Себестоимость строительной продукции

  Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат.

Перечень доходов и расходов, а также порядок их отражения в бухгалтерском учете в настоящее время регулируется ПБУ 9/99, ПБУ 10/99. Подобный перечень раньше приводился в Типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ (утв. Минстроем Рф 4 декабря 1995 г. № БЕ-11-260/7), но в настоящее время отменен. Однако для практических целей отдельные положения Типовых методических рекомендаций могут быть использованы в части, не противоречащей пБу 9/99, ПБУ 10/99 и другим документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
При формировании себестоимости строительной продукции в качестве основного используется допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то есть затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения и независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.).
Основные положения к организации бухгалтерского учета затрат на производство строительных работ сформулированы в Положении по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда»
(ПБУ 2/2008), утвержденном приказом Минфина РФ от 24 ноября 2008 г. № 116н.
В зависимости от видов объектов учета затраты на производство строительных работ могут вестись по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период времени с применением элементов нормативной системы учета и контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Обратите внимание
Основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором, заключенным с заказчиком, на производство работ, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу.
Строительная организация, выполняющая однородные специальные виды работ или осуществляющая строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства, может вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат.
В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ определяется расчетным путем исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости, и договорной стоимости сдаваемых работ или с помощью других экономически обоснованных методов, установленных организацией при формировании учетной политики.
При учете затрат по методу накопления финансовый результат может выявляться по отдельным завершенным работам на конструктивных элементах или этапах. В этом случае финансовый результат выявляется как разница между договорной стоимостью и себестоимостью выполненных работ на конструктивных элементах или этапах. Этот метод может быть использован с достаточной степенью эффективности только в условиях ритмичного финансирования и своевременной оплаты работ заказчиками. В иных условиях информация о финансовых результатах может быть существенно искажена.

Применение нормативного метода учета может быть затруднено тем обстоятельством, что при этом в строительной организации должна быть создана система прогрессивных норм и нормативов и на ее основе рассчитаны калькуляции нормативной себестоимости работ. В условиях нестабильных рыночных цен как на строительную продукцию, так и на материально-производственные ресурсы, разработка такой системы вряд ли возможна.
Для осуществления группировки по статьям расходов в качестве типовых в строительстве традиционно рекомендуются следующие составляющие:
«Материалы»;
«Расходы на оплату труда рабочих»;
«Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»;
«Накладные расходы».
При выполнении строительной организацией в соответствии с заключенным договором на строительство собственными силами проектных работ, приобретения для стройки технологического и инженерного оборудования, не относящихся к строительным, в составе себестоимости общего объема работ, выполненного собственными силами, предусматривается дополнительная статья «Прочие производственные расходы», по которой отражается полная себестоимость этих видов работ.
Обратите внимание
Приведенный перечень не является обязательным и исчерпывающим - строительная организация может исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности самостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производство строительных работ.
Материалы
В статью «Материалы» включаются затраты на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Мин
фина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н (ПБУ 5/01) материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактическая стоимость зависит от способа их поступления в организацию. Они могут быть получены следующими способами:
  • приобретены у других организаций или изготовлены за плату;
  • изготовлены самой организацией;
  • внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал;
  • получены безвозмездно;
  • приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
  • получены в качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества и др.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).
К ним относятся:
  • суммы, уплачиваемые по договору продавцу (поставщику);
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
  • таможенные пошлины и сборы;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов. Случаи включения сумм НДС в первоначальную стоимость основных средств определены статьей 170 Налогового кодекса;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;
  • затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материалов;
  • затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материалов до места их использования, если они не включены в цену материалов, установленную договором;
  • начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);
  • начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материалов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
  • затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны для использования - это затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Такие затраты учитываются в стоимости всех материалов, в том числе приобретенных по договорам мены, полученных безвозмездно, в счет вклада в уставный капитал и др. Работы могут быть выполнены собственными силами или сторонними организациями. Если эти работы выполнены сторонними организациями, то в расходы по доведению включаются и стоимость выполненных работ, и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненным сторонними организациями.
Основная особенность, которую необходимо учитывать при учете поступления и списания материалов подрядными строительными организациями, связана с так называемыми «материалами поставки заказчика». Причем особенность связана только с расчетами по суммам стоимости этих материалов - в себестоимость строительной продукции фактическая себестоимость полученных материалов включается общим порядком.
Особенность расчетов связана с тем, что полученные материалы подрядчиком могут отдельно не оплачиваться, а учитываться при последующих взаиморасчетах с заказчиком строительства.
Обратите внимание
Следует иметь в виду, что строительное производство отличается сравнительно высоким удельным весом возвратных материалов, а также тех видов материально-производственных запасов, которые могут использоваться в строительном процессе неоднократно (опалубка, леса, подмости и т.п.), причем это использование может не ограничиваться одним заказом и даже совокупностью договоров с одним заказчиком. Возвратные материалы учитываются общим порядком - то есть исключаются из фактической себестоимости строительно-монтажных работ. Что касается запасов, которые могут быть использованы повторно, то, как правило, их стои
мость оценивается и учитывается в проектно-сметной документации, а порядок расчетов по таким материалам отражается в договоре строительного подряда.
Синтетический учет материалов осуществляется на счете 10 «Материалы». К счету 10 могут быть открыты субсчета:
«Сырье и материалы»;
«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
«Топливо»;
«Тара и тарные материалы»;
«Запасные части»;
«Прочие материалы»;
«Материалы, переданные в переработку на сторону»;
«Строительные материалы»;
«Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и другие, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации разнородных материально-производственных запасов.
Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.п.).
По дебету счета 10 отражается увеличение активов организации, связанное с поступлением материалов от поставщиков, учредителей (участников), в режиме безвозмездного получения и из других источников.
По кредиту счета 10 отражается выбытие материалов из хозяйственного оборота организации в связи с отпуском (списанием) их на производственные нужды, нужды управления организацией, продажей на сторону и другими направлениями выбытия.
Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по движению материалов производится на основании первичных документов по учету материалов. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дата составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание, измерители (в натуральном и денежном выражении) хозяйственной операции; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. Данные документы должны быть составлены по
форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации по учету материалов, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. К ним, в частности, относятся формы № М-2 и М-2а «Доверенность», № М-4 «Приходный ордер», № М-7 «Акт о приемке материалов», № М-8 «Лимитнозаборная карта», №М-11 «Требование-накладная», № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», № М-17 «Карточка учета материалов», № М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений».
Для ведения забалансового учета материальных оборотных средств, не принадлежащих организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, предусматриваются счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:
  1. по себестоимости каждой единицы;
  2. по средней себестоимости;
  3. по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО).

Способы оценки материалов могут применяться в организациях при соблюдении двух ограничений:
  1. выбранный способ закреплен в учетной политике и действует в течение всего отчетного (финансового) года;
  2. способ должен быть единым для группы (вида) материалов (запасных частей, топлива и т.п.).

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их.
Если организация использует счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчет

ными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Последнее зависит от того, откуда поступили те или иные ценности и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.
Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.
В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.
Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.
Счет 15 может применяться, например, в следующих случаях:
  • при применении учетных цен на материально-производственные запасы;
  • при импорте материально-производственных запасов;
  • при формировании цены приобретаемых запасов в течение продолжительного периода времени, а также в случае, когда источники формирования данной цены различны и т. д.

То есть фактическая себестоимость приобретенных материалов отражается по дебету счета 15, а учетная цена - по кредиту счета 15. Если же на счете 15 просто формируется (собирается) себестоимость материально-производственных запасов, то кредитовый оборот по счету 15 будет совпадать с дебетовым оборотом.
Учетная цена материалов устанавливается предприятием самостоятельно.
В соответствии с пунктом 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н, в качестве учетных цен на материалы применяются:
  • цены поставщика (в этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов);
  • фактическая себестоимость материалов (в этом случае транспортно-заготовительные расходы отдельно не учитываются, т.к. они включаются непосредственно в учетные цены соответствующих МПЗ);
  • планово-расчетные цены, которые разрабатываются и утверждаются организацией;
  • средняя цена группы, которая устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров МПЗ путем объединения в один номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах.

Обратите внимание
Если планово-расчетные или средние цены отклоняются от рыночных цен более, чем на 10%, они должны быть пересмотрены.
В организациях, ведущих учет по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник. Он составляется в разрезе субсчетов по счету 10. Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования МПЗ записываются с указанием марки, сорта, размера и т.д. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует). Номенклатура-ценник может разрабатываться и в случаях, когда в организации применяются другие виды учетных цен.

Порядок определения учетных цен должен быть закреплен в учетной политике организации.
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы. То есть счет 16 применяется только в случае применения учетных цен на материалы при утверждении данного метода учета в учетной политике организации.
Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
Таким образом, если счет 15 могут использовать организации, не ведущие учет по учетным ценам, для формирования себестоимости материалов, например, поступивших по импорту, то счет 16 используется исключительно предприятиями, отражающими стоимость материалов по учетным ценам. Для данных предприятий использование счета 15 обязательно. То есть счет 15 может использоваться отдельно, без применения счета 16, а счет 16 не может использоваться без счета 15.
Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.
Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения дается проводка ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16 на сумму списания превышения учетной цены запасов над их фактической себестоимостью.
Если учетная цена оказалась меньше их фактической себестоимости, делается запись ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15.
Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости отпущенных в производство или проданных запасов. Данные операции отражаются проводками:

ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26 КРЕДИТ 16
  • списано отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 16
  • списано отклонение в стоимости материалов, отпущенных на сторону.

Сумму отклонений, подлежащих списанию, можно рассчитать следующим образом.
  1. Определяется сумма дебетового сальдо на счете 16 на начало месяца и дебетового оборота по счету 16 за месяц.
  2. Определяется сумма дебетового сальдо на счете 10 на начало месяца и дебетового оборота по счету 10 за месяц.
  3. Определяется кредитовый оборот по счету 10 за месяц.
  4. Сумма отклонений рассчитывается по формуле: (пункт 1 : пункт 2 х х пункт 3).

ПРИМЕР 4
Строительная организация отражает стоимость материалов по учетным ценам. Остаток материалов на 1 марта 2008 года составлял
  1. 360 000,00 руб., дебетовое сальдо по счету 16 - 82 000,00 руб.

В марте были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму
  1. 150 000,00 руб. Фактическая себестоимость материалов составила 2 700 000,00 руб., включая НДС - 411 864,00 руб. В марте было списано на производство строительных работ материалов на сумму
  1. 720 000,00 руб. по учетным ценам.

В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15
  • 2 150 000,00 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам; ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60
  • 2 288 136,00 руб. - оприходованы материалы по фактической себестоимости;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
  • 411 864,00 руб. - выделен НДС;

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15
  • 138 136,00 руб. - отражено отклонение в стоимости материалов (2 288 136,00 руб. - 2 150 000,00 руб.);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
  • 1 720 000,00 руб. - списаны в производство материалы по учетным ценам.


Отклонение в стоимости материалов рассчитаем так:
(138 136,00 + 82 000,00) : (1 360 000,00 + 2 150 000,00) х х 1 720 000,00 = 107 873,00 руб.
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 16
  • 107 873,00 руб. - списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости отпущенных в производство или проданных запасов. Данные операции отражаются проводками ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26 КРЕДИТ 16.
В соответствии с пунктом 88 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов для облегчения расчетов можно применять следующие упрощенные варианты:
  1. Если отклонения составляют не более 10% от стоимости МПЗ, их можно сразу списывать на счета учета затрат или на увеличение стоимости МПЗ.
  2. Суммы отклонений могут округляться до целых единиц.
  3. В течение текущего месяца суммы отклонений могут распределяться исходя из удельного веса, сложившегося на начало данного месяца, а в следующем месяце корректироваться.
  4. Величины отклонений могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости МПЗ. В следующем месяце также производятся корректировки.
  5. Отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес к договорной (учетной) стоимости материалов не превышает 5%.

Расходы на оплату труда рабочих
По статье «Расходы на оплату труда рабочих» отражаются все расходы по оплате труда производственных рабочих (включая рабочих, не состоящих в штате) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад), занятых непосредственно на строительных работах, исчисленные по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда. При определении правомер- www.rosbuh.ruwww.rosbuh.ruwww.rosbuh.ru
ности списания на себестоимость строительно-монтажных работ того или иного вида выплат необходимо руководствоваться требованиями трудового законодательства, коллективных и индивидуальных трудовых договоров.
При согласовании цен на строительную продукцию затраты по оплате труда включаются в состав затрат по статьям «Расходы на оплату труда рабочих», «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов», а также «Накладные расходы».
Затраты по статье «Расходы на оплату труда рабочих» определяются исходя из проектной потребности в затратах труда рабочих основного производства, тарифов, ставок, поощрительных выплат в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда, гарантированных законодательством минимума заработной платы, льгот и компенсаций, финансовых возможностей организации, а также других действующих норм и законодательных актов по вопросам труда и заработной платы.
Затраты по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» рассчитываются исходя из проектной потребности времени их работы (в том числе определенной и по проекту организации строительства) в машино-сменах (машино-часах) и плановых калькуляций стоимости машино-смен (машино-часов), включая затраты на оплату труда рабочих, занятых управлением и эксплуатацией машин и механизмов.
Затраты по статье «Накладные расходы» определяются на основе смет этих расходов на планируемый период в размерах, определяемых по принятой в строительной организации методике. При этом затраты на оплату труда административно-хозяйственного персонала и рабочих, занятых на работах, выполняемых за счет накладных расходов, определяются исходя из должностных окладов и тарифных ставок.
Порядок составления расчетов размера средств на оплату труда для учета в сметах и в свободных (договорных) ценах на строительную продукцию (работы, услуги) зависит от метода определения сметной стоимости строительно-монтажных работ, наличия исходной информации в конкретной строительно-монтажной организации, а также статистических данных.
В соответствии с действующим законодательством установление размеров тарифных ставок и окладов, форм и систем оплаты труда -

это право организаций, что указывается в коллективных договорах. При оплате труда физических лиц используется тарифная или бестарифная система оплаты труда.
Определение
Тарифная система представляет собой совокупность нормативных документов (материалов), при помощи которых дифференцируется оплата труда в зависимости от сложности и условий работы, степени квалификации, качества труда работника и других факторов. В строительстве применяются две формы тарифной оплаты труда - повременная и сдельная.
При повременной оплате труда заработная плата рабочего или служащего определяется в соответствии с его квалификацией и количеством отработанного рабочего времени. Такая оплата труда применяется, как правило, в тех случаях, когда труд работника невозможно нормировать или выполняемые работы не поддаются обоснованному учету. Сфера распространения повременной оплаты труда - руководящий и административно-хозяйственный персонал, дежурный персонал (слесари, сантехники, электрики), рабочие на ремонте и обслуживании машин.
Работникам, переведенным на повременную оплату труда, в зависимости от присвоенного им разряда устанавливается должностной оклад (руководители, служащие, технические исполнители) или тарифная ставка (рабочие).
Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.
Начисление заработной платы рабочим основного (вспомогательного, обслуживающего) производства в учете отражается бухгалтерской записью ДЕБЕТ 20, 23, 29 КРЕДИТ 70.
Начисление заработной платы работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу отражается ДЕБЕТ 25, 26 КРЕДИТ 70. Более подробно об оплате труда работников строительных организаций мы расскажем в главе 6.

Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов
Особым видом расходов, выделяемым в подрядных строительных организациях в отдельную статью, являются «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов». Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов нормируются при составлении проектно-сметной документации. Разработка норм и нормативов и учет отклонений производятся как по времени использования строительных машин и механизмов, так и по затратам на их эксплуатацию. Использование строительных машин и механизмов сверх времени, предусмотренного проектом производства работ, а также использование их на работах или в условиях, не предусмотренных таким проектом, должно оформляться соответствующими документами, в которых указываются причины, вызвавшие использование машин и механизмов сверх времени, предусмотренного проектом производства работ, а также лица, по вине которых были допущены такие нарушения. Одновременно определяются меры и сроки по ликвидации и предупреждению допущенных отклонений.
Затраты по эксплуатации собственных и арендованных машин и механизмов в строительной организации (структурном подразделении) учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по видам или группам машин и механизмов и ежемесячно списываются на соответствующие счета учета их использования (производства и др.). К счету 25 открывается дополнительный субсчет более низкого порядка для отражения именно этого вида затрат.
В состав этих расходов включаются:
  • затраты по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда работников: рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами (механиков, машинистов, мотористов и других рабочих профессий, занятых управлением машинами и механизмами) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад);
  • амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств;
  • арендная плата (включая лизинговые платежи) за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором;
  • затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов. Отражение в бухгалтерском учете зависит от того, как осуществляется техническое обслуживание и диагностирование. В том случае, когда для этого используются собственные производственные мощности и трудовые ресурсы, кредитуются счета учета производственных затрат, включая счета учета расчетов с работниками; если же привлекаются сторонние организации, кредитуются счета расчетов - 60 или 76;
  • затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования; в случае образования резервов - отчисления в ремонтный фонд или в резерв на ремонт.

В данном случае возможны три варианта списания затрат.
  1. Создание резерва на ремонт строительных машин и механизмов. Данный способ является наиболее удобным и позволяет минимизировать колебания уровня себестоимости строительной продукции в течение отчетного года.

В бухгалтерском учете даются проводки:
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 96
  • на сумму отчислений в резерв;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 23 (в том случае, когда ремонт производится специализированным подразделением) или 60 (когда для ремонта привлекаются сторонние организации)
  • на сумму фактически осуществленных затрат по ремонту.
  1. Фактически осуществленные расходы относятся на расходы будущих периодов для последующего равномерного списания на себестоимость: ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 23 (или 60)
  • на сумму фактических расходов;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 97
  • на сумму расходов, списываемых ежемесячно по нормативу, определенному расчетным путем.
  1. Расходы списываются непосредственно на затраты в месяце их возникновения:

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 23 (или 60)
  • на сумму фактически произведенных расходов;
  • затраты на содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей.
    В этом случае и двух последующих расходы списываются со счетов их учета (10, 60, 69, 70, 76 и т.д.) в дебет счета 25;
  • затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая заработную плату рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз грунта.

Расходы на перевозку материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта) включая расходы по оплате труда рабочих по погрузке и загрузке, а также затраты по вывозу и ввозу грунта осуществляются вспомогательными производствами или сторонними организациями. В зависимости от этого произведенные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 25 с кредита соответствующих счетов: ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 23
  • на сумму расходов, произведенных автотранспортным подразделением строительной организации или

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 76
  • на сумму расходов, подлежащих оплате сторонним автотранспортным организациям;
  • прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

В конце отчетного периода или по сдаче заказчику законченных объектов или комплексов работ расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов подлежат распределению. При этом затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, используемых на работах, выполняемых не по договорам на строительство, а также затраты на содержание строительных машин и механизмов, сданных в аренду, в себестоимость строительных работ не включаются.
Расходы будущих периодов
К расходам будущих периодов в строительных организациях разрешается относить:
  • затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств, если строительной организацией не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств или затраты по ремонту превысили сумму образованных к этому времени фонда или резерва. В последнем случае вместо корректировки сумм ежемесячных отчислений в ремонтный фонд суммы затрат относятся на счет 97;
  • затраты по проектированию объектов, предусмотренных в планах строительства будущих лет. Несмотря на то, что возможность осу
    ществления таких затрат нормативными документами допускается, вряд ли она будет характерной для строительных организаций. Чаще всего проектированием занимаются специализированные проектные организации. Поэтому отражать в учетной политике возможность осуществления таких затрат имеет смысл (в том числе и правовой, и экономический) только в том случае, когда строительная организация располагает необходимыми возможностями (точнее говоря, если при организации создано специализированное структурное подразделение, занимающееся исключительно проектированием);
  • арендную плату за аренду отдельных объектов основных средств (или их отдельных частей). Данный вид расходов относится на счет 97 только в том случае, когда арендная плата уплачивается авансом за ряд периодов (как правило, за квартал);
  • расходы по переоборудованию и приспособлению зданий и сооружений для обслуживания строительства, включаемые в смету на строительство в составе средств на возведение временных (титульных) зданий и сооружений, если строительная организация не образует резерв на покрытие указанных затрат. Предполагается, что такие затраты будут единовременными (по крайней мере, в течение одного отчетного года или квартала);
  • затраты по перебазированию подразделений, а также строительных и дорожных машин и механизмов;
  • затраты по консервации и содержанию машин и механизмов с сезонным характером их использования;
  • расходы, связанные с организованным набором работников для строительства;
  • расходы на рекламу строительства. Данные затраты имеет смысл относить в состав расходов будущих периодов только в том случае, когда они, будучи единовременно списанными на себестоимость строительной продукции, могут существенно увеличить ее уровень. В любом случае списание таких затрат на себестоимость продукции за пределами отчетного года вряд ли можно считать правомерным (хотя бы потому, что реальное действие рекламы не может превысить этого срока);
  • расходы по подписке на периодические издания;
  • расходы по оплате услуг телефонной и радиосвязи (в обоих случаях, как и в отношении арендной платы, затраты относятся на счет 97 только в том случае, если такая возможность закреплена в учетной политике и если расходы реально оплачиваются авансом).

Расходы, производимые строительной организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов». Затем ежемесячно равными частями согласно утвержденному организацией расчету расходы включаются в себестоимость строительных работ в течение срока, к которому они относятся.
Резервы предстоящих расходов и платежей
Резервы в строительных организациях создаются в целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость строительных работ отчетного периода. Разница состоит в том, что на счете 97 учитываются уже произведенные затраты, а на счет 96 «Резервы предстоящих расходов» относятся планируемые.
Строительная организация может создавать резервы на:
  • предстоящую оплату отпусков работников;
  • выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;
  • выплату премий за ввод объектов в эксплуатацию;
  • возведение временных (титульных) зданий и сооружений;
  • ремонт основных средств, шин и агрегатов;
  • на покрытие предвиденных потерь.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.
Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.
Резерв на предстоящую оплату отпусков работников определяется исходя из суммы затрат на оплату их труда, принимаемых при расчете отпу
скных сумм с учетом сумм единого социального налога. Резерв образуется ежемесячно по проценту, предусмотренному в плане, от фактически начисленной заработной платы работникам и определяемому как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков в отчетном году и отчислений в указанные выше фонды от этой суммы к плановому годовому фонду оплаты труда и сумме отчислений от него в указанные фонды.
Расходы по образованию резерва относятся на счета учета расходов по оплате труда соответствующих категорий работников (основного производства, вспомогательного и т.п.). То есть, при производстве отчислений счет 96 кредитуется в корреспонденции со счетами 20, 23, 26, 29 и т.д.
Для покрытия затрат, связанных с ремонтом основных средств, организации могут создавать следующие виды резервов:
  • ремонтный фонд образуется для покрытия затрат на проведение всех видов ремонтов и определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в стабильном в течение пяти лет размере в установленном порядке строительной организацией;
  • резерв на капитальный ремонт отдельных видов основных производственных средств, в том числе арендуемых, если по условиям договора он производится за счет средств арендатора, и (или) на текущий и средний ремонты основных производственных средств;
  • резерв на текущий и средний ремонты основных производственных средств образуется в том случае, если их проведение предусмотрено в течение или в конце отчетного года, и затраты на них составляют значительные суммы;
  • резерв на капитальный ремонт отдельных видов основных производственных средств, в том числе арендованных, образуется ежемесячно в течение года исходя из размера предполагаемых расходов.

Учет затрат по ремонту основных средств ведется строительной организацией на счете 23 «Вспомогательные производства». Это требование справедливо в том случае, когда в организации имеется структурное подразделение, позволяющее обеспечить проведение ремонта, в целях которого создается резерв. По завершении ремонтных работ затраты, связанные с их проведением, списываются за счет созданного резерва или относятся на соответствующие счета учета затрат по содержанию ремонтируемых объектов или расходы будущих периодов.
В бухгалтерском учете списание оформляется проводками:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 23
  • в том случае, когда ремонт проводится в самой организации; ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 76
  • если ремонт осуществляет сторонняя организация.

Обратите внимание
В связи с тем, что в строительных организациях имеется большое количество колесной техники, расходы, связанные с заменой шин и агрегатов также могут существенно влиять на себестоимость строительной продукции. В целях равномерного отнесения таких затрат на себестоимость строительные организации могут создавать резерв на покрытие предстоящих расходов по восстановлению и ремонту шин и агрегатов, находящихся в эксплуатации. Резерв образуется путем ежемесячного начисления износа по шинам по утвержденным строительной организацией нормам с учетом фактического времени работы машин или пробега автотранспорта и предполагаемой стоимости ремонта агрегатов и отнесения данной суммы на себестоимость услуг вспомогательных производств (себестоимость перевозок в автотранспортных подразделениях).
Резерв на покрытие предвиденных потерь образуется строительной организацией для покрытия предполагаемых затрат как предусматриваемых, так и не предусматриваемых в договорной цене объектов строительства.
К ним могут относиться резервы:
  • на гарантийный ремонт введенных в эксплуатацию объектов (сданных работ);
  • на покрытие расходов, связанных со свертыванием производства, консервацией производственных мощностей и выплатой выходных пособий уволенным работникам;
  • на покрытие расходов, связанных с консервацией и содержанием машин и механизмов сезонного использования;
  • на покрытие расходов по перебазированию строительных машин и механизмов, а также передислокации подразделений строительной организации;
  • на покрытие расходов по обеспечению требуемого уровня технического и производственного потенциала по выполнению задач тех
    нического прикрытия объектов транспорта, образуемого в размере пяти процентов от объема выполняемых строительных работ.

Указанные средства образуются в размерах предполагаемых расходов по сметам, утверждаемым строительной организацией, и могут оставаться на балансе до истечения срока гарантии по конкретным объектам до накопления необходимых средств на осуществление капитальных вложений в предусмотренные сметой мероприятия, обеспечивающие требуемый уровень технического и производственного потенциала по выполнению задач технического прикрытия объектов транспорта, а по другим видам до окончания соответствующих работ и расчетов с работниками в пределах одного года с момента образования. По истечении установленных договорами и расчетами сроков неизрасходованные суммы присоединяются к финансовому результату соответствующего года.
Затраты вспомогательных производств
В том случае, когда в строительной организации функционируют вспомогательные производства, не выделенные на отдельный баланс, учет доходов и расходов этих производств осуществляется на счете 23 «Вспомогательные производства». При этом продукция вспомогательных производств может носить характер работ (ремонтные работы), услуг (транспортные услуги, услуги связи и т.п.) и производства продукции (теплоэнергия или электроэнергия). Продукция, работы и услуги указанных производств, используемые строительной организацией при производстве строительных работ, включаются в себестоимость работ по фактической их себестоимости, а реализация продукции, работ и услуг сторонним организациям производится по договорным ценам.
По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные рас
ходы». При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»). Потери от брака списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».
По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:
20 «Основное производство»
  • при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
  • при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

90 «Продажи»
  • при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
  • при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.
Накладные расходы
Данная статья расходов является самой обширной по видам расходов калькуляционной статьей расходов, включаемых подрядчиками строительства в себестоимость строительно-монтажных работ.
Определение
Накладные расходы, как часть сметной себестоимости строительно-монтажных работ, представляют собой совокупность затрат, связанных с созданием общих условий строительного производства, его организацией, управлением и обслуживанием.
Отдельные виды расходов, включаемых в накладные расходы в пределах установленных норм, рассчитываемых от объемных показателей (на представительские расходы, рекламу, повышение квалификации), опреде
ляются в установленном порядке в целом по строительной организации с последующим распределением лимита по структурным подразделениям.
Синтетический учет накладных расходов ведется по счету 26 «Общехозяйственные (накладные) расходы» раздельно по накладным расходам, относящимся к основному производству, и по расходам, относящимся к вспомогательным производствам.
Накладные расходы, связанные с содержанием непроизводственной сферы, учитываются непосредственно на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Накладные расходы основного производства в строительных организациях ежемесячно пропорционально прямым затратам относятся к затратам по производству строительных работ, отражаемым на счете 20 «Основное производство».
Накладные расходы основного производства в трестах (структурных подразделениях) механизации ежемесячно распределяются пропорционально прямым затратам на счета учета строительных работ, выполненных для заказчиков по договорам подряда, и работ по эксплуатации строительных машин и механизмов, оказанных в качестве услуг.
Накладные расходы вспомогательных производств учитываются на данном счете отдельно от накладных расходов основного производства и относятся на себестоимость продукции, работ и услуг этих производств. В этих целях к счету 26 «Общехозяйственные расходы» рекомендуется открывать, как минимум, два субсчета.
Расходы на содержание аппарата управления строительной организации относятся на накладные расходы основного производства структурных подразделений.
Накладные расходы основного производства могут распределяться по объектам учета пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих или с использованием других методов, установленных при формировании учетной политики (например, пропорционально сметной стоимости выполненных строительно-монтажных работ или прямым затратам на их производство).
Накладные расходы вспомогательных производств распределяются по их видам пропорционально прямым затратам.
По видам продукции и услуг, выпускаемых (оказываемых) каждым производством, накладные расходы могут распределяться пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих, их численности или с применением других методов, обеспечивающих наиболее
точное определение себестоимости по видам выпускаемой продукции и оказываемых услуг.
Обратите внимание
Строительные организации, осуществляющие учет затрат на производство строительных работ методом накопления за определенный период времени, могут списывать постоянные накладные расходы непосредственно на счет учета реализации работ.
То есть, в зависимости от вида затрат и метода учета, используемого в организации, возможны следующие проводки (при позаказном методе учета затрат):
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26
  • на сумму накладных расходов основного производства;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 26
  • на сумму накладных расходов вспомогательных производств; ДЕБЕТ 30 КРЕДИТ 26
  • сумму накладных расходов, относящихся к некапитальным работам (распределяются пропорционально прямым затратам).

В аналитическом учете затраты распределяются между строящимися объектами;
при использовании метода накопления затрат:
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 26
  • на всю сумму накладных расходов, подлежащих распределению.

Характеристика перечня накладных расходов интересна с точки зрения бухгалтерских проводок, оформляемых при отнесении соответствующих затрат на себестоимость по этой статье. Рассмотрим наиболее распространенные виды накладных расходов.
Перечень статей затрат накладных расходов в строительстве разбит на пять крупных разделов
  1. Административно-хозяйственные расходы

По статьям этого раздела учитываются:
  1. расходы на оплату труда и единый социальный налог административно-хозяйственного персонала: работников аппарата управления
    (руководителей, специалистов и других работников, относящихся к служащим); линейного персонала: старших производителей работ (начальников участков), производителей работ, мастеров строительных участков, участковых механиков; рабочих, осуществляющих хозяйственное обслуживание работников аппарата управления (телефонистов, телеграфистов, радиооператоров, операторов связи, операторов электронно-вычислительных машин, дворников, уборщиц, гардеробщиков, курьеров);
  2. почтово-телеграфные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, установок диспетчерской, радио- и других видов связи, используемых для управления и числящихся на балансе организации, расходы на аренду указанных средств связи или на оплату соответствующих услуг, предоставляемых другими организациями;
  3. расходы на содержание и эксплуатацию вычислительной техники, которая используется для управления и числится на балансе организации, а также расходы на оплату соответствующих работ, выполняемых по договорам вычислительными центрами, машиносчетными станциями и бюро, не состоящими на балансе строительной организации. Расходы на типографские работы, на содержание и эксплуатацию машинописной и другой оргтехники;
  4. расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, отчетности и других документов, периодических изданий, необходимых для целей производства и управления им, на приобретение технической литературы, переплетные работы.
  5. расходы на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) основных фондов, используемых административно-хозяйственным персоналом;
  6. расходы на служебные командировки, связанные с производственной деятельностью административно-хозяйственного персонала, включая работников, обслуживающих служебный легковой автотранспорт, исходя из норм, установленных законодательством;
  7. отчисления, производимые структурными подразделениями, не являющимися юридическими лицами, на содержание аппарата управления строительной организации;
  8. представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью организации, и расходы по проведению заседаний совета
    (правления) и ревизионной комиссии организации. Оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг. Оплата услуг банка;
  9. другие административно-хозяйственные расходы (оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством в тех случаях, когда штатным расписанием строительной организации не предусмотрены те или иные функциональные службы, и т.п.).
  1. Расходы на обслуживание работников строительства

По статьям данного раздела учитываются:
  1. ЕСН от расходов на оплату труда рабочих, занятых на строительных работах, а также эксплуатации строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, производимых за счет накладных расходов;
  2. расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий; расходы на охрану труда и технику безопасности.

Ш. Расходы на организацию работ на строительных площадках
По статьям данного раздела учитываются:
  1. износ и расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающих- ся инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве строительных работ и не относящихся к основным фондам.

После введения в действие нового Плана счетов такая категория имущества, как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, обособленно не учитывается, а сам термин МБП не используется. Тем не менее, схема учета, при которой в отчетном месяце на себестоимость работ списывается только часть стоимости материально-производственных запасов, находящихся в эксплуатации, может иметь место - в отношении имущества, относимого к категории специальной оснастки, специальной одежды или специального оборудования. Порядок учета такого имущества установлен Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н.
Следует отметить, что отнесение части имущества к категории спе- цоснастки или спецодежды не является обязательным - право выбора остается за организацией. При составлении проектно-сметной документации данное обстоятельство должно быть учтено;
  1. износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств. Под износом здесь понимается амортизация объектов, построенных как нетитульные, но по вводу отнесенные к категории основных средств;
  2. содержание пожарной и сторожевой охраны; расходы, связанные с оплатой услуг военизированных горноспасательных частей при производстве подземных горно-капитальных работ; расходы на содержание производственных лабораторий;
  3. расходы по нормативным работам: оплата проектно-технологическим трестам по организации и технической помощи строительству (оргтехстрой) и нормативно-исследовательским станциям за выполненные работы по распространению и внедрению передовых методов организации труда, нормированию труда и изданию нормативно-технической литературы о передовом опыте в строительстве; расходы по проектированию производства работ;
  4. расходы по подготовке объектов строительства к сдаче.

Обратите внимание
Существенное значение имеет перечень затрат, которые могут быть отнесены в состав накладных расходов по данной статье. Это расходы на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) дежурных слесарей-сантехников и электромонтеров, ключниц, а также рабочих по уборке мусора, мытью полов и окон; расходы на приобретение моющих средств и других материалов, расходуемых на уборку при сдаче объектов; расходы по вывозке строительного мусора с площадки после окончания строительства объекта; расходы на отопление в период сдачи объектов.
Кроме того, в этом же разделе учитываются следующие виды расходов, которые, как правило, не являются существенными и не отличаются характерными особенностями:
расходы, связанные с изобретательством и рационализаторством; расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве строительных работ;
расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок; расходы по перебазированию линейных строительных организаций и их структурных подразделений в пределах стройки (за исключе
нием расходов по перемещению строительных машин и механизмов, учтенных в стоимости машиносмен, а также расходов по перебазированию строительных организаций и их структурных подразделений на другие стройки).
  1. Прочие накладные расходы

По статьям данного раздела учитываются следующие виды расходов:
  1. платежи по обязательному страхованию имущества строительной организации, учитываемого в составе производственных средств, отдельных категорий работников, занятых в основном производстве, а также эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, и в других разрешенных законодательством страховых случаях;
  2. платежи по кредитам банков;
  3. расходы, связанные с рекламой.
  1. Затраты, неучитываемые в нормах накладных расходов,

но относимые на накладные расходы
Эти расходы также учитываются на счете 26, но возмещаются заказчиком не в пределах сметных нормативов, а по фактически произведенным расходам (разумеется, с учетом ограничений, установленных действующим законодательством).
К ним относятся:
  • пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые работникам на основании судебных решений (в части, не возмещаемой из средств фонда социального страхования);
  • налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком (за исключением отчислений на социальные нужды);
  • затраты на платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, по добровольному страхованию от несчастных случаев и болезней, а также медицинскому страхованию;
  • отчисления в резерв на возведение временных (титульных) зданий (сооружений) в тех случаях, когда средства на их возведение предусмотрены в свободной (договорной) цене строительства;
  • затраты по перевозке работников, проживающих от места работы на расстоянии более 3 километров, к месту работы и обратно автомобильным транспортом (собственным или арендованным), если коммунальный или пригородный транспорт не в состоянии обеспечить их перевозку и нет возможности организовать перевозку путем организации специальных маршрутов городского пассажирского транспорта; дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с местными органами исполнительной власти средств строительной организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного, городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси), сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;
  • дополнительные затраты, связанные с осуществлением подрядных работ вахтовым методом;
  • затраты на перебазирование строительных организаций и их подразделений на другие стройки;
  • предусмотренные законодательством Российской Федерации затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;
  • дополнительные расходы, связанные с использованием на строительстве объектов студенческих отрядов, военно-строительных частей и других контингентов (производимые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации);
  • расходы на проведение специальных мероприятий по обеспечению нормальных условий труда (по борьбе с радиоактивностью, силикозом, малярией, гнусом, энцефалитным клещом и др.);
  • затраты, связанные с командированием рабочих для выполнения строительных, монтажных и специальных строительных работ. Для целей налогообложения указанные затраты принимаются в размерах, установленных законодательством Российской Федерации;
  • текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (очистных сооружений, золо
    уловителей, фильтров и других природоохранных объектов), очисткой сточных вод и другими видами текущих природоохранных затрат;
  • другие расходы, возмещаемые заказчиками в соответствии с действующими постановлениями и положениями.

Расходы, не включаемые в сметную стоимость строительномонтажных работ
Помимо перечисленных видов затрат в себестоимость строительно-монтажных работ также могут быть включены следующие виды затрат, которые при составлении сметной документации не учитываются (не планируются):
  • потери от брака и переделок некачественно выполненных строительных работ;
  • затраты на гарантийный ремонт (отчисления в резерв) сданных заказчику объектов в течение периода гарантийной эксплуатации, если это предусмотрено договором на строительство;
  • потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (работников, строительных машин и механизмов);
  • потери от недостач материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;
  • затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с использованием ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат по возмещению указанного вреда в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством РФ;
  • выплаты работникам, высвобождаемым из строительной организации в связи с ее реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.

Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ в бухгалтерском учете формируется на счете 20 «Основное производство».
  1.   
<< | >>
Источник: Филина Ф. Н.. Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях - М. : ГроссМедиа : РОСБУХ. - 688 с.. 2009

Еще по теме Себестоимость строительной продукции:

  1. Калькулирование себестоимости строительной продукции
  2. 8.1. Понятие и структура себестоимости продукции. Виды себестоимости
  3. Себестоимость строительно-монтажных работ и ее виды
  4. Резервы и пути снижения себестоимости строительно-монтажных работ
  5. ГЛАВА 8. СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
  6. Себестоимость промышленной продукции
  7. 7.1.3.Планирование себестоимости товарной и реализуемой продукции
  8. Глава 19. Анализ себестоимости продукции
  9. 9.5. Планирование себестоимости продукции на предприятии
  10. ПОНЯТИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, ЕЕ СОСТАВ
  11. 9.4. Структура себестоимости продукции на предприятии
  12. СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ И ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ
  13. 3.1 себестоимость продукции: ее состав и виды
  14. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции Понятие метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
  15. Анализ себестоимости продукции
  16. Учет себестоимости готовой продукции
  17. РАЗДЕЛ П. ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА И СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
  18. Глава 7  Издержки производства и себестоимость продукции
  19. 9.1 Затраты, издержки, себестоимость продукции и их виды
  20. 5. Методы калькулирования себестоимости продукции
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -