НДФЛ с доходов, выплаченных иностранцам

  Под иностранцами законодательство понимает жителей как дальнего, так и ближнего зарубежья (страны СНГ и Прибалтики).
Особенности оформления иностранцев на работу
При приеме на работу иностранца возможны две ситуации.

Ситуация первая: на работу берут иностранца, у которого есть разрешение на временное проживание либо вид на жительство на территории России. В этом случае надо просто оформить с работником трудовой или гражданско-правовой договор.
Ситуация вторая: организация сама приглашает иностранного работника из-за рубежа. То есть иностранец имеет статус временно прибывающего в Россию. Тогда, прежде чем принять иностранца на работу, фирма должна оформить целый ряд дополнительных документов:
  • заключение о целесообразности использования иностранных работников (эту бумагу нужно получить в территориальном центре занятости);
  • заключение о количестве иностранцев, которые могут работать в организации (его выдает региональная межведомственная комиссия по вопросам привлечения иностранных работников).

Затем придется получить разрешение на привлечение и использование иностранных работников. Такое разрешение выдают сроком на один год. В нем оговаривается, сколько иностранцев и на какие вакантные места может принять организация. Разрешение выдают:
  • для граждан ближнего зарубежья - в региональном подразделении по делам миграции МВД России;
  • для граждан дальнего зарубежья - в Федеральной миграционной службе.

За каждого иностранного работника придется заплатить госпошлину. Кроме того, для иностранцев, которых вы пригласили, необходимо получить разрешения на работу. Выдадут их также в региональном подразделении по делам миграции МВД России.
Расчет налога на доходы, выплаченные иностранным гражданам
С заработной платы иностранного работника организация должна удержать налог на доходы физических лиц. Но прежде чем это сделать, нужно определить, является ли иностранец налоговым резидентом РФ или нет. Налоговым резидентом признается тот, кто находится на территории России не менее 183 дней в календарном году.
Чтобы правильно определить срок пребывания иностранца на территории России, необходимо использовать правила, установленные статьей 6.1 Налогового кодекса РФ. Так, согласно этой статье, «течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало».
Это означает, что отсчет срока фактического нахождения физического лица на российской территории начинается на следующий день после того дня, как этот человек прибыл в Россию. А отсчет срока нахождения физического лица за пределами территории Российской Федерации начинается со следующего дня после его отъезда за границу.
Даты отъезда и прибытия человека на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам паспортного контроля в документе, удостоверяющем личность. Для иностранных граждан и лиц без гражданства - это документ, удостоверяющий личность гражданина и признаваемый в Российской Федерации в этом качестве.
Если же отметки паспортного контроля в удостоверяющем личность документе отсутствуют, то могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания человека на территории России.

Гражданин Латвии Н. Бразаускас 31 августа 2007 года приехал в Россию для работы в иностранном представительстве строительной фирмы, расположенном в Москве. Здесь он проработал до 30 апреля 2008 года. Бразаускас выехал за пределы Российской Федерации 1 мая 2008 года и до конца года в Россию больше не возвращался.
Период пребывания Бразаускаса в России приходится на два налоговых периода:
  • 2007 год: с 1 сентября по 31 декабря 2006 года (всего 122 дня);
  • 2008 год: с 1 января по 30 апреля 2007 года (всего 120 дней).

Несмотря на то, что общее время пребывания Бразаускаса в России
составило более 183 дней, налоговый статус следует определять за каждый налоговый период (то есть за каждый календарный год) отдельно.
Поэтому в данном случае иностранный гражданин не является налоговым резидентом ни в 2007, ни в 2008 году.
Если иностранный работник признан налоговым резидентом, при налогообложении выплаченных ему доходов применяется налоговая ставка 13 процентов. Кроме того, работник имеет право на налоговые вычеты. В противном случае налог придется удерживать по ставке 30 процентов, а налоговые вычеты работнику не положены.
Обратите внимание
Иностранец, который устраивается на работу в начале года, может быть признан налоговым резидентом, если он по состоянию на 1 января имеет вид на жительство или разрешение на временное проживание в России. Следовательно, работодатель может сразу рассматривать такого работника как резидента и, соответственно, удерживать с него налог по ставке 13 процентов (письмо Минфина России от 15 августа 2005 г. № 03-05-01-03/82).
ПРИМЕР 68
Строительная компания ООО «Заря» 5 января приняла на работу в качестве маркетолога гражданина Польши, не имеющего вида на жительство или разрешение на временное проживание в России.
Следовательно, по налоговому законодательству работник признается налоговым нерезидентом РФ. А раз так, с зарплаты работника бухгалтер ООО «Заря» должен удерживать налог на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.

Оклад работника в ООО «Заря» составил 10 000 руб. (в том числе и в январе). Таким образом, ежемесячная сумма налога составила:
10 000 руб. х 30% = 3000 руб.
В учете бухгалтер организации ежемесячно (с января по июнь) делал такие записи:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
  • 10 000 руб. - начислена зарплата иностранному работнику;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
  • 3000 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
  • 7000 руб. (10 000 - 3000) - выплачена зарплата за минусом удержанного налога на доходы физических лиц.

5 июля истекло 183 дня пребывания работника в Российской Федерации. Это можно подтвердить трудовым договором и табелями учета рабочего времени. Поэтому, бухгалтер ООО «Заря» пересчитал налог исходя из ставки 13 процентов. Кроме того, теперь работнику могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты в сумме 400 руб. в месяц (чтобы упростить пример, предполагаем, что детей у работника нет).
При этом сумма налога за период с января по июнь составит:
(10 000 руб. х 6 мес. - 400 руб. х 2 мес.) х 13% = 7696 руб.
То есть переплата такова:
3000 руб. х 6 мес. - 7696 руб. = 10 304 руб.
На эту сумму бухгалтер сделал такую проводку:
10 304руб. Начиная с
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
  • сторнирована сумма переплаченного налога. июля, при расчете заработной платы бухгалтер будет исходить из того, что доходы от исполнения трудовых обязанностей налогоплательщиков - резидентов РФ облагаются налогом по ставке 13 процентов. Сумма переплаты может быть возвращена работнику. Для этого иностранец должен написать соответствующее заявление (п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ).

Вернуть налог работодатель теоретически может двумя способами.
Первый - самый простой - заключается в том, что организация перестает удерживать налог, пока задолженность перед работником не будет погашена.
Второй способ - сразу вернуть иностранцу весь долг. Правда, прежде искомую сумму необходимо вернуть из бюджета, подав в налоговую инспекцию соответствующее заявление. Как вы понимаете, эта процедура может оказаться достаточно сложной, поскольку налоговая инспекция, скорее всего, предложит зачесть переплату в счет будущих платежей.

А возвращать налог за счет собственных средств работодатель не может, поскольку это запрещено законодательством (п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ). То есть на практике второй способ может свестись к первому.
Если же до конца календарного года предприятию не удастся вернуть сотруднику весь налог, иностранец сможет это сделать самостоятельно, подав по итогам года в налоговую инспекцию декларацию.
Обратите внимание
Продолжать возвращать налог за 2007 год из доходов, полученных иностранцем в 2008 году (при условии, что трудовые отношения с ним будут продолжены), организация не сможет, поскольку это уже будут начисления другого налогового периода.
Возможна и обратная ситуация: иностранец, который на начало года был признан налоговым резидентом, расторгнул контракт и уехал из России еще до того, как прошло 183 дня. В этом случае налог придется пересчитать по повышенной ставке. Причем если организация по каким-либо причинам не может удержать с работника доначисленные суммы, то она должна сообщить об этом в свою налоговую инспекцию.
Обратите внимание
Вообще не облагаются налогом доходы следующих категорий иностранных граждан.
  1. Главы, а также персонал представительств иностранного государства, имеющие дипломатический и консульский ранг, члены их семей, проживающие вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц.
  2. Административно-технический персонал представительств иностранного государства и члены их семей, проживающие вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных срабо- той указанных физических лиц в этих представительствах.
  3. Обслуживающий персонал представительств иностранного государства, которые не являются гражданами Российской Федерации

или не проживают в Российской Федерации постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства.
  1. Сотрудники международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

Это правило действует в случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.
  
<< | >>
Источник: Филина Ф. Н.. Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях - М. : ГроссМедиа : РОСБУХ. - 688 с.. 2009

Еще по теме НДФЛ с доходов, выплаченных иностранцам:

  1. Тема 3.3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ),
  2. Страховые взносы, взимаемые с доходов иностранцев
  3. НДФЛ с доходов, полученных в виде материальной выгоды
  4. 5.6. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Общий порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
  5. 2.4.5. Суммы выплаченных подъемных в пределах норм
  6. 4.37. Расходы в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством РФ
  7. Форма 2-НДФЛ
  8. § 7. Правовое положение иностранцев
  9. 4.6. Основные изменения налогового законодательства в области НДФЛ
  10. Форма 3-НДФЛ
  11. 3.7. Порядок уплаты НДФЛ и налоговая отчетность
  12. Семейные отношения с участием иностранцев
  13. Пожертвования иностранцев
  14. Глава 19 Правовое положение вынужденных переселенцев, соотечественников и иностранцев
  15. 3.7.1. Порядок уплаты НДФЛ предпринимателями
  16. 4.5. Общий порядок удержания НДФЛ
  17. История возникновения и развития НДФЛ
  18. НДФЛ с материальной помощи
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -