Задать вопрос юристу

Формирование расходов на амортизацию Методы признания амортизационного имущества


В хозяйственной деятельности организаций особая роль принадлежит использованию об ьрктов основных средств. В процессе эксплуатации объектов основных средств их стоимость возмещается (погашается) путем начисления амортизации в течение срока полезного использования.

Для целей бухгалтерского учета методы на числения амортизации по объектам основных средств определены Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/UI), утверждlt; нным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 № 26н.
В редакции ПБУ 6/01 (от 18 мая 2002 г.) было устранено противоречие между бухгалтерским и налоговым учетом в части с гоимисти основных средств, списываемых на затраты по мере отпуска в эксплуатацию, в результате чего как в бухгалтерском, так и в налоговом учете амортизируемыми основными средствами признается имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб., используемое для производства и реализации продукции или управления организацией (п. I ст. 256 HK РФ).
Методы формирования первоначальной стоимости обьектов основных средств
Правильное начисление амортизации зависит от установленных методов оценки объектов основных средств.
Согласно ПБУ 6/01 актив, принятый к бухгалтерскому учету в качестве инвентарного объекта основных средств, оценивается по первоначальной стоимости. Формирование первоначальной стоимости зависит от следующих способов поступления объектов основных средств в организацию: приобретение за плату; внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал; получение по договору дарения (безвозмездно); создание силами самой организации, приобретение по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами.
Исходя из сравнительной характеристики методов оценки объектов основных средств, предусмотренных нормативными документами для целей бухгалтерского и налогового учета, видно, что они не противоречат друг другу (табл. 14). Методы формирования срока полезного использования объектов основных средств
С начислением амортизации тесно связано понятие “срок полезного использования объекта основных средств” — период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения ее уставных целей. Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому, а также к налоговому учету. Для целей бухгалтерского учета (п. 20 ПБУ 6/01) определение срока полезного использования объекта основных средств, когда он отсутствует в технических условиях или не установлен в централизованном порядке, производится исходя из:

Сравнительный анализ методов оценки объектов основных средств, поступивших в организацию

Способ поступления

Признание первоначальной стоимости

для целей бухгалтерского учета

для целей налогового учета

Приобретение за плату

п. 8 ПБУ 6/01:
признается сумма фан гических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением ИДС и иных возмещаемых налогов

п. I ст. 257 HK РФ: определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов

Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации

п. 9 ПБУ 6/01:
признается их денежная оценка, согласованная учреди™ лями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ

подп. 2 п. I ст. 277 HK РФ: принимаются по стоимости (остаточной стоимости), которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на него с учетом дополнительных расходов, если они определены в качестве взноса (вклада) в уставной (складочный) капитал

Полученные по договору дарения (безвозмездно)

п. 10 ПБУ 6/01:
признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы

п. 8 ст. 250 HK РФ
оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен. но не ниже остаточной стоимости по данным передающей стороны


Способ поступления

Признание первоначальной стоимости

для целей бухгалтерского учета

для целей налогового учета

Созданные силами самой организации

п.
8 ПБУ 6/01.
исходя из фактических затрат на сооружение и изготовление хозяйственным способом или суммы, уплачиваемой организацией по договору строительного подряда и иным договорам

п. 2 ст. 319 HK РФ определяется по методу определения стоимости готовой продукции собственного производства

Полученные по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами

п. 11 ПБУ 6/01:
признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей

В HK РФ нет определения этого способа. Однако способ, предусмотренный для целей бухгалтерского учета, не противоречит методам формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и может использоваться для целей налогового учета


ожидаемого срока полезного использования этого объекта в соответствии с его ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительного ремонта всех видов; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В соответствии с р. I ст. 258 HK РФ для целей налогового учета срок полезного использования определяется организацией самостоятельно согласно Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ (табл. 15).
Номер группы Срок полезного использования*
Первая группа От I года до 2 лет включительно, т.е. от 12 до 24 месяцев
Вторая группа Свыше 2 лет до 3 лет включительно, т.е от 25 до 36 месяцев
Третья группа Свыше 3 лет до 5 лет включительно, т.е. от 37 до 60 месяцев
Четвертая группа Свыше 5 лет до 7 лет включительно,, т.е. от 61 до 84 месяцев
Пятая группа Свыше 7лет до 10 лет включительно, т.е. от 85 до 120 месяцев
Шестая группа Свыше 10 лет до 15 лет включительно, т.е. от 121 до 180 месяцев
Седьмая группа Свыше 15 лет до 20 лет включительно, т.е. от 181 до 240 месяцев
Восьмая группа Свыше 20 лет до 25 лет включительно, т.е. от 241 до 300 месяцев
Девятая группа Свыше 25 лет до 30 лет включительно, т.е. от 301 до 360 месяцев
Десятая группа Свыше 30 лет, т.е. от 361 месяца

Таблица 15





Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организации-изготовителя.
Организации могут использовать в бухгалтерском учете указанную К лассификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету начиная с I января 2002 г.
Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до I января 2002 г., для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.
В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок его полезного использования.
Как видно, из вышеизложенного, методы определения срока полезного использования объекта основных средств в бухгалтерском и налоговом учете являются одинаковыми.
<< | >>
Источник: Полковский А. Л.. Бухгалтерское дело: Учебник для бакалавров. 2014

Еще по теме Формирование расходов на амортизацию Методы признания амортизационного имущества:

  1. АМОРТИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА И АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
  2. Критерии признания имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов
  3. Порядок признания расходов на приобретение предмета лизинга у лизингодателя в случае учета имущества на балансе лизингополучателя и возврата этого имущества на баланс лизингодателя
  4. 2.3.4. Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп
  5. 1.2.2. Амортизация основных фондов и амортизационная политика предприятия
  6. Амортизационные отчисления Ключевые понятия и роль амортизации в финансовом менеджменте
  7. § 5. Амортизация основных фондов. Методы и порядок расчета амортизации
  8. 3.1.7. Расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам
  9. 5.1. Амортизация и амортизируемое имущество
  10. Признание расходов
  11. Виды имущества, не подлежащего амортизации
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Сетевая экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление затратами - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -