<<
>>

Прочие правила ведения учета: документооборот, регистры и формы учета, инвентаризация 

  Мы рассмотрели счета финансового учета и принцип двойной записи. Далее следует вернуться к основным правилам ведения учета, рассмотренным нами в параграфе 3.1, а именно, к тем правилам, которые нами были определены в качестве прочих: порядку документирования операций, регистрам и формам учета, порядку проведения инвентаризации (см.
рис. 3.1).

Документирование хозяйственных операций

В соответствии с требованиями нормативных документов по учету [Положение по ведению... п. 12] все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

К первичным учетным документам предъявляются следующие требования:

  • требования по форме и наличию обязательных реквизитов;
  • требования к санкции на осуществление операции, заверенной подписью ответственных лиц;
  • требования к дате (моменту) совершения документа;
  • требования к внесению исправлений в документы.

В соответствии с этим требованием первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

  • наименование документа (формы), код формы;
  • дату составления;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции;
  • измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
  • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (вешю- чая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники),

Первичные учетные документы должны составляться по формам, содержащимся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, разрабатываются организацией самостоятельно и утверждаются в составе ее учетной политики. При этом в самостоятельно разработанных формах документов должно быть предусмотрено наличие перечисленных выше обязательных реквизитов.

В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

. В соответствии с данным требованием перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. При этом документы, которыми оформляются хозяйственные операции с де. нежными средствами, подписываются и руководителем органи: зации, и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и

кредитные обязательства считаются недействительными и не

6

должны приниматься к исполнению .

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяй- ^ ственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

  1. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

( ) ¦ Нормативные акты требуют, чтобы первичный учетный документ был составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно по окончании операции. При этом при реализации товаров (продукции, работ и услуг) с применением контрольнокассовых машин допускается составление первичного учетно- , го документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

. В первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений. В то же время внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

Регистры и формы финансового учета Под              понимаются элект

ронные или письменные документы, предназначенные для си-1 стематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры учета ведутся в виде специальных ведомостей, книг, журналов, разработок и расчетов на отдельных листах, * карточек учета и т. п.

При этом особо отметим, что указанные регистры могут вестись как в электронной форме с помощью соответствующих бухгалтерских компьютерных программ, так и непосредственно на бумажных носителях информации. При этом в общем случае, когда регистры учета ведутся в электронном виде, должна быть предусмотрена возможность вывода (рас-

печатки) этих регистров в полном объеме на бумажные носители информации.

Нормативные документы по бухгалтерскому учету (Положение по ведению... пп. 19-22] предъявляют к регистрам учета следующие требования:

  • формы регистров финансового учета организации должны соответствовать либо рекомендованными Минфином РФ (или иным иными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета)

' формам, либо общим методическим принципам учета при принятии иных форм регистров;

: ' • хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим сче- '' там бухгалтерского учета;

  • правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, осп ставившие и подписавшие их;

" • при хранении регистров бухгалтерского учета должна

  • -1' обеспечиваться их защита от несанкционированных ис

правлений.

Исправление ошибки в регистре бухгалтер; ' 'п ского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием
  • даты исправления.

Нормативные документы по учету определяют, что содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, — государственной тайной. В этом заключается существенное отличие от бухгалтерской отчетности организации: она, в отличие от регистров учета, не может являться объектом коммерческой (государственной тайны).

Регистры бухгалтерского учета создают основание для формирования              , под которой пони

мается определенное построение и взаимосвязь регистров учета, а также порядок и способы регистрации и группировки в них учетной информации [Безруких, 1999, с. 41-42]. Собо отметим, что принятая организацией форма финансового учета ся элементом учетной политики, подлежащая отражению в соответствующем приказе по организации,

Можно выделить следующие формы ведения финансового учета (см, рис, 3,7): журнально-ордерную, мемориально-ордерную и счетоводство, ориентированное на электронные носители информации,


 

. 3.7. Формы финансового учета

. 3.7. Формы финансового учета

  
  • . Данная сис

тема предполагает, что счетоводство изначально ведется в бумажной форме, При этом в качестве регистров учета выступают следующие документы: журналы-ордеры и вспомогательные ведомости, Журналы-ордеры построены так, что они охватывают кредитовые обороты ряда взаимосвязанных по экономическому содержанию счетов, Вспомогательные ведомости при этом позволяют накапливать дебитовые обороты по взаимосвязанным счетам, Журнально-ордерная технология использовалась большинством предприятий до массового внедрения компьютерных технологий в учет, В то же время указанная система была сложна для понимания менеджментом организации и слишком громоздкой, а также не позволяла совместить синтетический и аналитический учет,

  • . Данная

форма учета изначально также является бумажной. При этом мемориальные ордера создаются по отдельным направлениям учета.

Фактически мемориальный ордер представляет собой хронологический журнал операций по отдельному направлению деятельности (виду активов, обязательств, операций). Данная форма счетоводства применялась, в основном, малыми предприятиями. Плюсами данной формы является то, что конкретная бухгалтерская проводка «непосредственно видна» в мемориальном ордере: каждый ордер построен так, что в хронологической последовательности показываются номер и описание операции, сумма и корреспондирующие счета. В то же время при применении бумажной технологии данный способ сталкивается с проблемами, связанными с консолидированием данных по счетам и определением конечного сальдо по каждому счету. Поэтому в бумажной форме данная форма счетоводства обычно рекомендуется для применения малыми предприятиями.

. Данная форма счетоводства фактически заменяет «морально устаревшие» бумажные технологии. Способ отражения операций на электронных носителях во многом определяется программным обеспечением (отметим, что вид и версия используемого программного обеспечения должны быть отражены в учетной политике организации). Большинство пакетов бухгалтерских программ фактически предполагает использование мемориально-ордерной системы. В качестве мемориального ордера выступает так называемый «журнал операций», построенный по принципу мемориального ордера. При этом количество таких журналов в течение периода не ограничено, что позволяет разделять журналы по видам и направлениям операций.

Учитывая, что каждая бухгалтерская программа построена по принципам формирования баз данных, каждое изменение счетов, отраженных в электронных журналах операций, влияет на изменение конечных остатков. При этом электронная форма счетоводства позволяет вести также детализирован-1| ный финансовый учет.

Порядок проведения инвентаризации

имущества и обязательств проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

Организация самостоятельно определяет порядок проведения инвентаризации, то есть определяет количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них и т.д., за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно: (1) при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; (2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; (3) при смене материально ответственных лиц; (4) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; (5) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; (6) при реорганизации или ликвидации организации; (7) в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации [Положение по ведению... 1998, п. 27];

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

  • излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты;
  • недостача имущества и его порча в пределах норм ес- * тественной убыли относятся на издержки производства

,, или обращения (расходы), сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от не: достачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.


ТемаЗ. Основы организации финансового учета

Основные понятия и концепции, изученные в теме 3

Основные требования к ведению учета:

  • требование двойной записи;
  • требование денежного измерения;
  • требование формирования учетной политики;
  • требование обособления текущих и капитальных затрат

Счет финансового учета

Дебет счета

Кредит счета

Сальдо счета

Обороты по счету

Активный счет

Правило определения сальдо

по активному счету

Пассивный счет

Правило определения сальдо

по пассивному счету

Счета синтетического учета

Счета первого порядка

Счета второго порядка

(субсчета)

Счета аналитического учета План счетов бухгалтерского (финансового) учета Балансовые и забалансовые счета

Виды активных счетов:

  • инвентарные;
  • расчетные;
  • денежные;
  • калькуляционные;
  • собирательнораспределительные

Виды пассивных счетов:

  • капитальные;
  • счета учета обязательств и расчетов;
  • собирательнораспределительные;
  • контрактивные (регулирующие)

Активно-пассивные счета:

  • счета с развернутым сальдо;
  • счета с блуждающим сальдо;
  • бессальдовые счета Двойная запись на счетах:
  • корреспонденция счетов;
  • корреспондирующие счета;
  • бухгалтерская проводка Влияние хозяйственных операций на валюту баланса Проводки в системе простой записи

Проводки в системе двойной записи:

  • простые проводки;
  • сложные проводки;
  • прямые записи;
  • обратные записи;
  • сторнировочные записи Оборотно-сальдовый баланс (ведомость) Документирование хозяйственных операций Требования к первичным учетным документам Регистры финансового учета Формы финансового учета:
  • журнально-ордерная;

  • мемориально-ордерная; »;              Инвентаризация имущества
  • ориентированная              ;              и обязательств - ¦ ; ¦-'

на электронные носители              ¦¦ ..

информации              '              ;

"              =• gt; 4              =, • л              ч'.« ЛлО

’ ,' ¦

?????’ ^ '*• .

  1. Кто несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации? Кем может вестись учет в организации? ;gt;;
  2. Раскройте содержание основных требований к ведению учета в организации.
  3. Дайте определение счета бухгалтерского (финансового) учета. Какова структура счета? Чем отличается структура активного и пассивного счетов?
  4. В чем отличие синтетического и аналитического учета? Зачем нужен аналитический учет? Каковы правила взаимосвязи между счетами синтетического и аналитического учета?
  5. Дайте характеристику Плана счетов. Какова структура Плана счетов? Какие решения принимает организация, связанные с использованием Плана счетов?
  6. Каковы основные правила формирования рабочего плана счетов?
  7. Каким образом можно классифицировать синтетические счета бухгалтерского учета? Дайте общую характеристику каждой классификационной группе и приведите примеры счетов, входящих в классификационную группу.
  8. Вследствие каких факторов выделяют группу активно-пассивных счетов? В чем их особенность? Как определяется сальдо по этой группе счетов? Как эти счета можно классифицировать? Приведите примеры счетов, входящих в каждую классификационную группу.
  9. В чем заключается принцип двойной записи? Чем он отличается от простой записи?
  10. Назовите основные виды хозяйственных операций с точки зрения влияния на валюту и структуру баланса. Какие счета используются при отражении операций каждого вида? В какой корреспонденции счетов? Приведите примеры каждого из видов операций.

  1. Приведите примеры простых и сложных, прямых и обратных проводок.
  2. Почему исправительные записи по счетам корректнее проводить с использованием механизма сторнировочной записи? Что такое сторнировочная запись?
  3. Каковы назначение и структура оборотно-сальдового баланса (ведомости)?
  4. Какие требования предъявляются к первичным учетным документам?
  5. Что понимается под регистрами учета? Какие к ним предъявляются требования?
  6. Какие формы ведения финансового учета можно выделить? В чем состоят особенности каждой из форм?
  7. В каких целях проводится инвентаризация имущества и обязательств организации? В каких случаях проведение инвентаризации обязательно?

 

<< | >>
Источник: Волков Д. Л.. Финансовый учет: теория, практика, отчетность организации: Учеб. пособие. — СПб.: Издат. дом С.-Петерб. гос. ун-та — 640 с.. 2006

Еще по теме Прочие правила ведения учета: документооборот, регистры и формы учета, инвентаризация :

  1. 5.1. Содержание учетной политики и ее основных элементов
  2. 3.3. Структура законодательства в информационной сфере и его место в системе российского законодательства
  3. 3.1 Организация бухгалтерского учета
  4. ОЦЕНКА СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
  5. Содержание учетной политики и ее основных элементов
  6. Элементы налогового планирования
  7. 2. Учетная политика предприятия
  8. МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  9. Российская модель финансового учета Реформирование системы бухгалтерского учета в РФ
  10. Прочие правила ведения учета: документооборот, регистры и формы учета, инвентаризация 
  11. Формирование учетной политики
  12. Разработка приказа об учетной политике
  13. УЧЕТ В КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВАХ
  14. Приложение I Положение о бухгалтерской службе
  15. 3.3 Последовательность проведения аудиторской проверки
  16. 4.5. Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами
  17. 6.3. Аудит затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Сетевая экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление затратами - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -
Яндекс.Метрика