<<
>>

Права и обязанности налогоплательщиков, права и обязанности налоговых органов

  В соответствии со словарем русского языка С.И. Ожегова:

Право - совокупность установленных и охраняемых государством норм и правил, регулирующих отношения людей в обществе.

Обязанность - определенный круг действий возложенных на кого- либо и безусловных для исполнения.

Основные права и обязанности граждан определяются в Конституции РФ. В данном разделе нас будут интересовать права и обязанности граждан как налогоплательщиков и корреспондирующие им права и обязанности налоговых органов РФ.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данное положение Конституции РФ конкретизируется в ст.23 НК РФ.

Для того чтобы обязать какого-либо человека совершить определенные действия, а именно уплачивать налоги необходимо наличие следующих условий:

  1. Данное лицо должно являться налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ;
  2. Налог, уплата которого вменяется в обязанность налогоплательщика, должен быть установлен только законами, а не иными нормативными актами.
  3. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Итак, уплата налога считается первейшей обязанностью налогоплательщика, однако ст.23 НК РФ предусматривается еще ряд обязанностей налогоплательщика, которые являются производными:

  • Вставать на учет в налоговых органах в предусмотренных налоговым законодательством случаях;
  • Вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;
  • Представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые налогоплательщик обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соотвествии с ФЗ «О бухгалтерском учете;
  • Предоставлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
  • Выполнять законные (то есть только основанные на законе, а не какие _ либо иные) требования налогового органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законной (обратите внимание - законной) деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
  • Предоставлять налоговому органу в определенных законом случаях необходимую информацию и документы;
  • В течении 4-х лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, а также документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные налоги;

Помимо вышеуказанных обязанностей, относящихся непосредственно к ведению бухгалтерского учета и отчетности, к уплате налогов, налоговым законодательством установлен ряд обязанностей налогоплательщиков носящих уведомительный характер- налогоплательщики обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

  • об открытии или закрытии счетов - в 10 -дневный срок;
  • обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее
  1. месяца со дня начала такого участия;
  • обо всех обособленных подразделениях созданных на территории РФ - в срок не позднее
  1. месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
  • о реорганизации - в срок не позднее 3 дней со дня принятия такого решения.

Помимо обязанностей, налоговое законодательство наделяет налогоплательщиков определенными правами.

В соответствии с Конституцией РФ и Налоговым законодательством (ст.21 НК РФ) налогоплательщик имеет право:

  1. получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;
  2. получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах Российской Федерации и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;
  3. использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
  4. получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;
  5. на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
  6. представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
  7. представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
  8. присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
  9. получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
  10. требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
  11. не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;
  12. обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
  13. требовать соблюдения налоговой тайны;
  14. требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Права налогоплательщиков могут устанавливаться не только в Налоговом кодексе РФ, так, например, в соответствии со ст.7 ФЗ « О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» субъекты малого предпринимательства имеют право на сохранение неизменности налогового режима.

То есть если изменение налогового законодательства ухудшает положение субъектов малого предпринимательства по сравнению с действующими условиями, то в течении первых 4

227

лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, какой действовал на момент их государственной регистрации.

Государство гарантирует налогоплательщикам административную и судебную защиту их прав от незаконных действий налоговых органов.

В налоговых правоотношениях участвуют два основных субъекта: налогоплательщик и налоговые органы.

Права и обязанности налоговых органов также предусматриваются налоговым законодательством РФ.

Запомните, что права налогоплательщиков обеспечиваются обязанностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение должностными лицами налоговых органов, предусмотренных законом прав налогоплательщиков, влечет за собой ответственность виновных в нарушении прав налогоплательщиков лиц.

Налоговые органы имеют право:

  1. требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным законодательством, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления)налогов, а также пояснения и документы , подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;
  2. проводить налоговые проверки;
  3. производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены;
  4. вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщика для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах;
  5. приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков;
  6. осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.
    Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации;
  7. проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
  8. определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиком в бюджет расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру помещений, указанных в п.6; непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов; отсутствия учета доходов и расходов; учета объектов налогообложения или ведении учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Данная норма является императивной и не подлежит расширительному толкованию, то есть во всех остальных случаях налоговые органы не имеют права самостоятельно определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиком.

  1. требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства и контролировать выполнение указанных требований;
  2. взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени в соответствии с налоговым законодательством;
  3. требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений

228

налогоплательщиков и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов налогоплательщика сумм налогов и пени;

  1. контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;
  2. привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
  3. вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие либо обстоятельства, имеющие значение для проведение налогового контроля;
  4. заявлять ходатайства об аннулировании или приостановлении действия выданных предпринимателем лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
  5. заявлять в суды следующие иски:
  • о взыскании с налогоплательщиков налоговых санкций;
  • о признании недействительной государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности;
  • о ликвидации субъекта предпринимательской деятельности;
  • о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите;
  • о взыскании задолженности по налогам, соответствующим пеням и штрафам в бюджет, числящейся более 3 месяцев за:

организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством зависимыми (дочерними),

с соответствующих основных обществ, когда на их счета поступает выручка от реализуемых зависимыми (дочерними) обществами товаров (работ, услуг), либо за:

организациями, являющимися основными (преобладающими), с зависимых (дочерних) обществ, когда на их счета в банках поступает выручка от реализуемых основными (преобладающими) обществами товаров (работ, услуг).

  1. создавать налоговые посты в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Налоговое законодательство устанавливает следующий круг обязательных и безусловный действий ( обязанностей) которые должны выполнять налоговые органы:

  1. соблюдение налогового законодательства;
  2. осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства;
  1. вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;
  2. бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;
  1. осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов;
  2. соблюдение налоговой тайны;
  3. направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Налоговый кодекс персонифицирует обязанности и устанавливает в отдельной статье (ст.33 НК РФ) обязанности должностных лиц налоговых органов:

  1. Должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с налоговым законодательством РФ

(Интересно, в ст. 33 говорится об обязанности налоговых органов соблюдать налоговое законодательство, а чем же вызвана необходимость в повторе данного требования в статье об обязанностях должностных лиц налоговых органов или же деятельность должностных

229

лиц налоговых органов не имеет отношения к деятельности налоговых органов РФ)

  1. Должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
  2. Должностные лица налоговых органов обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать их честь и достоинство

(Все-таки в правотворческой деятельности законодатель учел сложившуюся практику взаимоотношений налогоплательщиков и должностных лиц налоговых органов.)

Во исполнении возложенных государством на налоговые органы обязанностей по проверке соблюдения налогового законодательства налоговые органы обязаны производит налоговый контроль. В соответствии с Налоговым Кодексом (НК) налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции. НК устанавливает, в каких формах может проводиться налоговый контроль:

  • учет налогоплательщиков;
  • налоговый контроль за расходами физического лица;
  • налоговые проверки;
  • получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
  • проверки данных учета и отчетности;
  • осмотр помещений и территорий.

В данном параграфе мы подробно рассмотрим такую форму налогового контроля как налоговые проверки.

В соответствии с налоговым законодательством налоговые проверки бывают двух видов .

Налоговые проверки

Камеральные налоговые проверки

  1. Место проведения

Проводится по месту нахождения налогового органа.

  1. Основания для проверки

Проводится уполномоченными должностными лицами налоговых органов в соответствии с их служебными обязанностями. Какого-либо специального постановления о проведении камеральной проверки не требуется. Руководящие лица соответствующих налоговых органов не ставятся заранее в известность о проведении камеральной проверки того или иного налогоплательщика.

  1. Объект камеральной налоговой проверки:

Основной - налоговые декларации и документы, представленные налогоплательщиком, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа.

Дополнительный - работник налогового органа имеет право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

  1. Срок проведения проверки

Проверка проводится в течение 3 месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. То есть, если в течение 3 месяцев со дня предоставления соответствующих документов, вы не получаете никаких сообщений от налогового органа о найденных недочетах, то считается, что в результате камеральной налоговой проверки не выявлено никаких отступлений от требований налогового законодательства. Также по истечении 3 месяцев вы можете требовать возврата предоставленных вами документов.

  1. Права налоговых органов при проведении камеральной проверки
  • право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения;
  • получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Хотелось бы отметить, что в НК процессуально не урегулирован процесс истребования дополнительных сведений (и вообще не уточнен круг информации относящейся к дополнительным сведениям) и процесс получения объяснений и документов, а также не уточняется, у кого налоговые органы могут получать объяснения по интересующим их вопросам. Но есть ответственность за неисполнение требований-ст.126, ст.129.1 НК РФ. Главное отличие - налоговые органы могут истребовать и получать сведения и документы, но не производить выемку документов.

  1. Что выявляется в результате камеральной налоговой проверки

В ходе камеральной налоговой проверки могут быть выявлены:

  • ошибки в заполнении документов;
  • противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;
  • суммы доплат по налогам
  1. Оформление результатов проверки

НК не предусматривает составление какого-либо процессуального документа, оформляющего результат камеральной налоговой проверки. В случае выявления ошибок в заполнении документов, либо противоречий в документах, то проверяющий сообщает об этом налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. НК не устанавливает, каким образом должно производиться такое сообщение (письменно или устно). Также не устанавливается, в какой срок должны быть внесены такие исправления в документы.

В случае если в ходе камеральной налоговой проверки выявлены суммы доплаты по налогам, то налоговый орган направляет инкассовое требование об уплате соответствующей суммы налога и пени, подлежащее безусловному списанию.

Как показывает практика работы налоговых органов, камеральная налоговая проверка предшествует выездной, то есть если в ходе камеральной проверки выявляются ошибки или противоречия в документах, то, как правило, назначается выездная налоговая проверка и следует побыстрее приводить в соответствие все необходимые документы.

  

<< | >>
Источник: Шевчук Д. А.. Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель. 2005

Еще по теме Права и обязанности налогоплательщиков, права и обязанности налоговых органов:

  1. 4.7. Порядок исчисления НДС налоговыми агентами
  2. 2. Права и обязанности взыскателя и должника
  3. 4.3. Оптимизация НДС налоговыми агентами
  4. Обязанности налогоплательщиков
  5. Камеральные и выездные налоговые проверки
  6. Отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок
  7. Взаимодействие налоговых органов с другими государственными органами
  8. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, ИХ ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ
  9. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЙ НАЛОГОВ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ; ВЕДЕНИЕ КАРТОЧЕК РАСЧЕТОВ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ С БЮДЖЕТОМ (РСБ)
  10. § 3. Основные права и обязанности налогоплательщиков
  11. § 4. Обязанности налогоплательщиков
  12. Выездная налоговая проверка Основания проведения выездной налоговой проверки
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Сетевая экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление затратами - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -
Яндекс.Метрика