Задать вопрос юристу

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее-материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.

Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По

61

окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Из этого текста вытекает несколько вопросов:

1. Что такое доходные вложения в материальные ценности?

2. Как формируется их первоначальная стоимость?

3. В какой момент возникают (признаются) в учете доходные вложения в материальные ценности?

4. Как организовать их аналитический учет?

1. Общая характеристика доходных вложений в материальные ценности

Западная практика, а теперь и практика в России, различают операционную аренду (аренда в традиционном понимании) и финансовую аренду (ее проще было бы назвать лизингом). Согласно п. 3 ст. 7 Закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О лизинге» под финансовым лизингом понимается «вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование». Под оперативным лизингом следует понимать «вид лизинга, при котором лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование». Предполагается, что во втором случае риск, связанный с эксплуатацией арендованного имущества, лежит на арендодателе (лизингодателе), а в первом - на арендаторе (лизингополучателе) и у него, как правило, есть возможность после внесения последнего платежа получить арендованное имущество в собственность.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О лизинге» «предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности».

62

С точки зрения бухгалтерского учета, такое имущество должно отражаться не на счете 01 «Основные средства», а на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Профессиональное суждение бухгалтера (а лучше справка от компетентного лица его руководства) должно подсказать ему по каждому объекту поступающих основных средств, будет ли этот объект эксплуатироваться в своей организации (в аренду его можно будет отдать только в неопределенном будущем) или же он изначально приобретен в целях не эксплуатации, а сдачи в лизинг.

В первом случае дебетуется счет 01 «Основные средства», во втором счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», при этом План счетов предполагает, что во всех случаях кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В Инструкции по применению Плана счетов указано, что счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» «предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота». Исходя из назначения счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - формировать первоначальную стоимость внеоборотных активов, следует, что данный счет используется для определения первоначальной стоимости объектов, предоставляемых предприятием за плату во временное пользование с целью получения дохода.

В силу того, что Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены специальные субсчета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» для формирования первоначальной стоимости объектов, подлежащих в последующем учету на счетах 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы», представляется целесообразным в рабочем плане счетов предприятия открыть специальный субсчет для обобщения информации о затратах предприятия на объекты, предназначенные для передачи их другим предприятиям по договорам лизинга.

2. Формирование первоначальной стоимости

По своей природе счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» напоминает счет 01 «Основные средства», только материальная ответственность и связанный с ней риск случайной гибели переносятся с лизингодателя на лизингополучателя. Однако формирование первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности

63

отличается от формирования первоначальной стоимости основных средств по составу входящих в нее расходов. Согласно п. 12 ПБУ 6/01 «в первоначальную стоимость объектов основных средств ... включаются также фактические затраты организации на ... приведение их в состояние, пригодное для использования». Все обязательства по приведению имущества в состояние, пригодное для его использования, возложены на лицо, использующее данное имущество. Обязанность лизингодателя по договору лизинга заключается в приобретении и передаче предмета лизинга. В соответствии с п. 4 ст. 7 Закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ лизинговая сделка может включать в себя условия по оказанию дополнительных услуг.

Дополнительные услуги могут быть оказаны лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе использования предмета лизинга лизингополучателем. К данным услугам относятся:

• приобретение у третьих лиц прав на интеллектуальную собственность («ноу - хау», лицензионных прав, прав на товарные знаки, марки, программное обеспечение и др.);

• покупка у третьих лиц товарно-материальных ценностей, необходимых в период проведения монтажных (шефмонтажных) и пуско-наладочных работ;

• осуществление монтажных (шефмонтажных) и пусконаладоч-ных работ в отношении предмета лизинга, обучение персонала;

• послегарантийное обслуживание и ремонт предметов лизинга, в том числе текущий, средний и капитальный ремонт;

• подготовка производственных площадей и коммуникаций, услуги по проведению работ, связанных с установкой (монтажом) предметов лизинга;

• другие работы и услуги, без оказания которых невозможно использовать предметы лизинга.

Перечень, объем и стоимость дополнительных услуг должны быть указаны в договоре лизинга.

Несмотря на то что дополнительные услуги оказываются лизингодателем лизингополучателю в рамках лизинговой сделки и непосредственно связаны с имуществом, передаваемым в лизинг, расходы по данным услугам компенсируются лизингополучателем обособленно от лизинговых платежей.

Поэтому указанные дополнительные расходы не формируют первоначальную стоимость имущества, учитываемого в составе доходных вложений в материальные ценности лизингодателя. Затраты, связанные с оплатой дополнительных услуг, должны быть отражены на счетах учета расходов, связанных с эксплуатацией имущества, полученного по договору лизинга, у лизингополучателя.

64

Таким образом, первоначальная стоимость объектов, учитываемых как доходные вложения в материальные ценности, определяется в сумме фактических затрат на их приобретение и доставку. Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при его возврате имущество отражается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по остаточной стоимости, указанной лизингополучателем в первичном учетном документе. Если имущество возвращается с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по условной (номинальной) оценке -pro memoria - 1 рубль.

3. Момент возникновения (признания) доходных вложений

Момент признания доходных вложений в материальные ценности не регламентируется нормативными актами по бухгалтерскому учету в Российской Федерации. Логично было бы признать, что порядок принятия к учету доходных вложений в материальные ценности должен быть аналогичен порядку принятия к учету основных средств. Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств. Данный «документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию». (Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а.)

Однако имущество, предназначенное для передачи по договору лизинга, будет вводиться в эксплуатацию непосредственно у лизингополучателя. Поэтому, если принимается точка зрения, что имущество отражается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» аналогично основным средствам в момент ввода в эксплуатацию данного имущества, то записи по дебету этого счета должны быть сделаны не ранее даты передачи имущества лизигополучателю. Однако такая позиция противоречит и смыслу счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», и положениям Приказа Минфина РФ 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», согласно которым «передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга «имущество, предназначенное для сдачи в аренду по

—3650

65

договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду», в корреспонденции со счетом 08 «Капитальные вложения». Следовательно, представляется, что принятие к учету доходных вложений в материальные ценности должно быть осуществлено до момента передачи их лизингополучателю и после определения суммы всех фактических затрат, связанных с их приобретением. Данный момент может быть определен как момент признания готовности имущества к передаче лизингодателю. «Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя» (п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

Пример.

ЗАО «Лизинговая компания» заключила договор с ООО «Балтийский трест» договор лизинга на поставку холодильного оборудования. По условиям договора ЗАО «Лизинговая компания» должна приобрести у производителя холодильное оборудование и передать его ЗАО «Балтийский трест» на складе лизингополучателя. Оборудование было приобретено за 10 ООО ООО руб., НДС - 2 ООО ООО руб. Транспортные услуги в сумме 20 ООО руб. и НДС - 4000 руб. по условиям договора купли-продажи холодильного оборудования оплачивает ЗАО «Лизинговая компания».

Договором лизинга предусмотрены также дополнительные услуги по монтажным и пуско-наладочным работам на сумму 100 000 руб., НДС-20 000 руб.

Оборудование было поставлено на склад ЗАО «Лизинговая компания» 10 июня 2001 г.; передано лизингополучателю - 13 июня; завершены лизингодателем монтажные и пуско-наладочные работы -30 июня 2001 г.

Порядок отражения операций приема и передачи оборудования, выполения монтажных и пуско-наладочных работ на счетах бухгалтерского учета лизиногодателя отражен в табл. 1.12.

Если по условиям договора передаваемое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодатель принимает указанное имущество на забалансовый учет (счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»).

66

Таблица 1.12

Бухгалтерские проводки по принятию к учету имущества и расходов по договору лизинга у лизингодателя Дата Содержание операций Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. 10.06.2001 Принято холодильное оборудование от поставщика 08-8* 60 10 000 000 10.06.2001 Принят к учету НДС по холодильному оборудованию 19 60 2 000 000 10.06.2001 Приняты к учету транспортные расходы 08-8 60 20 000 10.06.2001 Принят к учету НДС

по транспортным расходам 19 60 4 000 11.06.2001 Холодильное оборудование принято к учету 03-1** 08-8 10 020 000 15.06.2001 Холодильное оборудование передано лизингополучателю 03-2*** 03-1 10 020 000 30.06.2001 Сданы монтажные и пуско-наладочные работы по холодильному оборудованию 62 90-1 120 000 30.06.2001 Начислен НДС по объему реализации 90-3 68 20 000 * Субсчет «Приобретение объектов доходных вложений в материальные ценности».

** Субсчет «Объекты доходных вложений в материальные ценности, не переданные лизингополучателю».

*** Субсчет «Объекты доходных вложений в материальные ценности, переданные лизингополучателю». Если при возврате лизингового имущества будет принято решение о прекращении его использования для лизинга, то стоимость указанного имущества переносится с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг», на счет 01 «Основные средства».

5*

67

Необходимо обратить внимание на то, что амортизация по доходным вложениям в материальные ценности учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно. Для этой цели к данному счету целесообразно открыть отдельный субсчет. Данный порядок учета амортизации обусловлен тем обстоятельством, что согласно ст. 31 Закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. При применении ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 3. Указанный коэффициент должен быть определен с учетом срока действия договора таким образом, чтобы за период эксплуатации имущества лизингополучателем оно было полностью амортизировано. Следовательно, срок действия договора не может быть короче, чем срок эксплуатации имущества, определенный в установленном порядке и уменьшенный в три раза.

Объекты, учитываемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», списываются или в результате передачи объектов лизингополучателю, или полного морального и (или) физического износа, или использования данного объекта в качестве основного средства и в иных случаях.

Так же, как и по основным средствам, возможны два варианта учета выбытия доходных вложений в материальные ценности - с открытием к счету 03 субсчета «Выбытие материальных ценностей» или без этого субсчета. Остаточная стоимость объектов списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» или субсчета «Выбытие материальных ценностей» счета 03 в дебет счетов:

01 «Основные средства» - при использовании ценностей предприятием для осуществления своей деятельности,

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», - в остальных случаях.

Аналитический учет

Аналитический учет может вестись по видам и/или отдельным объектам материальных ценностей. Однако более важно вести аналитический учет в разрезе лизингополучателей.

68

<< | >>
Источник: Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н.. Новый План счетов и основы ведения бухгалтерского учета. -М: Финансы и статистика. - 640 с.. 2003

Еще по теме Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»:

  1. Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
  2. Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
  3. Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
  4. Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
  5. учет резервов Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение вложений в ценные бумаги
  6. СЕТЬ 5 Ценность № 4: Ценность вложения капитала в те же инвестиции,куда вкладывают капитал богатые
  7. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДНОСТИ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  8. Счет 58 «Финансовые вложения»
  9. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
  10. Счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»
  11. § 3. Финансирование капитальных вложений за счет собственных средств инвесторов
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -