Создание резерва предстоящих расходов на ремонт

  Создавать резерв на ремонт основных средств как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организация может только в том случае, если его создание предусмотрено учетной политикой организации.
Создаем резерв в бухгалтерском учете
Чтобы равномерно списать затраты на ремонт автотранспортных средств на расходы, предприятие может создать для этого специальный резерв.
Это - резерв на ремонт основных средств.
В бухгалтерском учете его можно сформировать на основании пункта 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Основанием для формирования резерва являются:
  • дефектные ведомости, в которых обосновывается необходимость проведения ремонтных работ;
  • данные о первоначальной и восстановительной стоимости;
  • сметы на проведение ремонта;
  • нормативы и данные о сроках проведения ремонтов;
  • расчет ежемесячных отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств, исходя из годовой сметной стоимости ремонта (п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 № 91н).

В учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо закрепить не только факт создания самого резерва, также необходимо определить порядок создания резерва, годовой норматив и сумму ежемесячных отчислений, а также порядок его использования.
Образование резерва отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство или расходов на продажу в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов».
По мере выполнения работ фактически расходы, связанные с проведением ремонта автотранспортных средств, списываются в дебет сче
та 96. Если организация проводит ремонт своими силами, то расходы на него предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательное производство». В случае, когда ремонт проводит специализированная организация, расходы на его проведение учитываются в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Если расходы на текущий ремонт автотранспортных средств превысят сумму созданного резерва, то можно сначала включить их в состав расходов будущих периодов, а потом равномерно относить на себестоимость продукции.
Пример
Для ремонта автотранспортных средств ООО «Аэролайн» создает специальный резерв на ремонт основных средств. Годовая смета затрат на ремонт автомобилей составляет 36 000 руб. Отчисления в резерв производятся в начале каждого месяца. Ежемесячная сумма отчислений составляет 3000 руб. (36 000 руб. : 12 мес.).
При этом в бухгалтерском учете ООО «Аэролайн» делается такая запись:
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 96
  • 3000 руб. - направлены средства на формирование резервного фонда.

В сентябре 2008 года ООО «Аэролайн» отремонтировало грузовой автомобиль в автосервисе. Стоимость ремонтных работ составила 36 000 руб., в том числе НДС - 5492 руб. На этот момент сумма резервного фонда составила 27 000 руб. (3000 руб. х 9 мес.).
В бухгалтерском учете эта операция была отражена так:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
  • 36 000 руб. - оплачена стоимость ремонтных работ;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 60
  • 27 000 руб. - отражена стоимость ремонта за счет средств ремонтного фонда;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
  • 3000 руб. (30 000 руб. - 27 000 руб.) - часть расходов включена в состав расходов будущих периодов;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60
  • 5492 руб. - учтена сумма НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3
  • 5492 руб. - сумма НДС предъявлена к налоговому вычету.

В октябре расходы будущих периодов можно включить в себестоимость продукции:
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 97
  • 3000 руб. - списана сумма расходов будущих периодов.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности бухгалтеру необходимо проверить обоснованность, правильность образования и использования резерва на ремонт автотранспортных средств. На основании данных инвентаризации излишне зарезервированные суммы сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом «Красное сторно» по дебету счета учета затрат или расходов на продажу в корреспонденции со счетом 96.
Если ремонтные работы завершаются в следующем году, то сумму резерва сторнировать не нужно. Остаток резерва в этом случае переносится на следующий год. А в следующем году после окончания ремонта остаток резерва отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 96 в корреспонденции со счетом 91 в составе прочих доходов как прибыль прошлых лет (п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Мы уже говорили о том, что капитальный ремонт автотранспортных средств производится один раз в несколько лет. Организация может создавать резерв на проведение капитального ремонта, отчисления в который производятся в течение ряда лет. После проведения такого ремонта может оказаться, что сумма созданного резерва оказалась недостаточной или излишней.
В первом случае расходы на капитальный ремонт, которые не удалось списать за счет суммы созданного резерва, включаются в состав расходов будущих периодов, а потом равномерно списываются на себестоимость продукции или издержки обращения.
Во втором случае сумму излишне созданного резерва сторнируют (если эти суммы были включены в состав резерва в текущем отчетном периоде) или списывают в состав прочих доходов (если эти отчисления были сделаны в прошлых отчетных периодах).

Пример
Начиная с марта 2006 года, торговая организация ЗАО «Суперавтомегаслот» создает резерв на проведение капитального ремонта легкового автомобиля. Расходы на капитальный ремонт автомобиля в соответствии со сметой составляют 360 000 руб. Капитальный ремонт планируется провести в феврале 2009 года.
Отчисления в резерв производятся в начале каждого месяца. Ежемесячная сумма отчислений составляет 10000руб. (360 000руб. : 12 мес. : : 3 года).
Ежемесячно с марта 2006 года по февраль 2008 года в бухгалтерском учете ЗАО «Суперавтомегаслот» делается такая запись:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 96
  • 10 000 руб. - направлены средства на формирование резервного фонда.

В марте 2009 года специализированная организация провела капитальный ремонт автомобиля. Фактические расходы на его проведение составили 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО «Суперавтомегаслот» были сделаны такие записи:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 60
  • 300 000 руб. (354 000 руб. - 54 000 руб.) - отражена стоимость ремонта за счет средств ремонтного фонда;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60
  • 54 000 руб. - учтена сумма НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
  • 354 000 руб. - оплачены услуги сторонней организации по ремонту автомобиля;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3
  • 54 000 руб. - сумма НДС предъявлена к налоговому вычету;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 96
  • 20 000 руб. (10 000 руб. х 2 мес.) - сторнирована сумма резерва, излишне начисленного в 2008 году;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91-1
  • 40 000 руб. (360 000 руб. - 300 000 руб. - 20 000 руб.) - сумма резерва, начисленная в прошлые отчетные периоды, включена в состав прочих доходов.


Создаем резерв в налоговом учете
Механизм создания резерва на ремонт основных средств в налоговом учете изложен в статье 324 Налогового кодекса РФ.

В налоговом учете резерв на ремонт автотранспортных средств делится на два вида. Один из них предназначен для оплаты обычного ремонта, а другой - для оплаты особо сложных и дорогих видов капитального ремонта. Эти резервы по-разному создаются и по-разному списываются.
Для правильного формирования резерва организация должна:
  • составить график проведения ремонтов;
  • рассчитать их сметную стоимость;
  • составить перечень основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта;
  • составить график проведения ремонта этих транспортных средств, в котором указывается период осуществления ремонтных работ и их сметная стоимость.

Резерв предстоящих расходов на оплату обычного ремонта
Резерв на ремонт основных средств формируется путем отчислений, которые производятся в него в течение налогового периода на последний день отчетного периода.
Для того чтобы создать резерв, нужно рассчитать планируемую сумму расходов на ремонт автотранспортных средств в текущем году. Ее определяют исходя из периодичности ремонта, стоимости деталей, которые меняются в процессе ремонта, и его сметной стоимости. Планируемую сумму расходов указывают в смете. Сметная стоимость может определяться на основании актов технического обследования, докладов о техническом состоянии автотранспортных средств, графика (плана) проведения их ремонта. Основные средства, по которым будут проводиться особо сложные и дорогостоящие виды капитального ремонта, в эту смету не включаются.
Сумма резерва должна быть равна планируемым (сметным) расходам на ремонт. Однако она не может быть больше средней суммы фактических расходов на ремонт за последние три года.
Среднюю сумму расходов на ремонт рассчитывают так:

Фактические расходы              Средняя              сумма расходов за три
: 3 года =
на ремонт              14              последних года на ремонт
Сразу скажем, что в Налоговом кодексе не написано, как быть тем фирмам, у которых не было ремонта в предыдущих годах. По мнению налоговых органов, эти организации не могут создавать резерв, так как средняя величина их фактических расходов за последние три года будет равна «нулю». Это положение относится и к вновь созданным организациям.
Если планируемая сумма резерва больше средних расходов на ремонт, то сумма резерва будет равна средним расходам. В противном случае сумма резерва будет равна планируемым расходам на ремонт. В первом случае максимальная сумма резерва будет равна средним расходам за последние три года, а во втором случае - планируемым расходам на ремонт.
Затем нужно определить норматив отчислений в резерв.
Стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (п. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ). Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса.
Норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств должен быть указан в учетной политике организации для целей налогообложения.
Так как налоговое законодательство в отличие от бухгалтерского ограничивает сумму резерва, принимаемую для расчета налога на прибыль, можно в бухгалтерском учете установить тот же норматив отчислений в резерв, что и в налоговом. В этом случае бухгалтеру не придется вести двойной учет.
Исходя из норматива, можно уменьшать прибыль на определенную сумму в конце отчетного периода.
Если расходы на ремонт основных средств оказались больше созданного в налоговом учете резерва, то уменьшить прибыль на сумму этих расходов можно лишь в конце года. Поэтому если планируемые расходы на ремонт больше, чем максимальная сумма резерва, то создавать резерв не нужно.

Если фактические расходы на ремонт меньше, чем резерв, то остаток неиспользованного резерва увеличивает прибыль в конце отчетного года. В налоговом учете сумма неиспользованного резерва включается в состав внереализационных доходов.
Организации, имеющие в своем хозяйстве обслуживающие производства и хозяйства, при формировании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств обязаны подразделять отчисления в резерв на две части. Одна часть резерва будет относиться к основным средствам обслуживающих производств и хозяйств, а другая часть - ко всем остальным основным средствам.
Фактически резерв будет состоять из двух частей. В зависимости от того, ремонт каких автотранспортных средств будет производить организация, будет зависеть, за счет какой части резерва будут списываться расходы на ремонт.
Для обоснованного распределения отчислений в резерв и использования резерва бухгалтер должен разработать соответствующий налоговый регистр по резерву расходов на ремонт.
Резерв предстоящих расходов на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта
В том случае, если предприятие имеет основные средства, по которым будет проводиться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, то оно должно в течение нескольких налоговых периодов накопить для этого достаточно средств. Для этого предельный размер отчислений в резерв необходимо увеличить на сумму отчислений на финансирование сложных и дорогих видов ремонта.
В Налоговом кодексе РФ не указывается, какой капитальный ремонт является особо сложным и дорогим. Поэтому организация может самостоятельно установить для себя критерии сложности и дороговизны ремонта. Положение о проведении сложных и дорогих капитальных ремонтов основных средств необходимо закрепить в учетной политике организации в целях налогообложения.
Сумма отчислений в резерв на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта рассчитывается исходя из общей суммы ремонта по этим объектам, поделенной на количество лет, между которыми происходят указанные виды ремонта. Стоимость ремонта рассчитывается на основании графика ремонта и сметы расходов по нему.

Отчислять средства, необходимые для проведения сложного и дорогостоящего ремонта основных средств, можно ежемесячно или ежеквартально в течение нескольких лет вплоть до того года, в котором этот ремонт будет сделан.
Сумма резерва, не использованная в течение года, не включается во внереализационные расходы, а переносится на следующий год. Правда, при условии, что сложный или дорогой ремонт не закончен.
Пример
В составе объектов основных средств ЗАО «Иволга» числится автотранспортное средство, которое согласно технической документации на него подлежит капитальному ремонту каждые пять лет. Сумма расходов на этот ремонт согласно смете составляет 125 000 руб. Следовательно, ежегодно в резерв на проведение сложного и дорогостоящего ремонта автотранспортного средства можно отчислять по 25 000 руб. (125 000 руб. : 5 лет).
Организация может увеличить предельную сумму отчислений в резерв на стоимость капитального ремонта, то есть на 24 000 руб.
В этом случае максимально возможный норматив будет равен 15%
((50 000 руб. + 25 000 руб.) : 500 000 руб. х 100%).
ЗАО «Иволга» приняла норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств, равный максимально возможному (15%). Тогда размер ежеквартальных отчислений в резерв составит 75 000 руб. (500 000 руб. х 15%).
<< | >>
Источник: Либерман К. А.. Автотранспорт: от поступления до выбытия / КА. Либерман. - М. : Гросс- Медиа Ферлаг: РОСБУХ - 488 с.. 2009

Еще по теме Создание резерва предстоящих расходов на ремонт:

  1. Учет резервов предстоящих расходов и резервов по сомнительным долгам
  2. Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
  3. Когда заработная плата списывается за счет резерва предстоящих расходов.
  4. 5. Создание резервов на предприятии
  5. Расходы на ремонт здания
  6. Создание резервов
  7. 3.2.2. Суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва
  8. Создание резерва
  9. 2.4.9. Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию
  10. Расходы на ремонт предмета лизинга
  11. 4.3.1. Отражение расходов на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете
  12. 4.10. Расходы в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги
  13. 3.1.7. Расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам
  14. Ремонт или видимость ремонта?
  15. 4.5. Расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества
  16. 5.1.2. Ремонт объектов основных средств собственнымисилами организации (хозяйственным способом) Общие Положения по ремонту объектов основных средствхозяйственным способом
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -