управленческих кадров, в сумме 75 000 руб. Организацией принят порядок, согласно которому указанные затраты списываются в течение года. В этом случае в момент осуществления затрат в предыдущем отчетном периоде эта сумма будет отражена проводкой Дт 97 Кт 60 как расходы будущих периодов. В течение отчетного года указанная сумма будет ежемесячно списываться в сумме 6250 руб. (75 000 руб. /12) проводкой Дт 26 Кт 97 в общехозяйственные расходы. Аналогичный подход может быть применен, в частности, к затратам на рекламу (в этом случае дебетоваться будет счет 43), а также к затратам, связанным с приобретением лицензионных прав на программное обеспечение.

Формирование              , информа

ция о которых обобщается на счете 96, есть процесс, в принципе, противоположный операциям по списанию расходов будущих периодов. Путем создания соответствующих резервов часть неравномерно осуществляемых организацией в течение отчетного периода расходов (к примеру, оплата отпусков, ремонты основных средств, расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслужи

вание и т. п.) равномерно распределяется на весь отчетный период, т. е. равномерно включается в себестоимость. Целью создания резервов в конечном счете является «сглаживание» финансового результата организации в течение отчетного периода и, таким образом, более достоверное его измерение.

Общее правило создания резервов предстоящих расходов заключается в следующем: в течение отчетного года ежемесячно равными суммами формирование резервов отражается проводкой Дт счетов учета затрат (20, 23, 25, 26 и др.) Кт 96. Фактическое осуществление расходов и, соответственно, использование ранее зарезервированных сумм отражается проводкой Дт 96 Кт соответствующих счетов (23, 70, 69, 60 и др.). Если средств созданных резервов не хватает для покрытия расходов, то разница отражается как расходы будущих периодов (Дт 97 Кт 23, 70, 69, 60 и др.), которые списываются за счет сформированных резервов в последующие месяцы (Дт 96 Кт 97). В конце года организация проводит инвентаризацию резервов и, закрывая по общему правилу счет 97, осуществляет корректировку сумм, списанных на себестоимость и иные счета затрат.

Как было отмечено выше, создание резервов сглаживает финансовый результат в течение отчетного года. Однако способы, которыми достигается указанный эффект, различаются в зависимости от вида расходов и, соответственно, вида резервов.

  1. В случае сезонного или иного кратковременного падения объемов производства (продаж) созданные резервы, усиливая колебания себестоимости, сглаживают финансовый результат. В этом случае создание резервов фактически означает более последовательное использование допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа соотнесения доходов и расходов). Рассмотрим указанный способ на примере резерва на оплату отпусков.

Пусть организация в течение отчетного года ежемесячно производит и продает 100 ед. готовой продукции (для упрощения примера предположим, что все произведенное в течение месяца продается полностью), за исключением июля и августа, когда вследствие отпусков ежемесячные объемы производства (продаж) падают в 2 раза до 50 ед. в месяц. Цена продукции организации составляет 60 руб./ед.; затраты основных материалов — 10 руб./ед.; оплата труда рабочих и соответствующие от

числения на социальное страхование и обеспечение составляют

  1. руб./ед. Пусть общие годовые затраты организации на оплату отпусков, включая отчисления на социальное страхование и обеспечение, равны 3000 руб. (месячная сумма расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды при обычном объеме производства в 100 ед. готовой продукции в месяц). 50% рабочих используют свой отпуск в июле, а оставшиеся 50% — в августе. Следовательно, общая сумма расходов организации на оплату отпусков в июле и августе составит по 1500 руб. Влияние на ежемесячный финансовый результат организации создания резерва на оплату отпусков показано на рис. 12.5, а соответствующие расчеты — в табл. 12.1.

  2. •Выручка —¦—-- Себестоимость                                           Валовая прибыль


-г -

у,?

В . 

12.5. Варианты учета отпусков: (а) без создания резерва; (б) с созданием резерва на оплату отпусков

12.5. Варианты учета отпусков: (а) без создания резерва; (б) с созданием резерва на оплату отпусков

  
  1. случае постоянных во времени объемов производства (продаж) создаваемые организацией резервы по неравномерно производимым расходам сглаживают финансовый результат организации в течение периода путем сглаживания непосредственно себестоимости. Данный эффект действует, в частности, при создании резервов на ремонт основных средств, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Создание указанных резервов и связанные с ними эффекты были нами рассмотрены в теме 9 на примере резерва на ремонт основных средств.

Распределение расходов на содержание машин и оборудования

В течение отчетного месяца расходы на содержание машин и оборудования обычно собираются по дебету специально открываемого субсчета 25.1 «Расходы по содержанию машин и оборудования» к счету 25 «Общепроизводственные расходы». К данным расходам можно отнести начисленную в течение месяца амортизацию машин и оборудования (Кт 02), а также расходы, связанные с ремонтом машин и оборудования (в зависимости от выбранных организацией учетных альтернатив — Кт 97, 23, 60 и т. п.).

Распределение собранных затрат между продукцией (работами, услугами) основных, вспомогательных и иных производств (Дт 20, 23, 28, 29 Кт 25.1) может осуществляться рядом способов.

( ) . Использование данного метода предполагает следующий порядок действий (см.: [Безруких, 1999, с. 277-278]):

  • все оборудование производства (цеха и другого структурного подразделения предприятия) распределяется на технологически однородные группы с равными расходами на содержание;
  • на основе расчетов по статьям определяется нормативная величина той части расходов, которая связана с содержанием и эксплуатацией оборудования на единицу оборудования за час работы по каждой группе. Немеханизированные операции выделяются, и по ним также определяются расходы за час работы;
  • нормативная величина расходов за час работы оборудования по одной из групп принимается за единицу, и по отношению к этой группе исчисляются коэффициенты приведения по другим группам оборудования;
  • на основе технологической документации рассчитывается количество часов работы каждой группы оборудования для производства каждого изделия (объема работ), а с помощью коэффициентов машино-часы пересчитываются в приведенные машино-часы;
  • умножением приведенных машино-часов по каждому изделию (каждому виду работ) на нормативные расходы на час работы оборудования по группе, принятой за единицу, определяется сметная ставка расходов на изделие.

Алгоритм расчета сметных ставок расходов на содержание машин и оборудования может быть показан на следующем при

мере (табл. 12.2). Пусть, к примеру, организация производит два продукта (Аи Б). Для их производства используются машины и оборудование, объединенные в две группы (группа 1 и 2). При этом нормативная величина расходов по оборудованию 2 принята за единицу. Пусть нормативная величина расходов на час работы оборудования определена организацией в сумме 5 руб.

12.2!

. Расчет сметной ставки расходов на содержание машин и оборудования на изделие (объем работ)

'Ч' г'

-Изделия

Машино-часы

работы

оборудования

(по группам оборудования)

Поправочные

коэффициенты

(по группам оборудования)

Приведенные машино- часы работы оборудования

Норматив сметных расходов на час работы оборудования

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования по норме

1

2

1

2

гр. (2х4+3х5)

гр. (6x7)

Продукт А .

5

7

0,5

1

9,5

5,00

47,50

Продукт Б

7

3

0,5

1

6,5

5,00

32,50

Обычно в целях бюджетирования и контроля сметные расходы на содержание машин и оборудования «привязываются» к какой-либо базе распределения, к примеру, к часовой ставке оплаты труда основных производственных рабочих (табл. 12.3). Пусть в нашем примере нормативная трудоемкость на единицу продукта А составляет 10 чел./ч, на единицу продукта Б — 20 чел./ч, а средняя часовая ставка оплаты труда составляет 20 руб. Отметим в связи с этим, что при данном методе распределение расходов на содержание машин и оборудования непосредственно увязывается со временем использования машин и

оборудования для производства конкретного продукта, а также с величиной их затрат на содержание и эксплуатацию. Выражение сметной ставки расходов через определенную базу (оплату труда) не нарушает указанной связи.

12.3

Выражение сметной ставки расходов на содержание машин и оборудование через сметные нормативы расходов на оплату труда

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования по норме

Норматив расходов на оплату труда на единицу продукта

Нормативная ставка расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудованиям % к нормативной оплате труда

Изделия

Нормативная

трудоемкость

Средняя часовая ставка оплаты труда

Итого

руб.

чел./ч

руб.

руб.

%

Продукт А

47,50

10

20,00

200,00

23.8

Продукт Б

32,50

20

20,00

400,00

8,1

Пусть в нашем примере общая сумма расходов на содержание машин и оборудование за месяц составила 16 000 руб., в том числе амортизация — 14 500 руб. (Дт 25.1 Кт 02) и расходы на ремонты основных средств — 1500 руб. (Дт 25.1 Кт 96). Указанная сумма будет в полном объеме списана на издержки основного производства (Дт 20 Кт 25.1). Однако, учитывая, что в производстве находятся два продукта (А и Б), эта сумма должна быть распределена между нами. Пусть, к примеру, фактический фонд оплаты труда основных производственных рабочих на производство продукта А составил 60 000 руб., а продукта Б — 30 000 руб. В этом случае расходы на содержание машин и оборудования, включаемые в себестоимость продукта А (Дт 20.1 Кт 25.1), составят 13 663 руб., а продукта Б (Дт 20.2 Кт 25.1) — 2337 руб. (табл. 12.4).

12.4

Распределение расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования

¦ЧЇ5 . .lt;

Италия

Фактический фонд оплаты труда, руб.

Нормативная ставка расходов на содержание машин и оборудования, %

Нормативные расходы на содержание машин и оборудования, руб.

Отклонение, руб.

Фактические расходы на содержание машин и оборудования, руб.

гр.2 х гр. 3

Продукт А

60 000

23.8%

14 250

(587)

13 663

Продукт Б

30 000

8,1%

2 438

(101)

2 337

Итого

90 000

16 688

(688)

16 000

Суммарные нормативные расходы на содержание машин и оборудования составили в нашем примере 16 688 руб. (сумма гр. 4), в то время как фактические расходы были равны 16 000 руб. Таким образом, отклонение фактических расходов от нормативных отрицательно и равно 688 руб. Для того чтобы распределить это отклонение между продуктами А и Б, следует определить средний процент отклонения (СПО):

: (16 000-16 688)

: „ СПО = -              -х100% = -4,12%

16 688

Фактические расходы, распределяемые на продукты А и Б, определяются как нормативные расходы, скорректированные на величину отклонения:

  • величина отклонения, приходящаяся на продукт А, составляет:
  1. 250 х (- 4,12%) = - 587 руб.; а распределяемые фактические расходы, следовательно, равны: 14 250 + (- 587) = 13 663 руб.;
  • величина отклонения, приходящаяся на продукт Б, составляет:

2438 х (- 4,12%) = - 101 руб.; а распределяемые фактические расходы, следовательно, равны: 2438 + (- 101) = 2337 руб.

Отметим, что рассмотренный нами метод распределения расходов на содержание машин и оборудования достаточно трудоемок, поэтому на практике обычно используются иные —

. Эти способы будут нами рассмотрены далее.

Распределение прочих общепроизводственных и общехозяйственных расходов

, отраженные по дебету счета 25.2 «Прочие общепроизводственные расходы», либо в целом по дебету счета 25, если организация учитывает расходы по содержанию машин и оборудования способом, аналогичным прочим общепроизводственным расходам, распределяются по окончании отчетного месяца между продукцией (работами, услугами) основного и иного производства (Дт 20, 23, 28, 29 Кт 25). Отметим, что суммы, отраженные в течение месяца по дебету счета 25, списываются по кредиту указанного счета в конце месяца полностью, так что этот счет сальдо на отчетную дату не имеет. При распределении общепроизводственных расходов важным вопросом учетной политики является выбор базы распределения. При решении указанных вопросов организация может в том числе ориентироваться на отраслевые рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции. В качестве базы распределения могут быть выбраны показатели, основанные как на затратах организации, так и на измерителях выпуска (табл. 12.5). Считается, что первый вид показателей является более достоверным, но труднопроверя- емым, в то время как второй вид показателей — менее достоверным, но легкопроверяемым. Отметим, что список показателей, указанных в табл. 12.5, не является исчерпывающим.

Рассмотрим варианты распределения прочих общепроизводственных расходов на основе показателей, отнесенных нами к группе А в табл. 12.5, на примере, исходные данные которого представлены в табл. 12.6. В нашем примере организация производит два вида продукта: А и Б. Для упрощения примера предположим, что по состоянию на конец периода у организа-. ции нет незавершенного производства.

12.5

Показатели, используемые в качестве базы распределения общепроизводственных расходов

п/п

Показатель

Эффект использования

А. Показатели, основанные на затратах организации

1.

Прямые затраты на производство, включая расходы сырья и материалов, расходы на заработную плату и т. п. расходы

Сравнительно большая доля общепроизводственных расходов (ОПР) относится на более материалоемкие и трудоемкие виды продукции (работ, услуг)

2.

Затраты на обработку (добавленная стоимость), т. е. затраты за вычетом расходов сырья, материалов и проч. аналогичных расходов

Сравнительно большая доля ОПР относится на продукты с большей добавленной стоимостью. Материалоемкость продукции не влияет на распределение

3.

Основная заработная плата основных

производственных рабочих (прямые затраты труда)

Сравнительно большая доля общепроизводственных расходов (ОПР) относится на более трудоемкие виды продукции (работ, услуг)

4.

Расходы на содержание машин и оборудования

Сравнительно большая доля общепроизводственных расходов (ОПР) относится на более фондоемкие виды продукции (работ, услуг)

5.

Сумма прямых затрат на оплату труда и расходов на содержание машин и оборудования

Сравнительно большая доля общепроизводственных расходов (ОПР) относится на более трудоемкие и фондоемкие виды продукции (работ, услуг)

Б. Показатели, основанные на измерителях выпуска

1.

Количество выпущенной продукции

Количество измеряется в натуральных единицах.

2.

Выручка от продаж

Выручка измеряется по продажным ценам. Однако возможна ситуация, когда ОПР списываются на продукты, которые будут проданы в следующих периодах (нарушение допущения временной определенности)

,,^.А              12.6

( *: Исходные данные для распределения              ^

общепроизводственных расходов              -

п/п

Показатель

Продукт А

Продукт Б

1.

Количество произведенной продукции, шт.

300

100

2.

Прямые затраты сырья и материалов, на единицу продукции

40,00

80,00

3.

Прямая оплата труда, на единицу продукции

20,00

40,00

4.

Отчисления на социальные нужды (35,6%), на единицу продукции

7,12

14,24

5.

Итого прямые затраты, на единицу продукции

67,12

134,24

6.

Списаны расходы на содержание машин и оборудования, всего

15 000

2 000

7.

То же, на единицу продукции

50

20

8.

Итого затраты:

- на единицу продукции

117,12

154,24

- на весь выпуск

35 136,00

15 424,00

Пусть общая величина прочих общепроизводственных расходов составляет 10 000 руб. В зависимости от выбранной базы величина ОПР, распределенная на продукты А и Б, показана в табл. 12.7.

(              )              в зависи

мости от выбранной организацией альтернативы учетной политики могут относиться:

  • на затраты на продукт, т. е. распределяться между произведенной организацией продукцией (работами, услугами). В этом случае для распределения используется та же база, что и для распределения общепроизводственных расходов;
  • на затраты периода, т. е. списываться непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». _ ...... .

12.7

Распределение общепроизводственных расходов в зависимости от выбранной базы

п/п

Показатель

Продукт А

Продукт Б

Итого

1

2

3

4

5

Общая сумма

общепроизводственных расходов (ОПР)

10 000,00

1.

Распределение пропорционально прямым затратам

67,12 . х 300 . + 134,24 . х 100 . = 32 204 .

- база распределения

20 136,00

12 068,00

32 204.00

- то же, в % к итогу

62,50%

37,50%

100,00%

- распределенные ОПР

6 253,00

3 747,00

10 000.00

- общая величина затрат, отнесенная на продукт, всего

41 388,64

17 815,36

59 204,00

- то же, на единицу

137,96

178,15

2.

Распределение пропорционально добавленной стоимости

= (20,00 + 7,12 + 50,00) х 300 . + (40,00 + 14,24 + 20,00) 100 . = 29 204 .

- база распределения

23 136,00

6 068,00

29 204.00

- то же, в % к итогу

79,20%

20,80%

100,00%

- распределенные ОПР

7 922,00

2 078,00

10 000,00

- общая величина затрат, отнесенная на продукт, всего

43 058,20

16 145,80

59 204,00

- то же, на единицу

143,53

161,46

3.

Распределение пропорционально прямым затратам на оплату труда

! = 1

20,00 . х 300 . + 40,00 . х 100 . = 9000 .

- база распределения

6 000,00

3 000,00

9 000,00

- то же, в % к итогу

66,70%

33,30%

100,00%

- распределенные ОПР

6 667,00

3 333,00

10 000,00

12.7

1

2

3

4

5

- общая величина затрат, отнесенная на продукт, всего

41 802,67

17 401,33

59 204,00

- то же, на единицу

139,34

174,01

4.

Распределение пропорционально расходам на содержание машин и оборудования

50,00 . х 300 . + 20,00 . 100 . = 17 000

=

- база распределения

15 000,00

2 000,00

17 000,00

- то же, в % к итогу

88,20%

11,80%

100,00%

- распределенные ОПР

8 824,00

1 176,00

10 000.00

- общая величина затрат, отнесенная на продукт, всего

43 959,53

15 244,47

59 204,00

- то же, на единицу

146,53

152,44

5.

Распределение пропорционально сумме прямых затрат на оплату труда (включая отчисления на соц. нужды) и расходов на содержание машин и оборудование (РСМО)

. , = (20.00 + 7,12 + 50,00) х 300 . + (40,00 + 20,00) х 100 . = 29 204 .

14.24 +

- распределения

23 136,00

6 068,00

29 204,00

- то же, в % к итогу

79,20%

20,80%

100,00%

- распределенные ОПР

7 922,00

2 078,00

10 000,00

- обшая величина затрат, отнесенная на продукт, всего

43 058,20

16 145,80

59 204,00

- то же, на единицу

143,53

161,46

Продолжим рассмотрение нашего примера. Пусть управленческие расходы организации в течение периода составили 20 000 руб. (эта сумма отражена по дебету счета 26). Если общехозяйственные расходы распределяются (Дт 20 Кт 26), то суммы, относимые на продукты А и Б, в зависимости от базы распределения будут нижеследующими (табл. 12.8).

12.8

Распределение общехозяйственных расходов в зависимости от выбранной базы

п/п

Показатель

Продукт А

Продукт Б

Итого

1

2

3

4

5

Общая сумма общехозяйственных расходов (ОХР)

20 000,00

1.

Распределение пропорционально прямым затратам

= 67,12 . х 300

= 32 204 .

. + 134,24

. х 100 .

- база распределения

20 136,00

12 068,00

32 204,00

- то же, в % к итогу

62,50%

37,50%

100,00%

- распределенные ОХР

12 505,00

7 495,00

20 000,00

- общая величина затрат, отнесенная на продукт, всего

53 893,92

25 310,08

79 204,00

- то же, на единицу

179,65

253,10

2.

Распределение пропорционально добавленной стоимости

= (20,00 + 7,12 + 50,00) х 300 . + (40,00 + 14,24 + 20,00) х 100 . + 10 000 . = 39 204 .

- база распределения

31 058,20

8 145,80

39 204,00

- то же, в % к итогу

79,20%

20,80%

100,00%

- распределенные ОХР

15 844,00

4 156,00

20000,00

- общая величина затрат, отнесенная на продукт, всего

58 902,61

20 301,39

79 204,00

- то же, на единицу

196,34

203,01

3.

Распределение пропорционально прямым затратам на оплату труда

40,00 . х 100 . = 9000 .

20,00 . х 300 . +

- база распределения

6 000,00

3 000,00

9 000,00

- то же, в % к итогу

66,70%

33,30%

100,00%

- распределенные ОХР

13 333,00

6 667,00

20000,00

12.8

1

2

3

4

5

- общая величина затрат, отнесенная на продукт, всего

55 136,00

24 068,00

79 204,00

- то же, на единицу

183,79

240,68

4.

Распределение пропорционально расходам на содержание машин и оборудования

50,00 . х 300 . + 20,00 . х 100 .=17 000 .

- база распределения

15 000,00

2 000,00

17 000,00

- то же, в % к итогу

88,20%

11,80%

100,00%

- распределенные ОХР

17 647,00

2 353,00

20 000,00

- общая величина затрат, отнесенная на продукт, всего

61 606,59

17 597,41

79 204,00

- то же, на единицу

205,36

175,97

5.

Распределение пропорционально сумме прямых затрат на оплату труда (включая отчисления на соц. нужды) и расходов на содержание машин и оборудования

. , = (20,00 + 7.12 + 50,00) х 300 . + (40,00 + 14,24 + 20,00) х 100 . = 29 204 .

- база распределения

23 136,00

6 068,00

29 204,00

- то же, в % к итогу

79,20%

20,80%

100,00%

- распределенные ОХР

15 844,00

4 156,00

20 000,00

- общая величина затрат, отнесенная на продукт, всего

58 902,61

20 301,39

79 204,00

- то же, на единицу

196,34

203,01

Допустим далее, что организацией продано 70% произведенных в течение отчетного месяца готовых изделий по следующим ценам: продукт А — 300 руб./ед., продукт Б — 350 руб./ед. Сравним влияние на финансовый результат организации двух альтернатив учетной политики: распределения ОХР между объектами калькулирования и отнесения этих расходов непосредственно в счет продаж (табл. 12.9).

12.9

Влияние на прибыль от продаж различных альтернатив учета . общепроизводственных и общехозяйственных расходов

|~28 274 |

63 000              *

24              500- '

А

1 4 2 М ” ;

55 443 ,гот

32 057 1 —              1

с

12.9

О.

= 3 ?

І І о

01*

о “

о Л о. «

С я

г* О

Выручка от продаж:              I'

• продукт А (300 руб. х 300 шт. х 70%) =

  • продукт Б (350 руб. х 100 шт. х 70%) =

Итого:

Себестоимость продаж(см. табл.12.8,стр.4):

  • продукт А (205,36 руб. х 300 шт. х 70%) = 43 125—             
  • продукт Б (175,97 руб. х 100 шт. х 70%) = 12 318             

Итого:              ; . *

• і

Валовая прибыль              ї ,"

Управленческие расходы ' '

Прибыль (убыток) от продаж

1^21768 |

Выручка от продаж:

  • продует А (300 руб. х 300 шт. х 70%) =              63 000             
  • продукт Б (350 руб. х 100шт. х 70%)=              24 500             

Итого:              87 500 Себестоимость продаж (см. табл. 12.8, стр.5):

  • продукт А (196,34 руб. х 300 шт. х 70%) =              41 232             
  • продукт Б (203,01 руб. х 100 шт. х 70%) =              14211             

Итого:              55 443

Валовая прибыль              32 057

Управленческие расходы              ;

о

у

2

Я

а о

111

" * о

х . *

I % «

g              о Я

а              я Э

е              х га

И              К Л

" ~5 I

1 г I

? я 3 г» amp; о

! її

г.              г-,              ;¦

-Л*4 • У-'

[ 32*59

  1. Методы калькулирования себестоимости ?

Постановка проблемы              * - ,

Выбор организацией метода калькулирования определяет то, каким образом:

  • рассчитывается себестоимость единицы произведенной (готовой) продукции (работ, услуг);
  • оценивается общая себестоимость выпуска, т. е. в какой общей оценке осуществляются проводки: Дт 43 Кт 20 для продукции, Дт 90 Кт 20 для услуг и работ основного производства, предназначенных для продажи; Дт 20 Кт 23 для продукции (работ, услуг) вспомогательного производства, предназначенных для производства основного; Дт 43 (90) Кт 23 для продукции (работ, услуг) вспомогательного производства, предназначенной для продажи на сторону, а также иные проводки (операции) аналогичного характера;
  • оценивается остаток незавершенного производства, т. е. сальдо на конец периода по счетам 20, 23, 29 и т. п.

Методы калькулирования различаются в зависимости:

  • от выбранного              , под которым понимается тот объект, фактическую себестоимость которого необходимо исчислить, некий продукт организации в целом, ее подразделений, отдельных технологических фаз, переходов и т. п. К примеру, для машиностроения это может быть деталь, для пассажирского транспорта — место на отдельном маршруте, для предприятий общественного питания — блюдо. В зависимости от данного фактора выделяют ,              ,

и т. п. методы калькулирования;

  • от выбранного              незавершенного производства и выпущенной продукции (работ, услуг). Указанные объекты могут оцениваться как по —

, так и по              (              ) —

. При применении последнего способа оценки используется              калькулирования себестоимости.

Отметим, что на практике широко распространен метод калькулирования себестоимости, хотя он по своей сути противоречит основным принципам учета. При использовании котлового метода объектом калькулирования выступает все производство в целом и, следовательно, затраты не распределяются по отдельным произведенным продуктам. Себестоимость едини

цы продукции рассчитывается делением всех затрат организации за период на весь объем произведенной продукции. Отметим, что информативность данного метода близка к нулю, а сфера его обоснованного применения достаточно ограничена. Он может применяться: (а) на малых предприятиях, где выгоды от использования иных, более сложных методов калькулирования, значительно меньше затрат на внедрение и эксплуатацию соответствующих информационных систем (требование рациональности учета); (б) в отраслях, где осуществляется выпуск однородной продукции. Например, он может применяться в угледобывающей промышленности для калькулирования себестоимости угля на отдельных шахтах (разрезах). Если же данный метод применяется в отношении неоднородной продукции, то следует признать наличие грубого нарушения правил бухгалтерского учета.

Позаказный метод калькулирования себестоимости

При использовании              объектом учета и

калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции, отдельную работу или услугу. В конечном счете затраты организации, связанные с производством, распределяются между конкретными продуктами (работами, услугами). Общая схема использования позаказного метода представлена на рис. 12.6.

Для обоснованного использования данного метода калькулирования необходимо наличие следующих основных условий:

  • основные материалы, основную заработную плату и прочие прямые затраты можно более или менее легко идентифицировать с конкретной продукцией, работами и услугами (либо с их группами);
  • технологический процесс между структурными производственными подразделениями (цехами) тесно взаимосвязан, а готовую продукцию (работы, услуги) выпускает только одно, последнее в технологической цепочке производственное подразделение (цех).

Данный метод калькулирования обычно используется в производстве:

  • с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом;
  • сложных и крупных продуктов;
  • с длительным циклом изготовления;

1. Документирование и учет прямых затрат (материалов, заработной платы и др.)

2. Документирование, учет и группировка по статьям затрат, включаемых в косвенные расходы

.. 1

3. Группировка прямых затрат по заказам

4. Распределение косвенных расходов по заказам

мелкосерийном или индивидуальном; при выполнении работ либо оказании услуг,


  1. Определение общей величины затрат по каждому заказу с начала его изготовления (незавершенное производство)

Л;* -Ї

  • ^ '
  1. Определение фактической себестоимости по окончании выполнения заказа _(по законченным заказам)

. 12.6. Общая схема использования позаказного метода учета ¦ и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Примерами отраслей и производств, в которых обосновано применение данного метода калькулирования, могут служить: тяжелое машиностроение, судостроение, самолетостроение, строительство, научно-исследовательские работы и интеллектуальные услуги, издательское дело и полиграфия, мебельная промышленность, ремонтные услуги и т. п.

При использовании позаказного метода себестоимость единицы продукции рассчитывается по формуле:

• ¦к***

,ц- ^              Сумма затрат по заказу

;; Себестоимость единицы                            

Количество изделий в заказе.

Фактическая себестоимость выполненных заказов списывается как готовая продукция (Дт 43) либо — в случае работ (услуг) — непосредственно на счет продаж (Дт 90). Остаток незавершенного производства (сальдо по счетам 20, 23 и т. д.) есть фактическая себестоимость незавершенных заказов.

Позаказный метод калькулирования имеет ряд недостатков. В частности, фактическая себестоимость заказа представляет собой сумму всех затрат организации со дня открытия заказа до даты его выполнения и закрытия. Таким образом, отчетную калькуляцию по заказу можно составить только после того как работы по заказу будут полностью завершены. Поэтому себестоимость частично выполненного заказа может быть определена исключительно условно, на основании плановой калькуляции по данному заказу, либо по фактической калькуляции ранее завершенных аналогичных заказов. В этой связи использование данного метода для контроля за себестоимостью и выявления резервов недостаточно эффективно.

Попередельный метод калькулирования себестоимости

При              объектом калькулирования яв

ляется определенный процесс, отрезок технологии, называемый переделом. Под              понимается отдельная, самостоятель

ная фаза обработки продукции, в результате которой организация, за исключением последнего передела, получает не конечный продукт обработки, а              — , который может как использоваться в последующих переделах, так и продаваться на сторону в качестве покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов. При данном методе калькулирования затраты распределяются между отдельными процессами (переделами), при этом целью использования метода является формирование объема затрат по каждому завершенному процессу (переделу) или за определенный промежуток времени. Общая схема использования попередельного метода представлена на рис. 12.7.

Данный метод калькулирования себестоимости обычно используется в следующих производствах:

  • в массовых производствах;
  • при производстве более или менее однородной продукции;
  • в случае недлительного производственного процесса;
  • при условии, что весь производственный процесс может быть разбит на ряд повторяющихся операций.

Применение данного метода калькулирования себестоимости обоснованно, к примеру, в химической и нефтеперерабатывающей промышленности, в металлургии и металлообработке, в текстильной, цементной, пищевой, целлюлознобумажной, стекольной промышленности, в крупносерийном машиностроении (например, в автомобилестроении).

При использовании данного метода себестоимость единицы продукции передела определяется по формуле:

Накопленные затраты за период времени или Стоимость единицы за время выполнения процесса (передела) продукции передела Количество единиц, изготовленных за период или

на рассматриваемом процессе (переделе).

Себестоимость единицы готовой продукции по общему правилу определяется как сумма себестоимости единиц продукции всех тех переделов, на которых обрабатывалось данное готовое изделие.


.  

12.7. Общая схема использования попередельного метода учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

12.7. Общая схема использования попередельного метода учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

  

При использовании попередельного метода калькулирования следует иметь в виду два важных обстоятельства. Во-пер-

вых, при использовании данного метода получения информации

о              финансовом результате каждого конкретного процесса (передела) не может быть достигнуто. Однако этого и не требуется, так как, в отличие от позаказного метода, продаже подлежит результат выполнения не отдельного процесса, а их совокупности. Во-вторых, многие затраты, которые классифицируются как косвенные при использовании позаказного метода, могут стать прямыми при использовании попередельного метода. К таким затратам можно отнести, в частности, расходы на контроль качества, амортизацию оборудования и т. п.

При использовании попередельного метода калькулирования организация имеет возможность выбора из ряда альтернативных способов учета затрат по переделам:              -

и              .

означает, что затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья и материалов включается в себестоимость только первого передела. Себестоимость конечного продукта определяется как сумма затрат всех переделов, при этом стоимость продукции в промежуточных переделах не калькулируется. Данный способ учета затрат обычно используется в организациях, которые не реализуют на сторону продукцию каждого из переделов.

Применение бесполуфабрикатного способа может быть проиллюстрировано на следующем примере. Пусть технологический процесс организации разделен на три передела, затраты по которым учитываются на отдельных субсчетах к счету 20 (по первому переделу — 20.1, по второму — 20.2 и т. п.). Пусть затраты исходного сырья и материалов составили 15 000 руб., затраты первого передела (оплата труда рабочих, отчисления на социальные нужды, доля общепроизводственных расходов, приходящаяся на данный передел, и т. п. затраты) составили 8000 руб., второго передела — 7000 руб., третьего — 10 000 руб. Вся произведенная в течение периода продукция завершена обработкой и выпущена на склад готовой продукции, так что по состоянию на конец отчетного периода у организации нет остатков в незавершенном производстве. При данных условиях отражение операций по счетам учета представлено в табл. 12.10.

12.10

Бесполуфабрикатный способ учета затрат по переделам

п/п

Операция

Сумма

Корр. счета

Кт

Отпущено сырье и материалы в первый передел

15 000

20.1

10

2'

Осуществлены затраты на обработку в первом переделе

8 000

20.1

Проч.

3.

Списаны затраты первого передела в себестоимость готовой продукции

23 000

43

20.1

4.

Осуществлены затраты на обработку во втором переделе

7 000

20.2

Проч.

5.

Списаны затраты второго передела в себестоимость готовой продукции

7 000

43

20.2

6.

Осуществлены затраты на обработку в третьем переделе

10 000

20.3

Проч.

7.

Списаны затраты третьего передела в себестоимость готовой продукции

10000

43

20.3

- списано в себестоимость готовой продукции (обороты по дебету счета 43 и по кредиту счета 20)

40 000

означает, что расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела, являющаяся полуфабрикатом собственного производства, в отдельности. Данный способ учета применяется организациями, реализующими продукцию каждого передела. При применении полуфабрикатного способа учета себестоимость конечного продукта определяется как сумма себестоимости полуфабрикатов собственного производства и затрат последнего передела. Так как одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз, то этот внутрихозяйственный оборот при определении себестоимости готовой продукции подлежит исключению.

При применении полуфабрикатного способа учета затрат обычно используется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». По дебету этого счета, как правило, в корреспон

денции со счетом 20 отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 и др.) и проданных другим организациям и лицам (в корреспонденции со счетом 90).

Рассмотрим далее наш пример, предполагая, что 70% продукции каждого передела пускается в дальнейшую обработку (в последующий передел), а 30% продается другим организациям (табл. 12.11). При этом будем учитывать полуфабрикаты, получающиеся после каждого передела (за исключением последнего), на отдельных субсчетах к счету 21: 21.1 — полуфабрикаты первого передела, 21.2 — второго и т. д.

12.11

Полуфабрикатами способ учета затрат по переделам

Операция

Сумма

Корр.

счета

п/п

Кт

1

2

3

4

5

1.

Отпущено сырье и материалы в первый передел

15 000

20.1

10

2.

Осуществлены затраты на обработку в первом переделе

8 000

20.1

Проч.

3.

Определена себестоимость полуфабрикатов, созданных в первом переделе

23 000

21.1

20.1

4.

Отпущены полуфабрикаты, созданные в первом переделе:

- в продажу на сторону (30%)

6 900

90

21.1

- в следующий передел (70%)

16 100

20.2

21.1

5.

Осуществлены затраты на обработку во втором переделе

7 000

20.2

Проч.

6.

Определена себестоимость полуфабрикатов, созданных во втором переделе

23 100

21.2

20.2

7.

Отпущены полуфабрикаты, созданные во втором переделе:

- в продажу на сторону (30%)

6 930

90

21.2

- в следующий передел (70%)

16 170

20.3

21.2

8.

Осуществлены затраты на обработку в третьем переделе

10 000

20.3

Проч.

.

Тема 12. Учет затрат, калькулирование себестоимости продукции

12.11

1

2

3

4

5

9.

Списаны затраты третьего передела в себестоимость готовой продукции

26 170

43

20.3

— списано в себестоимость готовой

продукции (обороты по дебету счета 43 и по кредиту счета 20)

26 170

— продана продукция промежуточных переделов (обороты по дебету счета 90 и по кредиту счета 20)

13 830

Недостатком полуфабрикатного метода считается наличие при учете внутрихозяйственного оборота. Основное же достоинство данного способа заключается в том, что он позволяет определить себестоимость отдельных фаз обработки продукции по цехам, выявить место возникновения и причины отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой).

Процедура определения себестоимости выпуска и остатка незавершенного производства при использовании попередельного метода калькулирования себестоимости полностью аналогична рассмотренному нами в теме 11 периодическому способу учета запасов. Эта процедура осуществляется в следующем порядке:

  • через проведение инвентаризации определяется -gt; оставшихся в производстве деталей, узлов, не сданной на

склад продукции, не сданных заказчику работ, услуг;

  • данному количеству дается              , тем самым определяется остаток незавершенного производства;
  • определяется себестоимость выпуска продукции (работ, услуг). Эта стоимостная оценка дается непосредственно из счетов затрат в соответствии с правилом определения конечного сальдо:

*- нзп А нзп + * и нзп -•°б нтзп =* 0бнзп = СН +              " Снзп •

Лнзп

где Оуап — сальдо незавершенного производства на начало отчетного периода;

Общп — оборот производственных счетов по дебету, означающий формирование затрат на производство;

Л ^-^^ — сальдо незавершенного производства на конец отчетного периода, определяемое по результатам инвентаризации;

ОбНЗп — об°рот производственных счетов по кредиту, оз-              П

НЗП              _

начающий стоимостную оценку выпуска готовой продукции (работ, услуг).

Рассмотрим процесс определения остатка незавершенного производства и себестоимости выпуска на следующем примере.

Пусть на машиностроительном заводе станок изготавливается на конвейере в двух цехах (цех № 1 и 2). Изделия постоянно находятся в незавершенном производстве каждого цеха в разных количествах и на разных стадиях обработки. По акту инвентаризации выявлено, что на конец отчетного периода в цехе № 1 на 2-й операции находятся 10 не законченных обработкой станков, а в цехе № 2 на 6-й операции — 15 не законченных обработкой станков. Пусть организация в соответствии с учетной политикой гол- ностью распределяет общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Общая сумма распределяемых общепроизводственных расходов составляет 80%, общехозяйственных — 90% к начисленной заработной плате основных производственных рабочих. Отчисления на социальные нужды составляют 35,6% к начисленной заработной плате. Имеются следующие данные по затратам по каждому цеху (табл. 12.12).

12.12

Исходные данные для стоимостной оценки              #

остатка незавершенного производства

1

Расход материалов на один станок

Расход заработной платы

I Цех

2

6

ІЦех № 1

3400

1000

800

-

|Цех № 2

3000

700

-

500

Расчет стоимостной оценки остатка незавершенного производства при данных условиях в зависимости от принятого способа учета затрат представлен в табл. 12.13.

12.13

Расчет остатка незавершенного производства

Передел, вид затрат

Бесполуфабрикатный

способ

Полуфабрикатный

способ

М

Материалы

3400 х(10+15)

85 000

3400x10

34 000

Зарплата

(800x10)+ (1000x15)

23 000

800x10

8 000

Отчисления на соц. нужды

23 000 х 35,6%

8 188

8000 х 35,6%

2 848

Общепроизводственные расходы

23 000 х 80%

18 400

8000 х 80%

6 400

Общехозяйственные расходы

23 000 х 90%

20 700

8000 х 90%

7 200

155 288

58 448

2

Материалы

3000x15

45 000

(3400 + 3000)х 15

96 000

Зарплата

500x15

7 500

(1000 +500) х 15

22 500

Отчисления на соц. нужды

7500 х 35,6%

2 670

22 500 х 35,6%

8 010

Общепроизводственные расходы

7500 х 80%

6 000

22 500 х 80%

18 000

Общехозяйственные расходы

7500 х 90%

6 750

22 500 х 90%

20 250

67 920

164 760

ВСЕГО

223 208

223 208

Пусть остаток незавершенного производства на начало отчетного периода составлял 103 208 руб., а общая сумма затрат, связанных с производством, составила 600 000 руб. В течение месяца организацией было сдано на склад 40 ед. готовой продукции.

В нашем случае стоимостная оценка выпуска готовой продукции (Дт 43 Кт 20) составит:

= 103 208 руб. + 600 000 руб. - 223 208 руб. = 480 000 руб.

Себестоимость единицы готовой продукции будет в нашем случае равна 12 000 руб. (480 000 руб./40 ед.).

Нормативный метод калькулирования себестоимости

Использование              предполагает соблю

дение следующих основных принципов [Безруких, 1999, с. 334]:

  • предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих в организации текущих норм и смет;
  • ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятия, послуживших причиной изменения норм;
  • учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;
  • установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции при нормативном методе определяется как сумма нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменения норм, т. е. в соответствии со следующей формулой:

СФАКТ=сНОРМ + Отклнорм ± Д Н, „ . ; ; . ^ ¦

где СФАКТ — фактическая себестоимость;              : ,Л **'

0НЛМ — нормативная себестоимость;

Отклнорм — отклонения от норм, которые могут быть — , возникающими в результате экономии, достигнутой при более полном использовании сырья и материалов, при повышении производительности труда, сокращении времени на

обработку деталей и т. п., так и              , являющими

ся результатом перерасхода сырья и материалов, осуществлением дополнительных расходов на оплату труда и т. п.;

Д Н — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Рассмотрим процесс определения фактической себестоимости выпущенной продукции на следующем примере. Нормативная себестоимость единицы продукции составляет 1600 руб., объем выпуска готовой продукции в течение месяца — 200 едко сравнению с нормативными затраты на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды, составили перерасход в сумме

  1. 000 руб., а по затратам материалов была достигнута экономия в сумме 8000 руб. На начало периода в незавершенном производстве находилось 40 ед. продукта с нормативной себестоимостью 1500 руб. за единицу. Расчет фактической себестоимости единицы выпуска складывается из следующих этапов.
  1. Определение нормативной себестоимости выпуска, которая составит 320 000 руб. (1600 руб. х 200 ед.).
  2. Определение отклонения от норм: экономия - 8000 руб., перерасход + 15 000 руб.
  3. Определение эффекта изменения норм:
  • остаток незавершенного производства на начало периода по старым нормам: 1500 руб. х 40 ед. = 60 000 руб.;
  • остаток незавершенного производства на начало периода по нормам, принятым в текущем периоде: 1600 руб. х 40 ед. = 64 000 руб.;
  • эффект изменения норм: 60 000 - 64 000 = - 4000 руб.
  1. Определение фактической себестоимости выпуска:

320 000 руб. + 15 000 руб. - 8000 руб. - 4000 руб. = 323 000 руб.

  1. Определение индексов отклонений от норм и изменения норм, которые рассчитываются по общей формуле:

Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм

| Ивдгкс (%) =              100%.

  1. Нормативная себестоимость выпуска

. В нашем случае соответствующие индексы составят:

  • 8 000

Индекс экономии (Иэ) =              100% = -2,50%.

320000

... . , п 15 000 , Индекс перерасхода (И ) =              х 100% = 4,69%.

\ 320 000              ^ "

¦'¦¦¦¦ и -4 000 Индекс изменения норм (И ) =              х 100% = -1,25%.

320 000

  1. Определение фактической себестоимости единицы выпуска по формуле:

сФЛКТ = сНОРМ х (ш о % + иЭ + ип + „и

С““ = 1 600 х (100% - 2,5% + 4,69% - 1,25%) = 1 615,04 руб.

В нашем случае фактическая себестоимость единицы выпуска составит 1615,04 руб.

40«              ( , ) »

Нормативный метод калькулирования себестоимости предполагает, что в учете обычно используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20, 23, 29). По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43, 90 и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т. е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90. Перерасход, т. е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Пусть нормативная (плановая) себестоимость единицы продукции составляет 12 000 руб. В течение отчетного месяца из производства было выпущено 60 ед. готовой продукции. Рассмотрим систему проводок по счету 40, когда фактическая себестоимость выпуска, рассчитанная в конце месяца, составляет на единицу: (а) 13 000 руб.; (б) 11 000 руб. (табл. 12.14).

12.14

Использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

п/п

Операция

Сумма

Корр. счета

Кт

1.

Отражен выпуск продукции в течение отчетного месяца по нормативной (плановой) себестоимости: 12 000 руб. х 60 ед.

720 000

43

40

Вариант А. Фактическая себестоимость единицы = 13 000 руб.

А.2.

Определена фактическая себестоимость выпуска: 13 000 х 60 ед.

780 000

40

20

А.З.

Отражена разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью

60 000

90

40

Вариант Б. Фактическая себестоимость единицы = 1 1 000 руб.

Б.2.

Определена фактическая себестоимость выпуска: 11 000 х 60 ед.

660 000

40

20

Б.З.

Отражена разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью

СТОРНО

60 000

90

40

Отметим, что при данном способе учета готовая продукция, отражаемая по счету 43, будет оцениваться не по фактической, а по нормативной (плановой) себестоимости.

  1. Основные положения по учету продаж Учет расходов на продажу

Для учета расходов на продажу используется счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются в зависимости от выбранной организацией альтернативы учетной политики полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

При частичном списании подлежат распределению:

  • в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);
  • в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
  • в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, — в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и/или 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Назначение и структура счета 90 «Продажи»

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строи- - тельным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т. п. работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспе- * диционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам связи; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации); предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятель-

ности организации); участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и т. д. отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62. Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и т. д. списывается с кредита счетов 43, 41, 44, 20 и др. в дебет счета 90.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

  • 90.1 «Выручка», на котором учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;
  • 90.2 «Себестоимость продаж» — для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90.1 «Выручка» признана выручка;
  • 90.3 «Налог на добавленную стоимость», на котором учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);
  • 90.4 «Акцизы», на котором учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
  • 90.5 «Экспортные пошлины», на котором учитываются соответствующие платежи;
  • 90.9 «Прибыль/убыток от продаж», который предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам

  1. 90.3, 90.4, 90.5 и кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9.

Контрольные вопросы

              зг

Основные понятия и концепции, изученные в теме 12

Затраты

Расходы

Издержки

Классификации затрат: ; ,

  • по месту возникновения;
  • по экономическим элементам;
  • по способу включения в себестоимость;
  • по связи с объемом производства

Основное производство Вспомогательное производство Обслуживающие              ¦

производства Элементные затраты Комплексные затраты Общехозяйственные (управленческие) расходы Общепроизводственные расходы              _

Потери от брака

Расходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов

Расходы на продажу (коммерческие расходы) Прямые затраты Косвенные затраты Постоянные (условно- , постоянные) затраты ‘ Переменные (условнопеременные) затраты Методы калькулирования себестоимости:

  • котловой;
  • позаказный;
  • попередельный;
  • полуфабрикатный;
  • бесполуфабрикатный;
  • нормативный

  1. Какие способы списания расходов будущих периодов Вы знаете?              •;
  2. Каковы цели создания организацией резервов предстоящих расходов? Какие виды резервов предстоящих расходов Вы можете назвать? Как создание резервов может влиять на себестоимость и финансовые результаты деятельности организации?
  3. Какие существуют способы распределения расходов на содержание машин и оборудование? Опишите механизмы использования этих способов.
  4. Какие показатели могут служить базой для распределения общепроизводственных расходов? Каковы эффекты использования каждого из показателей?
  5. Какие альтернативы учетной политики существуют относительно распределения общехозяйственных расходов? Опишите эти альтернативы и их влияние на финансовый результат организации.
  6. Как можно классифицировать методы калькулирования себестоимости?
  7. Опишите сущность, механизм, область применения, достоинства и недостатки следующих методов калькулирования себестоимости: (а) котлового; (б) позаказного; (в) попередельного.
  8. Как определяются себестоимость выпущенной продукции и остаток незавершенного производства при использовании известных Вам методов калькулирования себестоимости?
  9. Дайте характеристику использования нормативного метода калькулирования себестоимости. Объясните назначение счета 40 «Выпуск продукции».
  10. Какие альтернативы учетной политики существуют относительно учета и списания расходов на продажу (коммерческих расходов)?
  11. Объясните назначение и структуру счета 90 «Продажи», а также порядок учета операций по данному сче

 

<< | >>
Источник: Волков Д. Л.. Финансовый учет: теория, практика, отчетность организации: Учеб. пособие. — СПб.: Издат. дом С.-Петерб. гос. ун-та — 640 с.. 2006

Еще по теме Затраты по обычным видам деятельности: " понятие и классификации :

  1. 1.3. Виды предпринимательской деятельности
  2. ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ И ТРУДОВАЯ АКТИВНОСТЬ
  3. 5.1. Понятие расходов и их классификация.
  4. 2.1. Затраты как основной объект управленческого учёта
  5. 3.3. Формирование себестоимости и системы учёта затрат
  6. 4.1. СОДЕРЖАНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ
  7. 2.2. Понятие затрат, их классификация
  8. Доходы и расходы: понятие, сущность, виды
  9. Затраты по обычным видам деятельности: " понятие и классификации 
  10. § 1. Криминалистическая характеристика преступлений в сфере экономической деятельности, совершаемых с использованием компьютерных и иных технологий
  11. Субъекты предпринимательской деятельности
  12. Затраты и их классификация
  13. Доходы и расходы: понятие, сущность, виды
  14. Учет затрат на производство в целях налогообложения прибыли
  15.   цель и задачи анализа инновационной деятельности коммерческих организаций. система показателей комплексного анализа инновационной деятельности
  16. УЧЕТНАЯ кАТЕГОРиЯ «ЗАТРАТЫ НА ПРОиЗВОДсТВО», классификация затрат на производство
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Сетевая экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление затратами - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -
Яндекс.Метрика