Особенности учета расчетов по налогу на прибыль

  Организация и ведение бухгалтерского учета налога на прибыль в настоящее время регулируется ПБУ 18/02. Выполнение требований ПБУ 18/02 предполагает внесение изменений в организацию бухгалтерского учета и в учетную политику организации.

ПБУ 18/02 приближает российские правила ведения бухгалтерского учета к Международным стандартам бухгалтерского учета и имеет целью сделать бухгалтерскую отчетность организации более понятной для всех пользователей этой информации. Как в МСФО, так и в US GAAP, помимо текущих обязательств по налогу на прибыль, предусмотрено признание и раскрытие в финансовой отчетности отложенных налоговых обязательств и активов. С принятием ПБУ 18/02 пользователи бухгалтерской отчетности российских организаций смогут получить информацию не

только о текущих, но и о предполагаемых в последующие периоды (отложенных) обязательствах и требованиях по налогу на прибыль.
Условный расход (доход) по налогу на прибыль
Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др. Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения», отражаемый по строке 140 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», соответствует «бухгалтерской» прибыли (убытку). При этом учитываются все доходы и расходы отчетного периода, отраженные на бухгалтерских счетах 90, 91 и 99.
Налогооблагаемая прибыль (убыток) - налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (статья 247 Налогового кодекса). В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.
Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета используется формула:
Условный расход              Бухгалтерская              прибыль              Ставка
(доход) по налогу = (убыток) отчетного х налога на прибыль (УР/УД)              периода (БП/БУ)              на              прибыль
По итогам отчетного периода, рассчитав сумму налога на бухгалтерскую прибыль, необходимо осуществить проводку:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
  • начислен условный расход по налогу на прибыль

или (при наличии бухгалтерского убытка)
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99
  • начислен условный доход по налогу на прибыль.

Далее организации необходимо выявить разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком), которые образуются
в результате различных правил учета доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и Налогового кодекса. С учетом разницы организация корректирует начисленный условный доход (расход) по налогу на прибыль. Разницы при этом могут быть постоянными и временными.
Постоянные разницы (ПР), постоянные налоговые активы
(ПНА) и обязательства (ПНО)
Определение
Постоянные разницы (ПР) - это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли ни в текущем отчетном, ни в последующих отчетных периодах.
Постоянные разницы возникают в результате:
  1. превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам.

В частности, к таким видам расходов относятся представительские расходы в суммах, превышающих 4 процента расходов налогоплательщика на оплату труда; суммы страховых взносов по страхованию, превышающих размеры, установленные статьей 255 Налогового кодекса; суммы отчислений в научные фонды и т.п.;
  1. непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей.

В данном случае разница возникает в связи с тем, что для целей налогообложения стоимость безвозмездно переданных активов не учитывается, а в бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (то есть учитываются в составе балансовой прибыли). В основной деятельности строительных организаций подобные разницы возникают крайне редко;
  1. непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации
    и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны.

Подобные разницы возникают только при создании дочерних организаций или осуществлении операций по договору простого товарищества. К отношениям по договору строительного подряда подобные операции имеют весьма опосредованное значение;
  1. образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
  2. прочих аналогичных различий.

Большая часть таких различий может возникать при отражении в бухгалтерском учете сумм расходов, не принимаемых к налоговому учету, в соответствии со статьей 270 НК РФ.
Перечисленные расходы являются постоянными разницами, которые исключаются из налоговой базы текущего и последующего отчетного периода.
Одновременно в бухгалтерском учете существуют доходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль. В частности, к таким доходам относятся:
  • доходы в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176 и 203 Налогового кодекса из бюджета (внебюджетного фонда) (подпункт 12 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса);
  • доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней (подп. 21 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса), списанной или уменьшенной в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ.

Если подобные операции возникли у организации, следовательно «бухгалтерская» прибыль стала больше налоговой. Поэтому для ее уменьшения, эту разницу умножают на ставку налога на прибыль и результат отражают проводкой ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99.
Таким образом, постоянные разницы - это:
  • доходы (расходы), формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) и не принимающие участия в формировании налоговой базы по налогу на прибыль,

  • доходы (расходы), формирующие налоговую базу по налогу на прибыль и не принимающие участия в формировании бухгалтерской прибыли (убытка).

Постоянные разницы могут приводить к увеличению или к уменьшению налогооблагаемой прибыли по сравнению с бухгалтерской.
На основе постоянных разниц (ПР) рассчитывается показатель «постоянное налоговое обязательство» (ПНО), под которым понимается сумма налога на прибыль, которую необходимо «доплатить» в бюджет в связи с тем, что часть расходов не может быть учтена для целей налогообложения. Это увеличение налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, рассчитанной исходя из «бухгалтерской» прибыли (пункт 7 ПБУ 18/02).
Определение
Обратный показатель - «постоянный налоговый актив» (ПНА). Это сумма налога на прибыль, на которую нужно уменьшить задолженность бюджету по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, которая рассчитывается исходя из «бухгалтерской» прибыли в связи с тем, что часть доходов не учитывается для целей налогообложения.
Величина постоянного налогового обязательства (ПНО) или актива (ПНА) рассчитывается по формуле:
ПНО (ПНА) = ПР х Ставка налога на прибыль,
где ПР - постоянные разницы.
Временные разницы Определение
В отличие от постоянных, временные разницы возникают, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. То есть в бухгалтерском учете суммы признаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете - в другом, со сдвигом во времени. Суммы, которые в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разные периоды, называются временными разницами (пункт 8 ПБУ 18/02).
www.rosbuh.ruwww.rosbuh.ruwww.rosbuh.ru 159

Это может происходить при применении различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах. Например, для целей бухгалтерского учета пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено, что начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

А в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса налогоплательщики вправе использовать для некоторых амортизационных групп основных средств не только линейный, но и нелинейный способ амортизации, почти удваивающий суммы амортизационных начислений. Возможно также применение специальных коэффициентов для оборудования, являющегося предметом лизинга, и основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
Другими словами, временные разницы возникают из-за того, что расходы (доходы), которые вы признали в бухучете, при налогообложении учитываются в том же объеме, но в других отчетных периодах. Так, первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то есть общая сумма амортизационных отчислений будет одинаковой. Но в данном отчетном периоде отчисления могут различаться.
Аналогично временные разницы возникают при выборе различных способов списания товаров и материалов в производство в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.
Временные разницы, в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток), делятся на:
  • вычитаемые;
  • налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы (ВВР) и отложенные налоговые активы (ОНА)
Определение
Вычитаемые временные разницы (ВВР) возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже, со сдвигом во времени.
Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
  1. применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль.

Расчет разницы, как правило, трудностей не вызывает. Разумеется, подобная разница возможна только тогда, когда для целей бухгалтерского и налогового учета применяются различные методы начисления амортизации, либо амортизация начисляется по разным нормам;
  1. применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной строительной продукции в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

Следует отметить, что система нормативного регулирования бухгалтерского учета допускает списание коммерческих и управленческих расходов одним из двух способов - включение в полном размере в состав расходов, списываемых в ДЕБЕТ 90, или распределение с отнесением сумм расходов в дебет счетов учета затрат. Из этого следует, что временные разницы, описанные в данном подпункте, могут возникать только в тех строительных организациях, в учетной политике которых закреплено распределение коммерческих и управленческих расходов с включением их части в состав незавершенного производства;
  1. излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
  2. убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

  1. применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей.

Данный вид временных разниц может возникнуть только при реализации объектов основных средств. Другие причины выбытия (ликвидация, безвозмездная передача и т.п.) к образованию временных разниц не приводят, так как в перечисленных случаях убыток признается одновременно в бухгалтерском и налоговом учете, либо не признается в налоговом учете. В последнем случае возникают постоянные разницы, а не временные.
Объектом реализации в подрядных строительных организациях является стоимость выполненных строительно-монтажных работ (не законченных строительством объектов основных средств). Следовательно, такие разницы могут возникать только при осуществлении деятельности, не связанной с основной;
  1. наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Этот вид временных разниц может возникнуть только тогда, когда для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения применяются разные методы определения выручки от реализации строительной продукции;
  1. прочих аналогичных различий.

Перечень прочих различий является весьма обширным и требует отдельного рассмотрения. В части расходов ими, например, могут являться различия в учете расходов на ремонт объектов основных средств, в учете резервов предстоящих расходов и платежей и т.п.
Наиболее характерными примерами различий, являются:
  • отражение в бухгалтерском и налоговом учете расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

В бухгалтерском учете допускается включение в себестоимость строительной продукции стоимости НИОКР пропорционально объему продукции (ПБУ 17/02), а в налоговом - только линейным способом (пропорционально сроку использования результатов НИОКР). Кроме того, в том случае, когда прекращается дальнейшее использование результатов НИОКР, в бухгалтерском учете несписанная часть стоимости со счета 04
списывается в дебет счета 91 единовременно на момент принятия соответствующего решения (пункт 15 ПБУ 17/02), а налоговым законодательством установлена сложная схема списания, растянутая на три года;
  • создание резерва сомнительных долгов.

В бухгалтерском учете размер резерва определяется на основании расчета, для которого может приниматься только общая сумма сомнительных долгов, а в налоговом - сумма долга, включаемого в резерв, зависит от срока образования задолженности;
  • при создании резервного фонда, а также резерва на ремонт особо сложной техники главой 25 Налогового кодекса также установлена довольно сложная схема определения и списания сумм резерва. Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета ограничений не установлено, за исключением указания на то, что размер резерва должен быть подтвержден расчетом.

Определение
Вычитаемая временная разница - это доходы или расходы, которые учитываются при формировании «бухгалтерской» прибыли в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемой прибыли - в следующих отчетных периодах. Иными словами, это сумма, на которую текущая налогооблагаемая прибыль больше «бухгалтерской» (однако в последующие периоды это различие исчезнет).

Такие временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который ведет к уменьшению суммы налога на прибыль в будущих отчетных периодах.
Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога, получится та сумма налога на прибыль будущих периодов, которую вы оплатили сейчас, но зачтете в будущем. Она носит название отложенный налоговый актив (ОНА).
Определение
Отложенный налоговый актив - это положительная разница между реальным, текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу, исчисленным из балансовой прибыли. Он показывает, на сколько можно будет уменьшить сумму этого «условного» налога в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу:
ОНА = ВВР х Ставка налога на прибыль
Аналог ОНА - НДС, который учитывается на счете 19. При выполнении всех необходимых согласно Налоговому кодексу условий он будет принят к вычету, будет уменьшать обязательства перед бюджетом. Аналогично будет учитываться и ОНА по налогу на прибыль, но только на счете 09 «Отложенный налоговый актив».
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, если есть вероятность получения в будущем налогооблагаемой прибыли.
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц сумма отложенных налоговых активов будет уменьшаться или полностью погашаться.
Налогооблагаемые временные разницы (НВР) и отложенные
налоговые обязательства (ОНО)
Налогооблагаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Это приводит к тому, что в отчетном периоде налогооблагаемая прибыль оказывается меньше бухгалтерской. Однако в следующих периодах ситуация изменится, и бухгалтерская прибыль станет меньше налоговой. Расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета согласно ПБУ 18/02 называются налогооблагаемыми временными разницами.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
  1. применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль.

Здесь разница может иметь место в том случае, когда норма амортизации для целей бухгалтерского учета превышает норму амортизации, определенную в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса;
  1. признания выручки от продажи строительной продукции в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;
  2. отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

  1. применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  2. прочих аналогичных различий.

В категорию прочих аналогичных различий могут попасть некоторые доходы (прежде всего, внереализационные), например, при восстановлении сумм неиспользованного остатка ранее созданного резерва на ремонт основных средств. Также налогооблагаемая временная разница может возникнуть по суммам дохода, получаемого в рамках договора простого товарищества. Пункт 3 статьи 278 Налогового кодекса жестко устанавливает порядок распределения доходов пропорционально размеру вкладов, хотя участниками договора может использоваться иной принцип определения доли, причитающейся каждому участнику.
Налогооблагаемые временные разницы (НВР) рассчитываются так же, как и вычитаемые, но будут иметь противоположный знак. Они отражаются в аналитике бухгалтерского учета соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникли.
Эти разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах. При этом сумма налога на прибыль, которую вы должны будете «доплатить» в последующих периодах, называется отложенным налоговым обязательством (ОНО).
Определение
Отложенное налоговое обязательство (ОНО), таким образом, - это отрицательная разница между реальным текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенное обязательство показывает, насколько нужно будет увеличить сумму этого «условного» налога в следующем за отчетным периоде (в последующих отчетных периодах).
Отложенное налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и рассчитывается по формуле:
ОНО = НВР х Ставка налога на прибыль,
где НВР - налогооблагаемые временные разницы.

Чтобы четче уяснить его суть, можно вспомнить отложенный НДС с выручки при признании момента возникновения обязательств перед бюджетом «по оплате». Такой НДС давно учитывается на счете 76 как предстоящие обязательства перед бюджетом. Аналогично будет учитываться и отложенный налог на прибыль на счете 77 «Отложенное налоговое обязательство».
Как и по правилам начисления отложенного НДС, по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут постепенно погашаться и отложенные налоговые обязательства.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)
Определение
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) - это сумма фактического налога, который следует уплатить в бюджет за отчетный период. Она определяется исходя из величины условного дохода/расхода и его корректировок на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств отчетного периода.
Текущий налог на прибыль равен величине налога на прибыль, отраженной в декларации по налогу на прибыль организации и подлежащей уплате в бюджет за отчетный период.
Текущий налог на прибыль (ТН) рассчитывается по формуле:
ТН = УР (УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО,
где:
УР (УД) - условный расход (доход) по налогу на прибыль,
ПНО, ПНА - величина постоянного налогового обязательства (ПНО) и актива (ПНА),
ОНА, ОНО - величина отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО).
Схема расчета текущего налога на прибыль приведена в пункте 21 ПБУ 18/02.
Чтобы убедиться в правильности расчета текущего налога, можно выполнить альтернативный расчет следующим образом:

Текущий налог Налогооблагаемая прибыль              Ставка налога
на прибыль = отчетного периода              х              на              прибыль
Если у предприятия отсутствует постоянное налоговое обязательство (активы), то абсолютная разница между «условным налогом на прибыль», исчисленным с «бухгалтерской» прибыли, и «текущим налогом на прибыль» будет равна абсолютной разнице между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. Ведь именно эта величина (корректировка) в данном случае и окажет влияние на размер текущих налоговых обязательств по налогу на прибыль.
Чистая прибыль (убыток) без учета временных разниц будет определяться по формуле:
ЧП = БП - УР - ПНО + ПНА,
где:
БП - бухгалтерская прибыль,
УР - условный расход по налогу на прибыль,
ПНО, ПНА - величина постоянного налогового обязательства (ПНО) и актива (ПНА).
Структуре Отчета о прибылях и убытках соответствует следующая формула определения чистой прибыли с учетом временных разниц:
ЧП = БП + ОНА - ОНО - ТНП,
где:
БП - бухгалтерская прибыль,
ОНА, ОНО - величина отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО),
ТНП - текущий налог на прибыль.
Здесь имеются в виду начисленные или зачтенные ОНА, ОНО, отраженные бухгалтерскими проводками:
ДЕБЕТ 09              КРЕДИТ 68,
ДЕБЕТ 68              КРЕДИТ 09,
ДЕБЕТ 68              КРЕДИТ 77,
ДЕБЕТ 77              КРЕДИТ 68,
которые корректируют сумму налога на прибыль. К чистой прибыли эти проводки отношения не имеют.

Но в некоторых случаях ОНА и ОНО должны быть списаны на счет прибылей и убытков. Тогда они окажут влияние на чистую прибыль и убыток.
Применение норм ПБУ 18/02 при формировании себестоимости строительной продукции (строительно-монтажныхработ)
Себестоимость выполненных строительно-монтажных работ формируется посредством сложения сумм стоимости затрат, принимаемых для целей налогообложения и сумм налоговых разниц (временных и постоянных). Размер отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств на размер себестоимости работ не влияет.
Рассмотрим образование постоянных и временных налоговых разниц при осуществлении затрат, относящихся к отдельным элементам себестоимости продукции (работ, услуг).
В соответствии с пунктами 11 и 12 ПБУ 18/02 в результате применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль могут образовываться как вычитаемые, так и налогооблагаемые временные разницы. Причиной образования разниц является различие в нормах амортизации, применяемых для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Примерами таких различий могут быть: использование для целей бухгалтерского учета способов начисления амортизации, отличных от способа, при котором амортизация начисляется пропорционально сроку полезного использования, или, напротив, когда для целей бухгалтерского учета используется указанный способ, а для целей налогообложения выбирается использование нелинейного метода начисления амортизации.
В первом случае возникает положительная разница (амортизация для целей бухгалтерского учета выше, чем для целей налогообложения), называемая вычитаемой временной разницей. Во втором - отрицательная, которая называется налогооблагаемой временной разницей.
ПРИМЕР 6
Учетной политикой в организации предусмотрено начисление амортизации по группе основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования. Срок полезного использования - 5 лет. Общая стоимость группы объектов основных средств составляет 350 000 руб.
Для упрощения примера допустим, что все объекты группы используются первый год.

В этом случае норма амортизации для целей бухгалтерского учета будет равна - 116 667 руб. (350 000 руб. х 5 : (5 + 4 + 3 + 2 + 1)) или 9 722 руб. в месяц.
Для целей налогообложения используется линейный способ, и соответственно норма амортизации будет равна 70 000,00 руб. = = 350 000,00 руб. : 5 или 5833 руб. в месяц.
Вычитаемая временная разница будет равна 3889 руб. (ежемесячно). В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
  • 5833,00 руб. - сумма амортизации, принимаемой для целей налогообложения;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 субсчет «Вычитаемые временные разницы по суммам амортизации»
  • 3889,00 руб.;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»
  • 933руб. (3889 руб. х 24%).

Обратите внимание
Следует отметить, что сумма отложенных налоговых активов по амортизации, начисляемой по данной группе объектов основных средств, будет увеличиваться в течение двух лет, еще один год (третий) она будет оставаться неизменной (так как на третий год нормы амортизации для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета будут равны), а в последующие два года - уменьшаться до нуля.
Рассмотрим далее образование постоянных и временных налоговых разниц при осуществлении затрат, относящихся к отдельным элементам себестоимости продукции (работ, услуг).
По материальным расходам
При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости приобретения или заготовления, а при их отпуске в производство могут использоваться различные виды оценки. То есть временные разницы и соответственно отложенные налоговые активы или обязательства могут возникать только в том случае, когда для целей

налогообложения и для целей бухгалтерского учета выбираются (и закрепляются в учетной политике организации) разные методы оценки списываемых в производство одноименных материальнопроизводственных запасов. Однако такая ситуация представляется маловероятной.
По расходам на оплату труда
По текущим расходам вероятность возникновения расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета мала, поскольку соответствующие статьи главы 25 Налогового кодекса содержат нормы, отсылающие к трудовому законодательству.
Также в соответствии с НК РФ формируется и себестоимость строительно-монтажных работ (в части расходов на оплату труда) для целей бухгалтерского учета.
Предположительно может создаться ситуация, когда возникновение временных разниц (как вычитаемых, так и налогооблагаемых) будет обусловлено разными методами списания расходов на оплату отпусков и вознаграждения за выслугу лет.
При осуществлении расходов по обязательному страхованию работников (которые в соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 255 Налогового кодекса также учитываются в составе расходов на оплату труда) могут возникать только постоянные разницы.
Следует отметить, что налоговым законодательством установлены ограничения по размерам следующих расходов:
  • по совокупной сумме платежей (взносов) работодателей, выплачиваемой по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, - учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда;
  • по взносам по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, - включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда;
  • по взносам по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, - включа
    ются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

По прочим расходам
По данному элементу затрат вычитаемые временные разницы могут возникать преимущественно в случае применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.
Кроме того, перечень ситуаций, когда могут возникать вычитаемые временные разницы, установленный пунктом 11 ПБУ 18/02, не является закрытым - последним подпунктом этого перечня значатся «прочие аналогичные различия».
Наиболее характерными примерами подобных различий являются:
  • отражение в бухгалтерском и налоговом учете расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
  • при создании резервного фонда, а также резерва на ремонт особо сложной техники главой 25 Налогового кодекса также установлена довольно сложная схема определения и списания сумм резерва. Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета ограничений не установлено, за исключением указания на то, что размер резерва должен быть подтвержден расчетом.

При формировании накладных расходов более часто будут возникать постоянные разницы и соответственно постоянные налоговые обязательства. Это связано с тем, что ряд расходов, относящихся к накладным, для целей налогообложения принимаются в ограниченном размере. Это командировочные расходы, представительские расходы, в некоторых случаях (отсутствие лицензии и т.п.) оплаты услуг образовательных учреждений.
  1.   
<< | >>
Источник: Филина Ф. Н.. Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях - М. : ГроссМедиа : РОСБУХ. - 688 с.. 2009

Еще по теме Особенности учета расчетов по налогу на прибыль:

  1. ГЛАВА ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  2. 7. Порядок расчета и уплаты налога на прибыль организаций при ведении деятельности через постоянное представительство
  3. 1.12. Взаимосвязи бухгалтерского (БУ) и налогового учёте (НУ) основных средств в соответствии с ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль .
  4. Глава 6 Элементы учетной политики по финансовым вложениям, кредитам и займам, видам деятельности, резервам, учету расчетов по налогу на прибыль
  5. Элементы учетной политики по учету расчетов по налогу на прибыль и по принятию к учету государственной помощи
  6. Правительство Российской Федерации Постановление «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»[††]
  7. Особенности учета отдельных видов финансовых обязательств Особенности учета финансовых обязательств, не оформленных ценными бумагами
  8. Аудит налога на прибыль
  9. Налог на прибыль
  10. Налог на прибыль
  11. 2. Налог на прибыль
  12. 31. Налог на прибыль организаций
  13. Глава 1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
  14. Налог на прибыль
  15. Налог на прибыль организаций
  16. Планирование налога на прибыль
  17. § а. Налог на прибыль
  18. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
  19. § 3. Налог на прибыль
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -