<<
>>

Оформление результатов выездной налоговой проверки

  По окончании налоговой проверки вне зависимости от ее результатов должна быть составлена справка о проведенной проверке, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения.
В течение 2 месяцев после составления справки составляется акт налоговой проверки. Акт подписывается должностным лицом налогового органа, проводившим проверку и налогоплательщиком. В случае отказа налогоплательщика от подписания акта в нем делается запись об этом. Желательно, чтобы налогоплательщик поставил свою подпись на каждом листе акта выездной налоговой проверки. В случае если налогоплательщик уклоняется от получения акта, то должностные лица налогового органа составляют об этом соответствующий акт, дата составления которого признается датой вручения акта налоговой проверки.

В акте указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений,

236

выявленные в ходе проверки или их отсутствие, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на конкретные статьи НК, предусматривающие ответственность за данный вид правонарушений.

Налогоплательщик, самостоятельно внесший исправления в налоговые декларации соответствующие суммы недоимки и пени до момента, когда он узнал о назначении выездной налоговой проверки или до того момента, когда он узнал об обнаружении налоговыми органами нарушений, а приводящих к занижению налогов, освобождается от финансовой ответственности.

Налогоплательщик в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями проверяющих в 2-недельный срок со дня получения акта проверки вправе предоставить в соответствующий налоговый орган письменное возражение по акту в целом или по отдельным его частям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению документы или заверенные копии документов, подтверждающие обоснованность возражений.

В данном случае материалы налоговой проверки рассматриваются руководителем (его заместителем) налогового органа в присутствии налогоплательщика.

По результатам рассмотрения материалов проверки и письменных объяснений налогоплательщика руководитель (его заместитель) налогового органа выносит решение:

  1. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
  2. об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности и за совершение налогового правонарушения
  3. о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По актам налоговых проверок, в которых указано на отсутствие выявленных в ходе проверки налоговых правонарушений, постановление не выносится.

Копия решения и требования об уплате недоимки по налогу и пени вручаются налогоплательщику под расписку. В 10 со дня вынесения решения.

В случае несогласия налогоплательщика с вынесенным по результатам налоговой проверки решением, налогоплательщик может обжаловать данное решение двумя способами:

  1. административным способом (жалоба в вышестоящий налоговый орган)
  2. судебный (подать исковое заявление в арбитражный суд о признании действий налогового органа недействительными, подается не позднее трех лет со дня вынесения решения

Термин “ответственность” употребляется в различных аспектах. Наиболее часто речь идет о социальной, моральной, экономической и юридической ответственности.

Понятие “ответственность” означает угрозу неблагоприятных последствий.

Понятие “юридической ответственности” трактуется как мера государственного принуждения, применяемая к виновному лицу за совершенное им правонарушение.

Налоговая ответственность - применение уполномоченным органом к налогоплательщикам, налоговым агентам и иным лицам, финансовых санкций за совершение налогового правонарушения.

Ответственность за нарушение налогового законодательства следует относить к финансовой ответственности.

С 1 января 1999 г. вступила в действие часть первая Налогового Кодекса РФ. В соответствии со ст.2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует не только властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, но и отношения, возникающие в процессе осуществления налоговыми органами налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. В НК РФ содержится следующее определение:

налоговым правонарушение - признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие и бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ).

Налоговая ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает только в том случае, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного законом РФ (п.3 ст.108 НК РФ). Следовательно, НК РФ исключает возможность одновременного наступления уголовной и налоговой ответственности в тех случаях, когда действия физического лица попадают под признаки составов преступлений и признаки налоговых правонарушений. В этом случае лицо подлежит только уголовной ответственности.

Порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляются в порядке, установленном главами 14, 15 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с НК РФ налоговая ответственность не наступает, если:

  1. Отсутствует событие налогового правонарушения (отсутствие в действиях лица противоправности, то есть отсутствие нарушение норм законодательства о налогах и сборах);
  2. Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения (виновным признается лицо, совершившее налоговое правонарушение умышленно или по неосторожности);
  3. Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16 лет;
  4. Истечение сроков давности привлечения к налоговой ответственности.

Как и в уголовном праве действует принцип презумпции невиновности.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового нарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к налоговой ответственности, толкуются в пользу этого лица, то есть недоказанная вина-

доказательство невиновности.

НК РФ предусматривает обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:

  1. Совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных или непреодолимых обстоятельств (данные обстоятельства устанавливаются на основе общеизвестных фактов, не нуждающихся в специальных средствах доказывания.
  2. Совершения деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком, находившимся в момент его совершения в состоянии, когда он не мог отдавать себе отчет в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (для подтверждения данного факта вы должны представить в налоговые органы, документы, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение).
  3. Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

Эти обстоятельства устанавливают при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию, относятся к тем периодам, когда было совершено налоговое правонарушение. При этом письменное разъяснение налогового органа, чтобы являться обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении того или иного правонарушения, должно удовлетворять следующим требованиям:

а)              Данный документ должен быть зарегистрирован в налоговом органе в установленном порядке, т.е. иметь:

  • исходящий номер;
  • дату;
  • подпись соответствующего должностного лица налогового органа;

б)              Поставленный предпринимателем вопрос, на который требуется разъяснение налогового органа, должен точно и полно отражать действительную ситуацию;

в)              Ответ налогового органа не может иметь двойного толкования (если ответ трактуется двояко, следует направить новый запрос с просьбой дать однозначный ответ).

То есть, если вы обращаетесь в налоговые органы за разъяснением тех или иных неясных вопросов, обязательно обратите особое внимание на вышеуказанные требования, для того чтобы в дальнейшем, в случае совершения вами на основании данного документа налогового правонарушения, данное разъяснение могло стать обстоятельством, исключающим вашу вину.

За налоговые правонарушения лицо привлекается к ответственности налоговыми органами РФ.

Привлечение к административной и уголовной ответственности за налоговые преступления и правонарушения - сфера компетенции, прав и обязанностей налоговой полиции.

В соответствии со ст. 112 НК РФ к обстоятельствам, смягчающим ответственность за налоговые правонарушения, относятся:

  • совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
  • совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
  • иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа.

Лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности, если со дня его совершения истекло три года (Это правило применяется ко всем налоговым правонарушениям, кроме грубого нарушения правил учета доходов и расходов объектов налогообложения и неуплаты или неполной уплаты налогов (ст.120,ст.122 НК РФ). В этом случае истечение срока давности идет со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода в течение, которого были совершены указанные правонарушения.

Что такое налоговые санкции?

Налоговые санкции специфические меры ответственности за совершение налоговых правонарушений. Санкции - денежные взыскания (штрафы), которые предусмотрены Налоговым кодексом.

Правила применения налоговых санкций (штрафов)

  1. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства (ст.112НК РФ) размер штрафа уменьшается не меньше чем в 2 раза по сравнению с общеустановленным соответствующей статьей НК РФ размером (п.3 ст.114 НК РФ).
  2. При наличии отягчающего обстоятельства штраф увеличивается на 100%(п.4 ст.114 НК РФ)
  3. При совершении одним лицом нескольких налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой санкцией (сколько правонарушений столько и штрафов).

В соответствии ст. 104 НК РФ с 1 января 1999 г. взыскиваются с налогоплательщиков в следующем порядке.

  • Финансовые санкции взыскиваются только по результатам документальных проверок, которые подразделяются на камеральные и выездные налоговые проверки.
  • После вынесения решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за налоговое правонарушение, соответствующий налоговый орган обязан предложить ему добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции (штрафа).
  • В случае если налогоплательщик (иное лицо) отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции (штрафа) или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (ст. 115 НК РФ) обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица штрафа, установленного НК РФ.

Таким образом, штраф может быть взыскан с налогоплательщика в принудительном порядке только по решению суда, вступившему в законную силу.

Суд при рассмотрении дела о взыскании штрафа может принять во внимание обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. 112 НК РФ). В соответствии со ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным НК РФ. Статья 112 НК РФ к смягчающим ответственность относит любые обстоятельства, которые могут быть приняты во внимание судом.

Период бесспорного взыскания штрафов и иных финансовых санкций составляет три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествующие году проведения проверки.

Основные группы правонарушений, ответственность за которые регламентируется НК РФ:

  • действия налогоплательщиков, препятствующие осуществлению налогового контроля (опосредовано связанные с уплатой налогов и взносов);
  • действия налогоплательщиков, нарушающие порядок уплаты налогов (напрямую связанные с уплатой налогов и взносов);
  • нарушения требований налогового законодательства со стороны банков.
Сйсгди іійлеЛОвОіо и ран [тару тения Ответственность За*он
1. [із-рушсккс нзшвгоплителыцнкоч установленного ет.83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет й «алогоіом органе (до -90 днйй НЛКЧК* телъ-но) при ОГСуТСТИнн гірниЕакои налов'омито правонарушения прсдуснотргилогр п.1 ст.і їй ПК Штраф в размере 5000 руб. n.t

СТ.116 НК РФ

2- Нарушение ЕіалоплплатсльЕЕінкпм срокоп постановки на учет в налоговых органа* на срок Gojhx 90 дней Штраф а размере 10000 руб. n.2

tT. 11 fi

НК РФ

3. Веление деятельности без Постановки fw учет в налоговом органе менее 3-х ліссяцеа Штраф в размере 10% от доходов, ВДПученнык в т:Ч'Л1ми

3-чшяш н результате такий

ІИЖЛЬНІЯГН) ЕЮ ]НС VC1

20 МО руб.

n.l

я.117 НК РФ

4. Вешние л^штьнопн Сеі шшншкн на jMer п еія.плгоііохі upraise бплсс 3-к мсея[(ев ЕІІіраф tgt; размере 20% от доходов. полученных в период дсптсльееостн беэ постановки на учет бодіс УС днеА. па

ст. II7 НК РФ

5. 1 Еарушеннс калотоплатепыни кои устанпвлснмогч ПК РФ срока предоставления в налоговый орган информации оlt;gt; открытии или закрытии счета в какам-.п ибо amp;amp;еек? Штраф а ралыерс $МО руб. Ст,11В НК РФ
й- ПетірсдетзилсіЕнс налппОилатслЬЕЦЕЕвШм іусіШО^ ЛСНННЙ іакюнодаЕ-ель-еїмОм о налогам и сборах срок 11алогмiiiiН деклдраЦИИ іgt; кй.чйі'оиьіҐі йргак ПО месту учета. При втсутсИИН прлшпвшв НЕа^оЕово- го нравоьЕарушснме, предусмотренного в ні ст.! 19 НК РФ Штраф ь размере 5% сум мы налога, подлежащей уплате (доплате; мл основе этой девсларацни аа кажлип ПОЛНЫЙ МЛН НЕПОЛНЫЙ месяц со

лия, установленного для се приставления, но не более 3(Ж указанной суммы и не мснсс 100 руб.

4,1 ст. 1L9 1 [К РФ
7. НСПрСДСТаТІЛСНИе ІНЗЛОіиіииТЕЛЬЩЬЕїШМ налоговое декорации В налоповіЕ^й орган л тічелме бодес tSA дней но hctclechhh установленного заюонода- телктаоч О na,10ns=t Н сборах срока представлення такой дс юіііріиии. Штраф в размере 30% суммы натопи поднкацвй уплате їй ociloamp;c ной декларации и 10% еунмы налога иодле- ЩЩСЙупяіТї на псеноеє тток дскларишін та каждой пол- ні.іИ или неполный мселн. начиная со 181 дни. 4.2

Л. gt;19 НК РФ

В. Грубое наруикнне срі-аннііЕдней ггранЕЕ.'і учета до- кодов ы расходов, если ттн деяпля совершены в течСЕЕКЬ- одного налогового периода при отсутст- пин признаков налогового праЕЮЕіарушсния. предусмотренного Л .2 ет.117 ПК РФ. ill граф и размере 50№ pyG. П. і

tr.!:o НК 1*Ф

9. Ге деянля, если ЩІІІ СОРСршеньа S ТСЧСЛЛ( бо- .'ifit оді ю 14' іидогоїют пери tua Штраф j pa:nrcpc !5CHXJ pyG. ч2

Сг ПО ПК РФ

10. Те ИйДйлнкя. ЄС.ТИОПИ гюіиісклн заилжсннс лало- іхтой ба^ы Штраф в paimcpc 1lt;Ж от су.м.чн неуплаченного щіlt;і- Г*і но не MCllfe 1ЇМЮ руб. ч,3

Ст. 120. НК №

11. Неуплата нлм неполная уявиш с-у^м лалога amp; ре-^ іуШМ заниження n4lioi^'ikjH fiaihi. иного неправильного исчисления налог імн других неправомерных действий Шіриф ? размере 20 % ОТ

неуплаченных сумм

Ч.І

ст.122 НК РФ

12 Тс же действ™, предусмотренНЫС 4,1 СОЁСр- liichHut умышленно Штраф -к размере 401% от не* уітачснЕції (умы налога m

сг.122 ПК РФ

Jj 1 Іспрявонсрнос іиречжлїііне (неполное переч Иgt;Є- ,ген неї сумм налога. подлежащего удфкшн л перечнелегшю налоговым тнш Шграф в раамере 2(ҐЛ от суммы налога подлегашега перечислении Ст. 123 НК РФ
Id. IllMTUO.'CKULCEIE'L' Еіорядч? МДОННЯ, пгікШіпи н (или) pat [ніряження АфчКпОМ (ґД которое № ложен арсст 1!Ітраф amp; размере ЮОООруо. Ст-125 ПК РФ
Li. Непредставлений нілфЮьому органу сведений,

иеибмОДНМЫЯ ДЛЯ КУЩССТБЛІГІІНЯ ЕШЛСГОШІГО ВДЛ-

тро;ш в уМіжппеиіий срок

Штраф в размере SO pyti. за

КЭЖДНА ІІСІІрСДІҐГІІІЛСІПШЕІ

документ.

Ч.І

СгД26 !1К J41

)amp; Нсполача свелсннй о третьих лицах (налогопла-

тмыцнш), БЫраЭНБШИС! Ь ОПШ 'JpiUKH JJJJ.]]]!

предоставить имеющей у нес документы, предусмотренные НК РФ, СО свеленнянй о налога-

мйТЁЛЪщиш по запросу ашютойн^ органа, а также уклонение от подачи таких сведений либо представление документов с заведомо недосто- берііьімгі Сведениям н* Мли такое деяние ire со держит признаков нарушений лаконоддтСріьстйа о ЕЕДЛфНї El сборах . Іірґ.'ІМСЛЛІПрСЕЗНЛШ Q-T. 1 35-] НК РФ.

Штраф в размере 5000 руб. 4.2

СТІ26ІІ К РФ

Ст. 116 НК РФ

Для квалификации деяния по ст.116 НК РФ не имеет значение ни количество дней просрочки, ни тот факт осуществлял или нет налогоплательщик какую-нибудь деятельность. Как видно из таблицы, если срок постановки на учет нарушен более чем на 90 дней, это является квалифицирующим признаком.

Ст. 117 НК РФ

Для привлечения по ст.117 НК РФ необходимо наличие следующих действий:

  • налогоплательщик должен осуществлять деятельность;
  • деятельность должна осуществляться в течение до или более 90 дней со дня истечения установленного ст.83 НК РФ срока постановки на учет;
  • в результате деятельности должны быть получены доходы;

Если нет совокупности этих трех элементов в деяниях лица, нет и налогового правонарушения.

Ст. 119 НК РФ

Ответственность по ст.119 НК РФ наступает если:

  • нарушен срок представления именно декларации;
  • нарушение срока представления на полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления.

Ст. 120 НК РФ

Для наступления ответственности за деяния, предусмотренные пп.1,2.3 ст.120 НК РФ, необходимо наличие в деяниях налогоплательщика грубого нарушения правил учета

доходов и расходов и объектов налогообложения. При этом в данной статье приведен исчерпывающий перечень нарушений, не подлежащий расширительному толкованию. Условно его можно разделить на две группы:

  • отсутствие первичных документов или отсутствие счетов фактур, или регистров бухгалтерского учета;
  • систематическое (два и более раза) в течение календарного года), несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Ст. 122 НК РФ

Для наступления ответственности по ст.122 НК РФ необходимо, чтобы: неуплата или неполная уплата сумм налогов произошли в результате

  • или занижения налоговой базы;
  • иного неправильного исчисления налога;
  • других неправомерных действий или бездействия;

не имеет значения для наступления ответственности при проведении какой проверки (камеральной или выездной) выявлены данные нарушения

Ст. 123 НК РФ

Ответственность по данной статье наступает в том случае, если налоговый агент не выполняет возложенные на него законом обязанности по удержанию налогов ( например, если работодатель не удерживает с работников, при выдаче заработной платы подоходный налог и иные необходимые платежи).

Ст. 126 НК РФ

Применение ст.126 НК РФ имеет следующие особенности:

  • Должен быть запрос соответствующего налогового органа в письменной форме на получение такого рода документов;
  • В запросе должен быть указан вид сведений о налогоплательщиках;
  • Запрашиваемые сведения должны иметь форму документа;
  • Необходимые документы должны иметься в наличии у предпринимателя.

Необходимо помнить, что законодательство может изменяться, дополняться. В частности, в первоначальной редакции главы 16 Кодекса “Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение”, вступившей в силу с 1 января 1999 года, были некоторые неясности, приводящие к неоднозначному толкованию. Изменения и дополнения, внесенные отдельными Федеральными законами, в значительной мере эту проблему устранили. Некоторые положения новой редакции улучшают положение налогоплательщиков. Но в основном изменения и дополнения направлены на защиту интересов государства и делают применение налоговых санкций, а также взимание недоимок и пеней, более доступными для налоговых органов.

Последняя группа правонарушений, ответственность за которые регламентируется НК РФ, - нарушения банков. Впервые в НК РФ систематизированы нормы, определяющие ответственность банков за совершение правонарушений в налоговой сфере.

Выделение ответственности кредитных организаций отдельной главой объясняется спецификой возникающих правонарушений в треугольнике “клиент-банк-налоговые органы”, вытекающих из положений гражданского законодательства, регулирующих договор банковского счета и норм налогового законодательства. Правонарушения, за которые несут ответственность, банковские учреждения, объединены в следующие группы:

  • нарушения порядка открытия счетов (ст. 132 НК РФ);
  • нарушение сроков исполнения поручения о перечислении налогов и сборов (п. 1 ст. 133

243

НК РФ);

  • создание ситуации отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика (п. 2 ст. 133 НК РФ);
  • неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента (ст. 134 НК РФ);
  • неисполнение инкассового поручения (решения) налогового органа о списании средств со счета налогоплательщика (ст. 135 НК РФ).

Что делать, если вы наказаны?

Итак, вас или ваше предприятие привлекли к ответственности, и вы обязаны уплатить штраф. Но вы считаете, что действия налогового инспектора незаконны.

Что делать?

Защищайте ваши нарушенные права предоставленными вами способами:

  • Административным (обжалование незаконных действий госорганов в порядке подчиненности)
  • Судебным (обращение за защитой нарушенного права в суд).

Часть 3. Оптимизация налогообложения

Минимизация налогов - это не только идея и расчеты, но и определенная техника исполнения. Даже если расчеты показывают эффективность минимизации, а идея с позиций законности кажется безукоризненной, технические проблемы могут свести на нет любые благие намерения предпринимателя.

Как видно из представленной схемы уменьшить налоговые платежи (минимизировать свои налоги) можно двумя способами:

  • уклониться от уплаты налогов,
  • оптимизировать свои налоговые платежи.

Принципиальное отличие этих двух методов состоит в том, нарушено или не нарушено налогоплательщиком действующее законодательство.

Далее мы подробнее рассмотрим представленные на схеме методы.

Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.

По степени ответственности такое уклонение может привести как к налоговым и административным наказаниям, так и к уголовной ответственности.

Принципиальным здесь является размер неуплаченных налогов.

К видам уклонения от уплаты налогов можно отнести уклонение от уплаты налогов путем нарушения гражданско-правовых норм и норм налогового законодательства, например:

  • неправильное отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете,
  • заключение фиктивных договоров,
  • переоформление договоров и изменение их содержания после их исполнения,
  • занижение стоимости ввозимых через таможенную границу товаров, и, соответственно, занижение сумм НДС, подлежащих уплате на таможне и др.

Мы приводим таблицу, в которой отражены нарушения налогового законодательства и санкции, которые могут быть применены к налогоплательщику за данные нарушения.

rfn

Вицы уклоне ти от ушаты юлогоб

Меры ОТВЄТСТВЄНИОСТИ

В соответствии с юлогобым законодательством (Налоговый мщекс РФ - далее НК РФ) В с оответствии с адми»истратис1ы

м

зэкоиодательгсом (КоАЛ РФ)

1 Наруивние срска постановки на учет в налоговом орган? СТ. 116 Ж РФ

Штраф в размере от 5.000 руб. до 10.000 ргуб. на организацию

Ст. и.ЗКоДП РФ, п1:

Штраф в размере от 5 до Ю(мІРОТ1}іа должноспых лиц организации

2 Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ведение деятельности без постанови на налоговый учет) СТ.117И? РФ

До 3-х месяцев включителgt;но - uipa фв размере 10% от доходов, получен^сх за время уклонения, но не менее 20.000 руб., свыив 3-х месяцев - 20% от доходов, полученных за время уклонения на организацию

Ст.Н.ЗКоЛП РФ, п2

Штраф в размере от 20 до ЗОМРОТна должноспых лиц организации

3 Наруивние срсюа представления сведений об открытии и закрытии счета в бгнюе Ст. 118НС РФ

Штраф в размере 5.000 руб. на организацию

Ст. 19.4КоДЛ РФ

Штраф в размере от 10 до ЗОМРОТна должноспых лиц организации

4 Непредставление налоговой декларации Ст. 119 И? РФ

В период до 180 дней включительно со дня, установленного для ее представления - ижрафв размере 5 %суммgt;і на лога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, угановлетопо для ее предртавления, но не более 30 %уюзанной суммы и не менее 100 рублей на организацию;

в периодсвыив 180 дней - шрафв размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога., подлежащей уплате на основе этой декларации, за кажфій полный или неполный начиная со 181-го дня.

Ст.Н.бКоДП РФ

Штраф в размере от 3 до 5 МРОТ на должности лиц организации

5 Грубоенаруивние правил учета доходов и расходов налогообложения Ст. 120 НС РФ

В течение одного налогового периода - шрафв размере от 5.000 руб., в течение более чем одного налогового периода -15.000 руб. на организацию

Ст. 1J.11 Ko/Yl РФ

Штраф в размере от 20 до ЗОМРОТна должноспых лиц организации

6 Неуплата или неполная уплата сумм налога (в т.ч. подлеющего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ) Ст. 122 Ж РФ

Штраф в размере 20% от неуплаченной сумиgt;і налога на организаций, а в случае умышленного соверивния деяния - в размере 40 % от неуплаченных сумм налога.

7 Невыполнение налоговый агентом обязанности по удержание и (или) перечислению налогов Ст. 123 Ж РФ

Штрафе размере 20% суммы, подлежащей перечнеленио на організацію.

8 Несоблюдение порядю владения, пользования и (или) раслоряжежя имуществом, на которое налоокен арест ст. т и: РФ

Ііітра ф в размере 10.000 руб.

9 Непредставление налоговому орган/ сведений, необходимых для осуществления налогового кштроля Ст. 126 НС РФ

За непредставление в установлений срок документов - шраф в размере 50 руб. за каждый нег^едотавленньй документ; за отказ и иное уклонение от представления документов - штраф в размере 5.000 руб.

Ст.Н.ЖКоДП РФ

Штрафна грэкданв размере от1 доЗ МРОТ; на должноспых лиц - от 3 до 5 МРОТ

10 Отказ эксперта, переводчнса или специалиста от участи я в проведении налоговом проверки, дача заведомо ложного перевода Ст. 129 НС РФ

За отказ - играфв размере 500 руб., за даму заведомо ложного заклочения - 1.000 руб.

11 Неправомерное сообщение сведений налоговому органу Ст. 129.1 НК РФ

Штраф в размере 1.000. Повторное соверивние деяния - 5.000 руб.

При совершении налогоплательщиком налоговых правонарушений в крупных и особо крупных размерах влечет наступление для него уголовной ответственности (статьи 198, 199 Уголовного кодекса РФ - далее УК РФ).

В соответствии со статьей 198 УК РФ уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 000 (ста тысяч) до 300 000 (трехсот тысяч) рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

Если то же деяние совершено в особо крупном размере, то оно наказывается штрафом в размере от 200 000 (двухсот тысяч) до 500 000 (пятисот тысяч) рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.

При этом, крупным размером в данном случае признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 000 (ста тысяч) рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает

  1. процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 300 000 (триста тысяч) рублей, а особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 000 (пятисот тысяч) рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 500 000 (один миллион пятьсот тысяч) рублей.

В соответствии со статьей 199 УК РФ уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 000 (ста тысяч) до 300 000 (трехсот тысяч) рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Если то же деяние совершено группой лиц по предварительному сговору, либо оно совершено в особо крупном размере, то оно наказывается штрафом в размере от 200 000 (двухсот тысяч) до 500 0000 (пятисот тысяч) рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

При этом крупным размером в данном случае, а также при совершении преступления, предусмотренном статьей 199.1 УК РФ (о нем будет сказано далее по тексту) признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 000 (пятисот тысяч) рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 500 000 (один миллион пятьсот тысяч) рублей, а особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 500 000 (двух миллионов пятисот тысяч) рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая семь миллионов пятьсот тысяч рублей.

Налогоплательщику следует помнить, что УК РФ предусматривает в настоящее время

наказание за неисполнение обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ) и сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (статья 199.2 УК РФ).

В частности, согласно статье 199.1 УК РФ 1 неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 000 (ста тысяч) до 300 000 (трехсот тысяч) рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Если данное преступление совершено в особо крупном размере, то оно наказывается штрафом в размере от 200 000 (двухсот тысяч) до 500 000 (пятисот тысяч) рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

В соответствии со статьей 199.2 УК РФ сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере наказывается штрафом в размере от 200 000 (двухсот тысяч) до 500 000 (пятисот тысяч) рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств путем применения разрешенных или незапрещенных законодательством способов уменьшения налоговых платежей. Такие действия не составляют состав налогового преступления или правонарушения. И, следовательно, не влекут за собой неблагоприятных последствий для налогоплательщика в виде налоговых, административных и иных санкций.

Снижение налоговой нагрузки по сути своей является минимизацией налогов. Добиться желаемого результата возможно в том случае, когда минимизация налогообложения производится с учетом норм и требований действующего налогового, административного и уголовного законодательства или, в крайнем случае, на основе противоречий в законодательстве, трактуемых в пользу налогоплательщика.

Такие методы снижения налоговой нагрузки являются оптимизационными, поскольку с их помощью задача минимизации налогов решается путем применения или неприменения льгот, сравнения различных действующих режимов налогообложения, обоснования использования понижающих (регрессивных) налоговых ставок (шкал), планирования доходов и расходов и т.п.

По сути, выбор оптимизационных методов и есть налоговое планирование, в результате которого выбирается наиболее эффективная модель налогообложения из всех возможных на конкретном предприятии, в конкретном временном интервале (см. подробнее Шевчук Д.А. Оффшоры: инструменты налоговой оптимизации. — М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007).

Способы уменьшения налогов достаточно многочисленны и основываются на многих факторах, в зависимости от того, о каком налоге идет речь.

В конечном итоге цель минимизации налогов - не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия, поэтому создание универсальной схемы оптимизации для всех предприятий невозможно. При разработке модели учитываются многие параметры, но существуют некоторые общие подходы и методы, о которых мы и расскажем (см. подробнее Шевчук Д.А. Оффшоры: инструменты налоговой оптимизации. — М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007).

Консалтинг - вид интеллектуальной деятельности, основная задача которого заключается в анализе, обосновании перспектив развития и использования научно - технических и организационно - экономических инноваций с учетом предметной области и проблем клиента.

Консалтинг, по мнению Заместителя генерального директора INTERFINANCE Шевчука Дениса, решает вопросы управленческой, экономической, финансовой, инвестиционной деятельности организаций, стратегического планирования, оптимизации общего функционирования компании, ведения бизнеса, исследования и прогнозирования рынков сбыта, движения цен и т. д. Иными словами, консалтинг - это любая помощь, оказываемая внешними консультантами, в решении той или иной проблемы.

Могут быть и другие ситуации, когда лучше пригласить консультанта. Общими критериями для них всех является:

  • Наличие проблемы;
  • Недостаток временных или человеческих ресурсов для решения проблемы;
  • Недостаток специальных знаний для решения проблемы;
  • Высокая цена вопроса.

Нет необходимости говорить о том, что приглашенный консультант должен быть добросовестным профессионалом - это обязательное условие. Однако существует ряд принципиальных факторов, обуславливающих успех взаимодействия клиента с консультантами:

  • Правильный подбор консультанта. Ни один консультант не может знать всего. Одни консультанты хороши для решения одних видов проблем, другие - для других.

Как считает Заместитель генерального директора INTERFINANCE Шевчук Денис, правильный подбор консультанта под конкретную проблему является крайне важным моментом. При этом необходимо учитывать, что известное название не всегда гарантирует правильность подбора. Существует много узкоспециализированных и просто малоизвестных консультантов, о которых клиент не может знать, пока не столкнется с проблемой, требующей их участия. Главное здесь - оценить методологию и практический опыт, которые предлагает консультант для решения проблем клиента.

  • Коммуникация. Консультант с клиентом должны пользоваться сходным понятийным аппаратом или, иными словами, говорить на одном языке. В противном случает может возникнуть ситуация, когда консультант, пользуясь своим аналитическим инструментарием, сможет определить проблему и найти пути ее решения, а вот клиент может не понять рекомендаций консультанта. Поэтому необходимо заранее договориться о значении тех понятий и терминов, которыми пользуются и клиент, и консультант.
  • Уровень подготовки. Рекомендации приносят эффект, только будучи внедренными. Но для того, чтобы использовать рекомендации консультанта, клиенту порой необходимо обладать соответствующим минимальным уровнем подготовки. Точно так же, как внедрение даже детально расписанного технологического процесса требует определенного уровня технической подготовки, так и внедрение самых подробных управленческих рекомендаций требует определенного уровня управленческой подготовки. Если такая проблема возникла, необходимо принять дополнительные меры для обеспечения подобной подготовки.
  • Понимание целей и задач. Бывают ситуации, когда клиент неясно представляет, чего именно он хочет, но он твердо намерен этого добиться. Это обычно приводит к наиболее серьезным проблемам во взаимодействии клиента с консультантом. Поэтому необходимо совместными усилиями определиться с целями и задачами, и только затем приступать к работе.

Таким образом, на вторую часть вопроса, сформулированного в названии этой статьи, можно ответить так: учиться нужно в любом случае - знания никогда не помешают, даже если (можно сказать - особенно если) приглашены консультанты.

Однако само обучение, без практического применения полученных знаний, мало чего

стоит. Когда последний раз кто - либо из высших руководителей предприятий имел возможность посетить серьезный образовательный курс? И какая часть полученных ими знаний реально применяется сегодня в повседневной управленческой практике? При работе же с консультантами - независимо от того, в режиме какого именно консультирования, - знания непосредственно воплощаются в практической деятельности, или, наоборот, приобретаются в процессе решения конкретных задач.

  

<< | >>
Источник: Шевчук Д. А.. Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель. 2005

Еще по теме Оформление результатов выездной налоговой проверки:

  1. 1.7. Ответственность за нарушение налогового законодательства
  2. Виды налоговых проверок
  3. Порядок проведения камеральной проверки налоговой отчётности
  4. Порядок оформления результатов камеральных проверок и принятие решений по ним
  5. Выездная налоговая проверка
  6. Оформление результатов выездной налоговой проверки и принятие решения по ней
  7. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЙ НАЛОГОВ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ; ВЕДЕНИЕ КАРТОЧЕК РАСЧЕТОВ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ С БЮДЖЕТОМ (РСБ)
  8. Оформление результатов проверки
  9. СОВМЕСТНЫЕ ПРОВЕРКИ, ПРОВЕРКИ ОРГАНОВ МВД И ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ
  10. Действия налогового органа при выявлении признаков нарушения законодательства о налогах и сборах
  11. Оформление результатов налоговой проверки Случаи и сроки составления акта налоговой проверки
  12. Требования к составлению акта налоговой проверки
  13. Подписание и вручение акта налоговой проверки
  14. Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях Процедуры рассмотрения дел о налоговых правонарушениях
  15. Права и обязанности налогоплательщиков, права и обязанности налоговых органов
  16. Оформление результатов выездной налоговой проверки
  17. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Сетевая экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление затратами - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -
Яндекс.Метрика