5.6. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Общий порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

  Как известно, каждый налог можно разложить на одинаковые элементы. Вот они:
  • налогоплательщики;
  • объект налогообложения;
  • налоговая база;
  • ставки налога;
  • порядок исчисления налога;
  • налоговый и отчетный периоды;
  • порядок и сроки уплаты налога;
  • порядок и сроки представления отчетности по налогу.

Рассмотрим подробно все эти элементы применительно к налогу
на доходы физических лиц.

Плательщики налога на доходы физических лиц
Статья 207 Налогового кодекса РФ определяет, что плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:
  • физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
  • физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в России.

Обратите внимание
В отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).
К физическим лицам, согласно терминологии Налогового кодекса РФ, относятся:
  • граждане Российской Федерации;
  • иностранные граждане;
  • лица без гражданства.

Документом, подтверждающим принадлежность к гражданству Российской Федерации, является паспорт гражданина РФ или удостоверение личности гражданина РФ; до получения этих документов - свидетельство о рождении или иной документ, содержащий указание на гражданство.
Иностранным гражданином признается лицо, обладающее гражданством иностранного государства и не имеющее гражданства Российской Федерации. Принадлежность к гражданству иностранного государства подтверждается иностранным паспортом.
Лицом без гражданства признается человек, не имеющий гражданства Российской Федерации и доказательств принадлежности к гражданству другого государства.

Как определить, является ли человек налоговым резидентом Российской Федерации? Для бухгалтера ответ на этот вопрос очень важен. Дело в том, что доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, облагаются НДФЛ по повышенной ставке - 30 процентов вместо 13 (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Кроме того, доходы, полученные налогоплательщиком-нерезидентом, при расчете НДФЛ не уменьшаются на стандартные налоговые вычеты.
Понятие «налоговый резидент» закреплено в статье 207 Налогового кодекса РФ. Так, налоговым резидентом является физическое лицо, фактически находящееся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Следовательно, те физические лица, которые фактически находятся на территории России менее 183 дней в течение календарного года, налоговыми резидентами не являются.
Как определить срок пребывания налогоплательщика на территории Российской Федерации? Чтобы правильно определить срок пребывания человека на территории России, необходимо использовать правила, установленные статьей 6.1 Налогового кодекса РФ. Так, согласно этой статье, течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.
Так срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.
Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года.
Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.
Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.
Это означает, что отсчет срока фактического нахождения физического лица на российской территории начинается на следующий день после того дня, как этот человек прибыл в Россию. А отсчет срока нахождения физического лица за пределами территории Российской Федерации начинается со следующего дня после его отъезда за границу.
Даты отъезда и прибытия человека на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам паспортного контроля в документе, удостоверяющем личность. Для российских граждан таким документом является загранпаспорт, служебный паспорт, дипломатический паспорт, паспорт моряка. Для иностранных граждан и лиц без гражданства - их действительный документ, удостоверяющий личность гражданина и признаваемый в Российской Федерации в этом качестве.
Если же отметки паспортного контроля в удостоверяющем личность документе отсутствуют, то могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания человека на территории России.
ПРИМЕР 43
Гражданин Ливии Н. Флобер 31 августа 2007 года приехал в Россию для работы в иностранном представительстве строительной компании, расположенном в Москве. Здесь он проработал до 30 апреля 2008 года. Флобер выехал за пределы Российской Федерации 1 мая 2008 года и до конца года в Россию больше не возвращался.
Период пребывания Флобера в России приходится на два налоговых периода:
  • 2007 год: с 1 сентября по 31 декабря 2007 года (всего 122 дня);
  • 2008 год: с 1 января по 30 апреля 2008 года (всего 120 дней).

Несмотря на то, что общее время пребывания Флобера в России составило более 183 дней, налоговый статус следует определять за каждый налоговый период (то есть за каждый календарный год) отдельно.

Поэтому в данном случае иностранный гражданин не является налоговым резидентом ни в 2007, ни в 2008 году.
Это означает, что доходы, полученные Флобером в России как в 2007-м, так и в 2008 году, должны облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.
Обратите внимание: на практике часто бывают ситуации, когда налоговыми нерезидентами оказываются и российские граждане.
ПРИМЕР 44
А.С. Фролов - гражданин РФ - работает в российской строительной организации. 31 декабря 2007 года он был направлен в служебную командировку во Францию. В загранпаспорте проставлена дата выезда за пределы России: 31.12.2007.
Фролов вернулся в Россию 1 октября 2008 года. В загранпаспорте проставлена дата пересечения российской границы: 01.10.2008.
Отсчет дней пребывания Фролова за пределами России в 2008 году начинается с 1 января 2008 года и заканчивается 30 сентября 2008 года. Этот период составляет 273 дня.
На территории России в 2008 году гражданин находился 92 дня (365-273), то есть меньше 183 дней. А раз так, в 2008 году он не признается налоговым резидентом РФ.

Это означает, что доходы, полученные Фроловым в России в 2006 году, должны облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.
Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:
  • на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина на территории Российской Федерации в текущем календарном году;
  • на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина;
  • на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное место жительства за пределы Российской Федерации.

Иностранцы, имеющие вид на жительство или разрешение на временное проживание, являются нерезидентами только в первый год своего приезда в Россию, и только если срок их пребывания менее 183 дней. В остальных случаях работодатель может сразу рассматривать такого
сотрудника как резидента и, соответственно, удерживать с него налог по ставке 13 процентов с предоставлением налоговых вычетов (письмо Минфина России от 21 сентября 2005 г. № 03-05-01-03/82).
Объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц
Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:
  • от источников в России и за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
  • от источников в России - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Таким образом, чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать налог на доходы физических лиц, необходимо установить не только его налоговый статус, но и источники его доходов.
Какие доходы считаются полученными от источников
в Российской Федерации
Перечень таких доходов приведен в пункте 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ. Так, для целей налогообложения к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, относятся следующие виды доходов.
  1. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.

Определение дивиденда, используемое в целях налогообложения, приведено в статье 43 Налогового кодекса РФ. Так, дивидендом признается «любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации».
Обратите внимание: суммы дивидендов, полученные физическими лицами, облагаются НДФЛ в особом порядке. Подробно об этом см. раздел «НДФЛ с доходов, полученных от долевого участия в деятельности организации (в виде дивидендов)».
  1. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации или иностранной организации
    в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.
  2. Доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав.

Подробно о том, как рассчитать НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом по авторскому договору, см. раздел «НДФЛ с выплат по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам».
  1. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

Подробно о том, как рассчитать НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом от сдачи имущества в аренду, см. раздел «НДФЛ с выплат по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам».
  1. Доходы от реализации:
  • недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
  • в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
  • прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;
  • иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ).
К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (ст. 143 Гражданского кодекса РФ).
Подробно о том, как рассчитать НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом от реализации принадлежащего ему имущества, см. раздел «Декларирование доходов, полученных от продажи имущества»
  1. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждения и иные выплаты, получаемые членами совета директоров организации - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Россия, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

Подробно о том, как рассчитать НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом от выполнения трудовых обязанностей, см. раздел «НДФЛ с доходов, полученных работником в денежной форме за исполнение трудовых обязанностей».
  1. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.

Обратите внимание: государственные пенсии налогом на доходы физических лиц не облагаются (п. 2 ст. 217 Налогового кодекса РФ). А дополнительные пенсии, назначаемые организациями и выплачиваемые за счет этих организаций, подлежат налогообложению на общих основаниях по ставке 13 процентов.
Кроме того, согласно пункту 11 статьи 217 Налогового кодекса РФ освобождается от налогообложения большинство стипендий.
  1. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств при перевозках в Российскую Федерацию или из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации.
  2. Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной или беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;
  3. Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании.
  4. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

  
<< | >>
Источник: Филина Ф. Н.. Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях - М. : ГроссМедиа : РОСБУХ. - 688 с.. 2009

Еще по теме 5.6. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Общий порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц:

  1. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
  2. ГЛАВА ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  3. 3.3. Оптимизация налоговыми агентами исчисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц
  4. Тема 3.3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ),
  5. ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 1.
  6. Аудит единого социального налога и налога на доходы физических лиц
  7. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  8. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц и ставки налога
  9. 34. Налог на доходы физических лиц
  10. § 4. Налог на доходы физических лиц
  11. § д. Налог на доходы физических лиц
  12. 9.2.1. Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог
  13. Налог на доходы физических лиц
  14. Глава 3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  15. Глава 4. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  16. Налог на доходы физических лиц
  17. Налог на доходы физических лиц
  18. Налог на доходы физических лиц
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -