<<
>>

Поступление товаров

Типовые проводки и первичные документы

ОПЕРАЦИЯ ДЕБЕТ НКДЙТ ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
0 - риходован ы товары 41 60 Отгрузочные документы от продавца
Отражен *входной- НДС по купленным товарам 19 60 Счет-Фактура
Отражены ТЗР, включаемые в стоимость приобретен ных това рое 41 23.71.60.
76...
Документы от перевозчиков , транспортных подразделений компании, авансовые отчеты и т, д.
«Входной- НДС по приобретенным товарам принят к вычету 68 субсчет «Расчеты по НДС 19 Счет-фактура
Учтен в стоимости товаров ¦ входной> НДС, не принимаемый к вычету 41 19 Счет-фактура, справка бухгалтерии
Оприходованы товары, полученные в качестве вклада в уставный капитал компании 41 75 Документы, полученные от учредителя
Отражена сумма НДС, восстановленного учредителем по товарам, которые получены в уставный капитал компании 19 ез Документы, полученные от учредителя
Оприходованы товары, полученные по договору о совместной деятельности 41 60 Отгрузочные документы от участника совместной деятельности
Оприходованы товары, выявленные при инвентаризации 41 91 Документы, которыми оформлены результаты инвентаризации
Отражена торговая наценка по товарам, оприходованным в розничной торговле 4] Справка бухгалтерии

А.4.1 Документальное оформление поступления товаров

Порядок документального оформления поступивших товаров зависит от того, где они получены - на складе поставщика или покупателя.

Если приемка производится не на складе компании-покупателя, а у поставщика или в другом месте (например, на железнодорожной станции), то товар допускается принимать по количеству мест, весу или по количеству единиц, указанных на упаковке (таре). Обычно передача товара от поставщика покупателю оформляется товарной накладной по форме № ТОРГ-12. В зависимости от способа перевозки наряду с товарной накладной к грузу может быть оформлена: товарно-транспортная накладная (ТТН) по форме № 1-Т, если товар доставляется автомобильным транспортом; железнодорожная накладная по форме № ГУ-29-О, если товар доставляется железнодорожным транспортом; коносамент; накладная на перевозку воздушным транспортом (авианакладная).

Приемку товаров на склад осуществляют на основании акта по форме № ТОРГ-1. Если в течение дня от одного и того же поставщика поступает несколько партий однородных грузов, то можно составить один акт о приемке товаров за день. В этом случае, принимая каждую отдельную партию, материально ответственное лицо фиксирует необходимые данные на оборотной стороне акта. В конце дня определяется общий итог, который переносится в акт о приемке. Если отсутствуют расхождения по количеству и качеству товаров, акт приемки можно не оформлять. Его может заменить штамп, поставленный на документе поставщика (например, на накладной). Штамп должен содержать те же реквизиты, что и форма № ТОРГ-1.

А.4.2 Товары поступили без документов: оформление и оценка в бухгалтерском учете

Покупатель получил от контрагента партию материалов или часть партии без счетов и накладных. Но есть договор, предусматривающий такую поставку. А значит, имущество принадлежит покупателю и его нужно отразить в учете.

Прежде всего составляют акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-4). Кроме того, возможно, придется составить и акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма № ТОРГ-5). Названные акты оформляются в двух экземплярах. Один экземпляр остается у покупателя, а второй направляется поставщику.

Согласно пункту 39 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, неотфактурованные поставки приходуются по учетным ценам. В частности, в качестве учетной цены товаров нередко используют их фактическую себестоимость по данным предыдущего месяца или года. А если компания обычно приходует товары по фактическим ценам, то имущество без документов нужно отражать в учете по рыночной цене. В качестве такой цены бухгалтер вполне может взять либо цены, указанные в договоре с поставщиком, либо цены по товарам из той же партии. Второй вариант возможен, если в товаросопроводительных документах не значится лишь часть полученного имущества.

Товары, полученные без сопроводительных документов, являются собственностью покупателя. Основанием для этого служит договор поставки. Поэтому приходовать неотфактурованное имущество нужно на счет 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

?Л Система

>Г Главбух А.4.3 Оценка товаров, полученных по договору мены

? А.5.31

А.5.33 А.5.34

А.4.4 Товары получены по договору мены. Вычет НДС

Пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ требует при бартере перечислять НДС деньгами. До 2008 года чиновники из-за неопределенной формулировки в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ требовали принимать к вычету не ту сумму, которая перечислена контрагенту, а НДС, исчисленный из балансовой стоимости переданного имущества. С 2008 года проблема с вычетом решена. Согласно новой редакции пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, к вычету можно принять ту сумму НДС, которая уплачена контрагенту по бартерной сделке.

? А.5.31

А.5.33 А.5.34

А.4.5 Обнаружены излишки товаров при инвентаризации

В бухучете излишки товаров надо оприходовать по рыночным ценам и также в размере рыночной цены учесть в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Рыночной ценой для излишков товаров можно считать цену, по которой они приобретались в том периоде, когда была проведена инвентаризация.

Особый случай - когда после инвентаризации обнаружены одновременно излишек и недостача одного и того же товара, но разных сортов (так называемая пересортица). Тогда по решению руководителя можно провести взаимный зачет излишков и недостач. Это позволяют сделать пункты 5.3 и 5.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Тогда по тем товарам, по которым будет проведен зачет, не придется отражать в бухучете их излишки и недостачи.

В целях расчета налога на прибыль излишки, выявленные при инвентаризации, аналогично бухучету включаются по рыночной цене в состав доходов (п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ). А вот с пересортицей в налоговом учете дело обстоит иначе. Глава 25 Налогового кодекса РФ не предусматривает возможности зачитывать излишки и недостачи одного вида. Поэтому в любом случае придется показывать отдельно сумму неучтенных ценностей и недостач.

А.4.6 Задолженность по товарам погашена зачетом встречных требований

Уплата и вычет НДС. При взаимозачете компании должны отдельно перечислять друг другу сумму НДС по безналичному расчету (п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ). При этом чиновники Минфина России убеждены, что принять «входной» НДС к вычету можно только после того, как налог будет перечислен контрагенту (см. письмо Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-07-11/18).

Таким образом, по мнению чиновников, на операции по взаимозачету не распространяются общие правила вычета НДС. То есть наличия счета-фактуры и факта оприходования товара недостаточно. Свой вывод Минфин России обосновывает ссылкой на пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Чиновников не смущает то, что речь там идет не о взаимозачете, а о бартере.

И тем не менее разъяснения Минфина можно использовать с выгодой. Итак, компания может принять НДС к вычету в том периоде, когда налог был перечислен контрагенту. А в какой именно момент нужно уплатить НДС, в Налоговом кодексе РФ не уточнено. Значит, перечислить друг другу налог стороны могут в любой момент, когда им это будет удобнее. В те периоды, когда у компаний образуется НДС к возмещению, налог лучше не перечислять. Дополнительный вычет в этом случае только привлечет лишнее внимание при проверке. Поэтому лучше осуществить расчеты налога тогда, когда по итогам квартала появится НДС к уплате.

А.4.7 Импорт товаров. Уплата НДС на таможне

НДС на таможне по импортируемым товарам нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того налогового периода (квартала), в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей, то есть до или в момент принятия таможенной декларации к таможенному оформлению груза. Пока НДС не заплачен, таможенники не выпустят товар. При этом необходимо учитывать, что НДС нужно заплатить не позднее 15 дней после того, как товар поступил на таможню. Если вы пропустите этот срок, таможенники начислят пени (п. 24 Инструкции ГТК России от 7 февраля 2001 г. № 131, ст. 171 Таможенного кодекса РФ).

Как рассчитать сумму НДС, которую нужно заплатить на таможне, записано в статье 160 Налогового кодекса РФ. Для этого используют формулу:

Н = (ТС + ТП + А) х СН,

где Н - сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне; ТС - таможенная стоимость товаров; ТП - сумма таможенной пошлины; А - сумма акциза;

СН - ставка налога на добавленную стоимость.

Если ввозимые товары акцизами не облагаются, А = 0.

Обратите внимание: таможенные сборы в базу для расчета НДС не включаются (ст. 160 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию России (п. 3 ст. 160 Налогового кодека РФ).

? А.5.44

А.5.45 А.5.46 А.5.47

А.4.8 Вычет НДС, уплаченного на таможне по импортированным товарам

НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету. При этом купленные товары должны быть приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи, а также оприходованы на балансе компании (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

При ввозе импортного товара счет-фактуру не оформляют. Для вычета НДС вместо этого документа используют таможенные декларации или их заверенные копии. Оригинал или копию таможенной декларации подшивают в журнал полученных счетовфактур вместе с копиями платежных документов на уплату НДС (п. 5 постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). Затем данные грузовой таможенной декларации (номер и дата, сумма НДС) и платежного поручения, подтверждающего фактическую уплату налога на таможне, регистрируют в книге покупок (п. 10 постановления Правительства

РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). ? А.5.44

А.5.47

Л Система

>¦# Глли^ух А.4.9 Вычет НДС, уплаченного на таможне по импортированным товарам. Товары оплачены за счет заемных средств

? А.5.44

А.5.47

А.4.10 Импорт товаров из Белоруссии. Уплата НДС

При ввозе товаров из Белоруссии российская фирма - покупатель должна заплатить НДС. Причем если при обычном импорте (ввозе товаров из других стран, кроме Белоруссии) налог платится на таможне, то в данной ситуации он перечисляется в бюджет через налоговую инспекцию. Это связано с тем, что на границе с Белоруссией таможенный контроль отсутствует (п. 1 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь).

НДС нужно заплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором товары приняты на учет (п. 5 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь). Исключение при этом составляют товары, ввезенные для переработки, перемещаемые транзитом, а также освобожденные от налогообложения при ввозе на таможенную территорию России (п. 7 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь).

НДС начисляется на цену товаров, увеличенную на стоимость доставки, страховки, многооборотной тары, а также упаковки (если все эти суммы не включены в цену товара) (п. 2 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь).

? А5.46

А.5.47 В.3.16

А.4.11 Импорт товаров из Белоруссии. Оформление документов

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором импортированные из Белоруссии товары были приняты на учет, покупатель должен представить в свою налоговую инспекцию специальную декларацию по косвенным налогам.

К декларации нужно приложить следующие документы: заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов; выписку банка (ее копию), которая подтверждает, что НДС был уплачен в бюджет; договор (его копию) между белорусским продавцом и российским покупателем, на основании которого товар был ввезен; транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров из Республики Беларусь; товаросопроводительный документ белорусского налогоплательщика; посреднический договор, если посредник выступает от своего имени (по договору комиссии или агентирования).

Об этом говорится в пункте 6 раздела I Положения, утвержденного Соглашением от 15 сентября 2004 г., в письмах ФНС России от 4 апреля 2006 г. № ММ-6-03/356 и от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842.

Один экземпляр заявления остается в налоговой инспекции. На двух других инспекторы в течение 10 дней должны поставить отметку, подтверждающую, что покупатель уплатил НДС. То есть они должны вписать от руки сумму уплаченного налога, поставить дату, печать и заверить двумя подписями - инспектора и руководителя налоговой инспекции или его заместителя. Если деньги в бюджет не поступили, такую отметку инспекторы не поставят. Два экземпляра заявления возвращаются организации-импортеру. Один из них российская компания должна передать своему белорусскому партнеру. Только так он сможет подтвердить нулевую ставку по экспортированным в Россию товарам. Другой экземпляр заявления остается в налоговой инспекции.

? А.5.46

А.5.47 В.3.16

А.4.12 Расходы по доставке товаров из Белоруссии. Уплата НДС

К расходам по доставке товара относятся затраты на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров. На практике возможно три варианта доставки.

Первый. Фирма-импортер перевозит товар из Белоруссии в Россию собственными силами. Налоговики считают, что в этом случае в налоговую базу надо включать все соответствующие расходы покупателя. Речь идет, например, о стоимости ГСМ и командировочных расходах водителя (вопрос 6 из приложения к письму ФНС России от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842@).

Второй вариант - услуги по транспортировке, погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке и экспедированию товаров импортеру оказывает российский перевозчик. За подобные услуги фирма заплатит сумму с учетом НДС. В этом случае в налоговую базу по НДС включается стоимость услуг стороннего перевозчика без налога на добавленную стоимость. При этом сумму НДС, уплаченную перевозчику - налогоплательщику РФ, можно принять к вычету в порядке, предусмотренном статьями 171-172 Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России от 18 октября 2005 г. № ММ-6-03/877@, вопрос 23 из приложения к письму ФНС России от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842@).

Третий вариант: услуги по перевозке товаров из Белоруссии в Россию оказывает белорусская фирма. В этом случае вся сумма, уплаченная за перевозку, войдет в базу для расчета НДС. Ведь по законодательству Белоруссии «налогообложение транспортных услуг по перемещению грузов из Республики Беларусь в Российскую Федерацию производится по нулевой ставке НДС» (постановление Совмина Республики Беларусь от 28 июня 2005 г. № 704, письмо ФНС России от 18 октября 2005 г. № ММ-6-03/877@).

? А5.46

А.4.13 Импорт товаров из Белоруссии осуществляется через посредника. Уплата НДС

В данном случае возможно две ситуации.

Первая. Посреднический договор (договор комиссии, агентский договор, договор поручения) заключен между российскими фирмами. Его цель - закупка белорусского товара.

В этом случае компания-посредник действует от своего имени. Однако собственником ввезенного из Белоруссии товара она не становится (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ). Им будет комитент (принципал, доверитель). То есть фирма, которая поручила посреднику закупить товар. Она же принимает на учет ввезенные товары. Это значит, что начислять НДС при ввозе белорусского товара должна также фирма-комитент (вопрос 19 из приложения к письму ФНС России от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842@, письмо УФНС России по г. Москве от 19 августа 2005 г. № 19-11/59003).

Вторая ситуация - комиссионер действует в интересах белорусской фирмы (посреднический договор заключен для ввоза и дальнейшей продажи белорусских товаров российскому покупателю). В этом случае компания-посредник будет выставлять в адрес покупателя счет-фактуру с нулевой ставкой НДС, указанием страны происхождения товара - Республика Беларусь и надписью «Без акциза». Начислять и уплачивать налог на добавленную стоимость должен будет будущий российский покупатель импортного товара (вопрос 19 из приложения к письму ФНС России от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842@).

? А.5.47

А.5.9 В.3.21

А Система

>¦# Гллцбух А.4.14 Импорт товаров из Белоруссии. Уплата НДС в случае, когда цена товаров указана в иностранной валюте, а оплата производится в рублях

А.4.15 Вычет НДС, уплаченного по товарам, импортированным из Белоруссии

НДС, уплаченный по импортированным товарам с территории Белоруссии, можно принять к вычету. При этом должны быть выполнены следующие условия: товар приобретен для операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи; товар принят к учету (оприходован на баланс организации); факт уплаты НДС подтвержден первичными документами.

При уплате НДС через налоговую инспекцию к документам, подтверждающим уплату налога, относятся: заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налоговой инспекции, подтверждающей уплату НДС; платежный документ на перечисление НДС в бюджет; налоговая декларация по косвенным налогам, в которой отражена рассчитанная к уплате в бюджет сумма НДС.

Оригинал или копию заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговой инспекции нужно подшить в журнал учета полученных счетов-фактур вместе с платежными документами об уплате НДС. Кроме того, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговой инспекции и реквизиты платежного поручения, подтверждающего фактическую уплату налога, нужно зарегистрировать в книге покупок (п. 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). НДС, уплаченный при ввозе белорусских товаров на территорию России, можно предъявить к вычету только в следующем налоговом периоде (письма ФНС России от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842, от 31 мая 2005 г. № ММ-6-03/450). Чтобы подтвердить право на вычет, повторно представлять с декларацией заявление о ввозе товаров не нужно (письмо ФНС России от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842).

? А.5.47

А.4.16 Товары приобретены в России у иностранного поставщика, не состоящего на налоговом учете. Функции налогового агента

Если компания приобретает товары у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете, она выступает в качестве налогового агента (п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ). То есть компания должна удержать НДС из сумм, которые она выплачивает иностранному партнеру, и перечислить сумму налога в бюджет. Если в налоговую базу входит НДС, сумму налога, которая должна быть удержана и перечислена в бюджет, определяется по расчетной ставке - 18/118% или 10/110% -в зависимости от того, по какой ставке облагаются соответствующие товары на территории России (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Сумму удержанного НДС перечислить в бюджет нужно в рублях. При приобретении товаров у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете, налоговая база определяется по курсу Банка России на дату перечисления денег (п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ). Пересчитывать сумму НДС по курсу, действующему на дату принятия товаров к учету, не нужно (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 03-07-08/170). Если при проверке инспекторы выявят, что компания не исполнила обязанности налогового агента, ей придется заплатить штраф. В некоторых случаях (когда речь идет о крупных суммах неудержанного налога) руководителей компании могут привлечь к уголовной ответственности (ст. 199.1 Уголовного кодекса РФ).

А.4.17 Товары приобретены в России у иностранного поставщика, не состоящего на налоговом учете. Вычет удержанного НДС

Предположим, что российская компания приобрела товары у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете, удержала НДС из дохода, выплаченного этой иностранной компании, и перечислила сумму налога в бюджет. В этом

случае сумму удержанного и перечисленного в бюджет налога можно принять к вычету. Воспользоваться этим правом российская компания может при выполнении двух дополнительных условий: товары приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС; у компании есть документы, подтверждающие право на вычет (счета-фактуры и платежные поручения на перечисление НДС в бюджет).

Право на вычет возникает у налогового агента в том налоговом периоде, в котором сумма НДС фактически была перечислена в бюджет (при условии, что товары приняты к учету). Такой порядок установлен в пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

 

<< | >>
Источник: Сергей Разгулин Константин Новоселов Александра Лапина. Годовой отчет – 2008(Раздел А). 2008

Еще по теме Поступление товаров:

  1. Счет 41 «Товары»
  2. 4.1.2. Критерии сегментации рынка новых товаров и пути совершенствования маркетинга
  3. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ, ТОВАРОВ
  4. 9.2. Учет поступления основных средств
  5. Оформление поступления и перемещения материалов
  6. Учет товаров
  7. Поступление товаров в розничную торговлю
  8. Поступление товара
  9. Учет товаров
  10. Поступление товаров
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Сетевая экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление затратами - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -
Яндекс.Метрика