<<
>>

УЧЕТ ЗАТРАТ НА НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ, ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ РАБОТЫ

К научно-исследовательским и опытно-конструкторским и технологическим работам (НИОКР) относятся любые научно-исследовательские (фундаментальные и прикладные исследования), опытно-конструкторские (разработка нового изделия, технологий, конструкторской документации), технологические работы (разработка способа изготовления, сборка конкретного по заданным параметрам устройства, подборка материала для его изготовления, подборка режима для производства нового разработанного с заданными свойствами материала), результатом которых явилось создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг).

НИОКР организация может выполнять как собственными силами, так и заказать специализированной организации. Отношения между заказчиком и исполнителем НИОКР регулируются главой 38 ГК РФ. Пункт I ст. 769 ГК РФ определяет два договора: на выполнение научно-исследовательских (НИР) работ (научные исследования); на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ (OKP) (разработка образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии).

Предметом научно-исследовательских работ могут быть только научные исследования. Опытно-конструкторские работы предполагают разработку образца нового изделия и конструкторской документации к нему либо разработку новой технологии.

Одним из основных признаков договора на выполнение НИОКР являются новизна получаемых результатов и возможность создания новых объектов интеллектуальной собственности (изобретений, полезных моделей и промышленных образцов). Другая отличительная особенность этих работ — их творческий характер, впрочем, эта отличительная особенность сопряжена с риском получить так называемый отрицательный результат.

Под отрицательным результатом НИОКР обычно понимают результат, возникший по независящим от исполнителя обстоятельствам и который в дальнейшем не может быть использован для извлечения экономических выгод.

Для договоров о проведении НИОКР характерно: наличие технического задания (п. I ст. 769, ст. 773 ГК РФ); установление пределов и условий использования сторонами полученных результатов работ (п. I ст. 772 ГК РФ). При этом права сторон на результаты работ, охраняемые как объекты интеллектуальной собственности, определяются в соответствии с частью четвертой ГК РФ (п. 3 ст. 772 ГК РФ).

При выполнении НИОКР силами самой организации специализированному подразделению или группе работников выдается техническое задание, с учетом которого разрабатывается программа (технико-экономические характеристики) или тематика работ, оформляются техническое задание и график выполнения соответствующих НИОКР. Внутренним распорядительным документом, например приказом руководителя, определяется дата начала выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

Основным нормативным документом, определяющим порядок бухгалтерского учета НИОКР, является ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н.

Сразу сделаем акцент на том, что ПБУ 17/02 применяется в отношении не всех НИОКР, а только тех, по которым (п. 2): получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке; получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Иными словами, речь идет о тех результатах НИОКР, на которые у организации по сути нет исключительных (а значит, не охраняемых законодательством) прав.

Согласно п. 7 ПБУ 17/02, расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете, если: сумма расхода может быть определена и подтверждена; имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.); использование результатов работ для производственных и управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода); использование результатов работ может быть продемонстрировано (поскольку порядок демонстрации не определен, речь, по всей видимости, идет о теоретической возможности такой демонстрации).

Если все требования ПБУ 17/02 соблюдены, расходы на НИОКР предписывается отражать в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 5 ПБУ 17/02). К расходам на НИОКР п. 9 относит все фактические расходы, связанные с вы-

полнением данных работ, а именно: стоимость МПЗ, услуг сторонних организаций и лиц; заработная плата и выплаты работникам, занятым в выполнении работ по трудовому договору; отчисления на социальные нужды; стоимость спецо- борудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований; амортизация объектов основных средств и НМА, используемых при выполнении указанных работ; и пр.

В учете эти расходы отражаются: Д 08-8 — К 10,02,70,69, 26,76... — отражены фактические расходы, связанные с выполнением НИОКР.

Пунктами 5, 6 ПБУ 17/02 установлено, что аналитический учет расходов на НИОКР ведется обособленно по видам работ и договорам (заказам). Единицей бухгалтерского учета данных расходов является инвентарный объект. Это совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для признания расходов на НИОКР необходимы документы, подтверждающие обоснованность произведенных затрат, их сумму и характер полученных результатов. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расходы, связанные с выполнением НИОКР, накапливаются на счете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

После завершения работ и определения результата НИОКР собранные на счете 08-8 расходы списываются в дебет счета:

04 (если результаты НИОКР подлежат применению при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации);

91 «Прочие доходы и расходы» (если не подлежат применению).

С I января 2008 г. выполнение НИОКР, относящихся к созданию новых продукции и технологий, НДС не облагается (подп.

16.1 п. 3 ст. 149 HK РФ, подц. «б» п. I ст. I Федерального закона от 19 июля 2007 г. № 195-ФЗ).

По завершенным научно-исследовательским работам составляется отчет, а по завершенным опытно-конструкторским и технологическим работам представляются разработанный образец нового изделия, конструкторская документация на него, техническая документация на новую технологию. Завершенные НИОКР принимаются к бухгалтерскому учету на основании акта приемки выполненных работ. При этом затраты на их проведение в бухгалтерском учете могут быть признаны в качестве: нематериальных активов; расходов на НИОКР; прочих расходов или в зависимости от полученного результата работ.

Первый вариант представляют НИОКР, которые зарегистрированы государственными органами в установленном порядке и относятся к НМА. В этом случае бухгалтерский учет организуется в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

При этом варианте организация может признать в учете расходы на НИОКР в качестве HMA при одновременном выполнении следующих условий: положительный результат НИОКР подлежит правовой охране и оформлен в установленном законодательством порядке; N соблюдены критерии признания актива в качестве НМА, перечисленные в п. 3 ПБУ 14/2007.

Расходы на НИОКР принимаются к бухгалтерскому учету на основании действительной (экспертной) оценки. Сумма превышения указанной стоимости над фактической себестоимостью НИОКР учитывается в составе прочих доходов и оформляется бухгалтерской записью: Д 04 — К 91-1.

Амортизация по данным объектам начисляется исходя из срока их полезного использования.

В случае прекращения использования результатов НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также очевидности неполучения экономических выгод в будущем от ее применения, не отнесенная на обычные виды деятельности, сумма расходов списывается как прочие расходы: Д 91 — К 04. Запись о списании производится на дату принятия решения о прекращении использования результатов НИОКР Второй вариант — учет осуществляется в отношении НИОКР, по которым получены результаты: подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законом порядке; не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В данном варианте бухгалтерский учет регулируется ПБУ 17/02 «Учет расходов на научные исследования, опытно-конструкторские и технологические работы».

В соответствии с требованиями ПБУ 17/02 расходы по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции либо для управленческих нужд.

Списание расходов на НИОКР может производиться: линейным способом; способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

При этом расходы по НИОКР списываются организацией ежемесячно в раз- мере V12 годовой суммы независимо от выбранного способа списания в течение срока, устанавливаемого ею исходя из ожидаемого срока использования результатов НИОКР, но не более пяти лет. Данная операция отражается в учете записью: Д 20, 26 — К 08-8.

Третий вариант. Если полученный по итогам НИОКР результат экономически нецелесообразно использовать в финансово-хозяйственной деятельности, то расходы списываются: Д 91 — К 08-8.

Пример. Организация заключила договор с научно-исследовательским институтом на разработку новой технологии производства продукции стоимостью разработки 280 000 руб. (НДС не облагается).

Рассмотрим возможные варианты отражения данных операций в учете в зависимости от полученных результатов.

Вариант 1.

В результате НИОКР получено и запатентовано изобретение. Срок дей

ствия патента на изобретение — 20 лет.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие залиси.

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Отражены затраты на выполнение НИОКР

08-8

60

280 000

Произведена оплата выполненных НИОКР

60

51

280 000

Отражены затраты по уплате патентной пошлины

08-8

76

9 000

Принят к учету объект HMA

04-1

08-8

289 000

Ежемесячно в течение 10 лет

Начислена амортизация по HMA (289 ООО руб. : 20 лет : 12 мес.)

20

04-1

1 204

Вариант 2.

В результате НИОКР получена новая технология — ноу-хау. Срок по

лезного использования технологии установлен равным 5 годам. Бухгалтер предприятия выполнит следующие записи.

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Отражейы затраты на выполнение НИОКР

08-8

60

280 000

Произведена оплата выполненных НИОКР

60

51

280 000

Ежемесячно в течение 5 лет

Списана часть расходов на НИОКР (280 000 руб. : 5 лет : 12 мес.)

20

08-8

/>4 666

Вариант J?.

Полученный положительный результат НИОКР (технология) организация не планирует использовать для производственных нужд в связи с эко

номической нецелесообразностью.

Бухгалтер предприятия выполнит следующие записи.

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Отражены затраты на выполнение НИОКР

08-8

60

280 000

Произведена оплата выполненных НИОКР

60

51

280 000

Расходы на НИОКР отнесены на прочие расходы отчетного периода

91

08-8

280 000

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация о сумме расходов: отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ; по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы; по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

В случае существенности информация о расходах по НИОКР отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел «Внеоборотные активы»).

<< | >>
Источник: И.Н. Богатая Н.Н. Хахонова. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ. 2011

Еще по теме УЧЕТ ЗАТРАТ НА НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ, ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ РАБОТЫ:

  1. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н)
  2. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
  3. 3. Нормативное регулирование бухгалтерского учёта в России
  4. Приложение1.
  5. Назначение и основные принципы построения бухгалтерского баланса 
  6. Характеристика основных статей баланса организации 
  7. Министерство финансов Российской Федерации Приказ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»[*****]
  8. Общие положения
  9. Учет основных средств, нематериальных активов и порядок их амортизации
  10. Состав имущества предприятия
  11. Виды прибыли и методы ее определения
  12. В.1 Бухгалтерская отчетность
  13. ПРИЛОЖЕНИЕ
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Сетевая экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление затратами - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -
Яндекс.Метрика