Амортизация основных средств

  Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете
Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/01».

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете начисляется износ. Делается это линейным способом в порядке, который прописан в пункте 19 ПБУ 6/01. То есть ежемесячно.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования), объекты, отнесенные к музейным предметам и коллекциям и др. То есть перечень таких объектов открытый.
Начисление амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, производится арендодателем. Начисление амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.
Кроме того, организациям разрешено амортизировать:
  • жилищный фонд (жилые дома, общежития, квартиры и др.);
  • объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты;
  • продуктивный скот: буйволы, волы и олени;
  • многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных
вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформляются соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, затем документы передаются на государственную регистрацию. По фактически эксплуатируемым объектам амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
В соответствии с пунктом 23 ПБУ 6/01 амортизация по объектам основных средств начисляется все время по мере его использования, но кроме восстановительного периода продолжительностью более одного года или в случаях консервации объектов сроком более 90 дней.
Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса.
Если в соответствии с законодательством РФ о мобилизационной подготовке или мобилизации организация консервирует основные средства и не использует их для извлечения дохода, то амортизация по ним не начисляется. Раньше этого определено не было.
Согласно пункту 18 ПБУ 6/01, амортизация на объекты основных средств может производиться следующими способами:
  1. линейным способом;
  2. способом уменьшаемого остатка;
  3. списанием стоимости по сумме лет срока полезного пользования;
  4. способом списания стоимости в пропорции к объему продукции (работ, услуг).


Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
В бухгалтерском учете объекты основных средств со стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов организацией должен быть организован контроль за их движением.
Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.
Линейный способ
При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример
Приобретен объект основных средств стоимостью 300 000 000 руб. со сроком полезного использования 8 лет. Годовая норма амортизации - 12,5% (100 : 8). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 3 750 000 руб. (300 000 000 руб. х 12,5%).
Способ уменьшаемого остатка
При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример
Приобретен объект основных средств стоимостью 150 000 руб. со сроком полезного использования 6 лет. Годовая норма амортизации, ис
численная исходя из срока полезного использования, составляющая 25 процентов (150 : 6), увеличивается на коэффициент 3. Годовая норма амортизации составит 75 процентов.
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и составит 112 500 руб. (150 000 руб. х 75%).
Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 75 процентов от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, составит 28 125 руб. ((150 000 руб. -
  • 112 500 руб.) х 75%).

В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 75 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образующейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 7032 руб. ((37 500 руб. - 28 125 руб.) х 75%) и т. д.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Пример
Приобретен объект основных средств стоимостью 200 000 руб. Срок полезного использования установлен 7 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 28 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7).
В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 7:28 или 25 процентов, что составит 50 000 руб.; во второй год - 6:28 или 21 процент , что составит 42 000 руб., в третий год 5:28 или 18 процентов, что составит 36 000 руб. и т. д.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
При применении начисления амортизации по объектам основных средств способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натуральных показателей объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.
Пример
Приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом 400 000 км стоимостью 120 000 руб. В отчетном периоде пробег должен составить 10 000 км. Следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 3000 руб. (10 000 км х 120 000 руб. :
: 400 000 км).
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.
Пример
В январе 2009 года принят к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет или 60 месяцев (организация использует линейный метод). Годовая сумма амортизационных отчислений в первый год использования составит 10 000 руб. (100 000 руб. х 6 : 60 мес.).

По объектам основных средств, используемым в организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия. Прекращается начисление амортизационных начислений с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или выбытия объекта.
Наличие амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.
Способы начисления амортизации в налоговом учете
Все организации для целей налогообложения должны использовать механизм амортизации, предусмотренный главой 25 Налогового кодекса РФ. Этот механизм значительно отличается от механизма, применяемого в бухгалтерском учете.
Согласно статье 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым признается имущество, стоимость которого превышает 20 000 руб. и срок службы которого больше 12 месяцев (согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Напомним: в бухучете лимит такой же - до 20 000 руб.
Статьей 259 Налогового кодекса на сегодняшний день предлагается два метода амортизации:
  1. линейный;
  2. нелинейный.

Линейный метод, как и в бухгалтерском учете, предусматривает равномерное начисление амортизации в течение всего срока использо
вания основного средства исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
Согласно пункту 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ норма амортизации при линейном методе определяется по следующей формуле:
К= (1 : N) х 100%, где
К - норма амортизации в процентах;
N - срок полезного использования объекта основных средств (имущества) в месяцах.
В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 в налоговом учете, по сравнению с бухгалтерским, определяется не годовая, а месячная сумма отчислений по амортизации объекта основных средств.
Пример
Первоначальная стоимость объекта - 200 000 руб. Срок его полезного использования составил 8 лет. Тогда его ежемесячная норма начисления амортизации будет такая: 1 : 96 х 100 х (1 : (8 х 12)) х 100 процентов = 1,083 процентов. А сумма амортизации за месяц будет равна 2166 руб. (200 000 руб. х 1,083%), а за год будет равна 25 992 руб. (2166 руб. х 12 мес).
Следовательно, единственным методом, обеспечивающим финансовый порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, является линейный метод. Однако равные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете могут быть получены при следующих равных условиях, а именно должны совпадать:
  1. первоначальная стоимость основного средства;
  2. срок его полезного использования.

Нелинейный метод начисления амортизации согласно пункту 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ организации вправе применять по объектам амортизационного имущества, входящим в состав I—VII амортизационных групп.

Ранее при применении нелинейного метода сумма ежемесячных отчислений амортизации по объектам основных средств исчислялась как произведение остаточной стоимости объекта основных средств на начало месяца на амортизационную норму, определенную для данного объекта:
К = (2 : N) х 100%, где
К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту основных средств;
N - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разность между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начальной за период его эксплуатации.
Однако с 2009 года порядок амортизации будет существенно изменен. Об этом мы расскажем далее.
Коэффициенты при расчете сумм амортизации
Согласно относительной новой статье 259.3 Налогового кодекса РФ налогоплательщики могут применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:
  • в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.
В целях настоящей главы под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопас
ной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой-третьей амортизационным группам;
  • в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
  • в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Кроме того, налогоплательщики могут применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:
  • в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой-третьей амортизационным группам;
  • в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие настоящей главы, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей главой по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации (п. 4 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ).
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.
Амортизационная премия
Статья 259 Налогового кодекса РФ предоставляет организациям возможность при покупке основных средств до 30 процентов их стоимости (3-7 амортизационные группы) списать на расходы сразу. Такой же порядок действует и в отношении расходов на модернизацию, достройку, техническое перевооружение или частичную ликвидацию основного средства.
Списать сразу до 30 процентов стоимости - это право организации, а не обязанность. То есть организация сама решает, списывать ей 30 процентов от стоимости основных средств единовременно или амортизировать полную стоимость новых объектов. Между тем в бухучете подобного правила нет. А поэтому, экономя на налоге на прибыль, организации одновременно обрекают себя на учет временных разниц, которые неизбежно возникнут из-за различий в сумме амортизации в бухучете и для целей налогообложения.
Тут хотелось бы затронуть вот какой вопрос, который часто задают бухгалтеры. Речь идет о том, можно ли единовременное списание до 30 процентов первоначальной стоимости основного средства применять только в отношении отдельных объектов основных средств? Минфин в письме № 03-03-04/1/219 отвечает на этот вопрос отрицательно. По мнению чиновников, фирма должна списывать часть стоимости всех новых основных средств или не использовать такую возможность вовсе. То есть воспользоваться предоставленным правом в отношении отдельных групп основных средств нельзя. В приказе об учетной политике организация должна указать, будет она списывать часть стоимос

ти основных средств или нет. Кроме того, тут же определяют процент списания. Ведь 30 процентов - это максимальная величина.
Такая трактовка чиновников пункта 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ представляется расширительной и ущемляет права налогоплательщиков. Налоговое законодательство, предоставляя налогоплательщику право выбирать, воспользоваться ли возможностью списать до 30 процентов стоимости основного средства или нет, не уточняет, как использовать это право: в отношении всех своих новых объектов или только части из них. А раз так, то никто не мешает налогоплательщику прописать в учетной политике для целей налогообложения, что амортизационная премия будет использоваться только по определенным группам основных средств. Скажем, дорогостоящих.
До 30 процентов стоимости купленного объекта основных средств списывают в месяце, следующем за месяцем ввода этого объекта в эксплуатацию. Амортизация также начинает начисляться в этом же месяце. Получается, что в первый месяц после ввода объекта в эксплуатацию на расходы будут списаны до 30 процентов стоимости основных средств и ежемесячная сумма амортизации. Понятно, что в последующем при расчете ежемесячной суммы амортизационных отчислений величина списанной единовременно суммы в первоначальной стоимости уже не учитывается. Такой вывод можно сделать из пункта 2 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Согласны с этим и чиновники из Минфина России (письмо № 03-03-04/2/76). Кстати, списание единовременной части стоимости основного средства никак не влияет на сроки полезного использования.
Пример
Основное средство имеет первоначальную стоимость 100 000 рублей. Срок эксплуатации определен в 60 месяцев. Организация воспользовалась своим правом применения амортизационной премии в размере 10 процентов. Для налогового учета ежемесячно будет учитываться амортизация в размере 1500 руб. ((100 000 руб. - (100 000 х 10%)) / 60 мес.)
Но это в простом виде. А теперь рассмотрим пример более подробно.

Пример
В феврале 2009 года организация приобрела кассовый терминал, зарегистрировала его в инспекции и ввела в эксплуатацию. Стоимость кассы без учета НДС - 21 000 руб.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 кассовые аппараты (код 14 3010020) - это средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда. А такие средства попадают в IV амортизационную группу. То есть срок полезного использования кассовой машины составляет от пяти лет и одного месяца до семи лет включительно. На фирме установили, что в бухгалтерском учете и для целей налогообложения срок полезного использования - 64 месяца. Амортизация рассчитывается линейным методом.
Так как ККТ был введен в эксплуатацию в феврале, то амортизация должна начисляться с 1 марта 2009 года. В этом месяце было списано 30 процентов стоимости ККТ - 6300 руб. (21 000 руб. х 30%).
В бухучете сразу списать столько в первый месяц не удастся. Поэтому нужно будет отразить отложенное налоговое обязательство - 1260 руб. (6300 руб. х 20%).
После списания 30-процентной части стоимости ККТ амортизироваться будет 14 700 руб. (21 000 - 6300). Норма амортизации составляет 1,5625 процентов (1 мес. : 64 мес. х 100%).
То есть размер ежемесячной амортизации для целей налогообложения равен 229,69 руб. (14 700 руб. х 1,5625%). В бухучете эта величина составит 328,13 руб. (21 000 руб. х 1,5625%). То есть отложенное налоговое обязательство будет каждый месяц уменьшаться на 19,69 руб. ((328,13 руб. - 229,69 руб.) х 20%). И так все 64 месяца эксплуатации основного средства. В учете сделаны следующие записи:
В феврале 2009 года:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
  • 21 000 руб. - приобретен кассовый аппарат;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
  • 21 000 руб. - введен кассовый аппарат в эксплуатацию;

В марте 2009 года:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 77
  • 1260 руб. - отражено отложенное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
  • 328,13 руб. - начислена амортизация за февраль 2009 года;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
  • 19,69 руб. - уменьшено отложенное налоговое обязательство.

В налоговом учете в мартовские расходы будет списано 6529,69 руб. Из них 6300 руб. - единовременно часть стоимости кассового аппарата и 229,69 руб. - амортизация.
Добавим, что организация может начислить амортизационную премию по расходам на достройку, модернизацию, дооборудование, техническое перевооружение или частичную ликвидацию основных средств, и с затрат на реконструкцию на основании пункта 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.
Единовременно списать до 30 процентов стоимости основного средства не удастся, когда оно получено в качестве вклада в уставный капитал. По мнению чиновников из Минфина России, высказанному в письме от 16 мая 2006 г. № 03-03-04/1/452, в данном случае организация для приобретения этих основных средств не произвела капитальные вложения. А именно с такой суммы и рассчитываются 30 процентов амортизационной премии на основании норм пункта 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ, гласящей, что налогоплательщики имеют право включения в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 30 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
Что касается имущества, передаваемого по договору лизинга, которое учитывается на балансе лизингодателя, то организации вправе единовременно включать в расходы до 10 процентов от его стоимости. Однако с такой точкой зрения не согласны чиновники Минфина (см., например, письмо от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/2/132). По логике чиновников имущество, передаваемое в лизинг, основными средствами для целей налогового учета не являются лишь на том основании, что учи
тывают их отдельно на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Следовательно, оно «не может рассматриваться для целей Кодекса как капитальные вложения, которые налогоплательщик вправе учесть в составе расходов в размере не более 30 процентов первоначальной стоимости основных средств единовременно». Только вот непонятно, при чем здесь счет, на котором учитывают имущество. В данном случае надо ориентироваться на пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, где сказано, что под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Согласно этому определению имущество, передаваемое в лизинг, вполне может считаться амортизируемым имуществом. Более того, лизинговая компания несет расходы капитального характера при его покупке. И лишь потом такие расходы ей возмещает частями лизингополучатель. Другой вопрос, что часто под договором лизинга скрывается продажа основного средства в рассрочку. В этом случае амортизационную премию применить нельзя. Если же таких претензий к сделке нет, то использование премии лизингодателем правомерно.
И, наконец, последняя проблема. Тут речь идет о неотделимых улучшениях в арендованное имущество. По мнению чиновников, амортизационная премия не применяется к амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в арендованные основные средства. Дело в том, что не выполняется одно из условий применения амортизационной премии. Капитальные вложения в виде неотделимых улучшений в арендованное имущество, хотя и включаются в состав амортизируемого имущества, но не принадлежат арендатору на праве собственности.
Однако мы считаем, что такая позиция противоречит нормам Налогового кодекса РФ. Организация может иметь как собственные, так и арендованные основные средства. В Налоговом кодексе используется формулировка «арендованные объекты основных средств», в частности в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Так что арендатор имеет полное право применять амортизационную премию.

Срок полезного использования Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств.
Определяя срок полезного использования (эксплуатации), принимают во внимание:
  • планируемый срок эксплуатации объекта, связанный с его производственной деятельностью и мощностными возможностями;
  • физический износ по плану, который связан с режимом работы данного объекта и условий влияния среды (естественной и агрессивной), а также с ремонтом; ограничения по пользованию объектом, нормативные и правовые (срок аренды, модернизации и т. д.).

Все эти моменты производятся организацией при принятии объекта к учету в соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01 по определению срока полезного пользования объекта основных средств.
В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ имущество организации (основные средства и нематериальные активы), подлежащие амортизации, классифицируются на амортизационные группы по срокам полезного использования. А срок использования объекта определяется организацией в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы:
  • первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
  • вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
  • третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
  • четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
  • пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
  • шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
  • седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
  • восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
  • девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
  • десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Обратите внимание, что порядок отнесения к амортизационным группам с 1 января 2009 года существенно изменен. Об этом вы сможете прочитать в главе 4 данного издания.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Классификация основных средств подразумевает свободное определение срока полезного использования амортизируемого имущества. Таким образом, организация вправе самостоятельно поставить срок полезного использования любого объекта либо 7 лет, либо 8 лет, или же
  1. лет и 3 месяца и т.д. Основанием для постановки служит мнение и заключение комиссии по основным средствам. Например, в составе главного механика, главного инженера и других технических специалистов по производственной работе. На основании заключения комиссии главный бухгалтер руководит дальнейшими операциями по срокам полезного использования объектов основных средств с использованием классификации основных средств.

Срок полезного использования объектов основных средств должен быть пересмотрен в случае изменения его первоначальных норм, принятых ранее, по результатам реконструкции, модернизации или частичной ликвидации данного объекта основных средств, согласно пункту 27 ПБУ 6/01.

Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации Основные средства, на основании пункта 7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Таким образом, первоначальной стоимостью основных средств, бывших в эксплуатации, является сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление. Однако здесь надо помнить, что в первоначальную стоимость не включаются НДС и иные возмещаемые налоги.
С учетом и амортизацией основных средств, бывших в употреблении, есть свои тонкости.
Например, у нового собственника срок может устанавливаться с учетом срока использования объекта у прежнего владельца.
Для этого необходимо получить документы, подтверждающие срок эксплуатации объекта у прежнего владельца. Это следует из пункта 20

ПБУ 6/01. В пункте 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ есть схожая норма. В частности, организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Другими словами, срок полезного использования подержанного объекта основных средств равен сроку полезного использования, который установлен для аналогичного нового объекта за минусом срока фактической эксплуатации объекта у прежнего владельца.
Пример
Организация приобрела основное средство, бывшее в эксплуатации.
Стоимость имущества согласно договору - 118 000 руб. (в том числе
НДС - 18 000 руб.). В бухгалтерском учете указанная операция отражается следующими записями:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
  • 100 000 руб. - учтены затраты, связанные сприобретением станка (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
  • 18 000 руб. - учтен НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
  • 100 000 руб. - станок введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
  • 18 000 руб. - произведен налоговый вычет;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
  • 118 000 руб. - произведена оплата поставщику;

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, нормативный срок эксплуатации основного средства - 10 лет. По данным прежнего владельца станок уже отработал 6 лет. Следовательно, срок полезного использования станка в вашей организации составит 4 года (10- 6). Годовая норма амортизации станка составит 25 процентов (100% / 4). Годовая сумма амортизации - 25 000 руб. (100 000 руб. х 25%). Бухгалтер ежемесячно будет делать проводку:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
  • 2083,3 руб. (25 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Если приобретенный вами подержанный объект основных средств уже полностью отработал свой срок, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно. В таком же порядке может начисляться амортизация для целей налогообложения. При этом каким способом - линейным или нелинейным - начисляется амортизация, значения не имеет.
Однако может случиться так, что срок фактического использования подержанного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или больше того срока, что определен Классификацией основных средств. В этом случае новый владелец вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
То есть при приобретении объекта основных средств, ранее эксплуатировавшихся предыдущими собственниками, организация может определить норму амортизации исходя из нормативного срока его полезного использования, уменьшенного на срок эксплуатации данного основного средства предыдущими собственниками. При этом срок эксплуатации объекта предыдущими собственниками должен быть подтвержден документально.
Так советует поступать и Минфин России в письме от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/142. При приобретении основного средства организация также может подтвердить срок его эксплуатации предыдущим собственником актом о приеме-передаче объекта основных
средств, оформленных в установленном порядке (письмо УФНС России по г. Москве от 7 июня 2008 г. № 20-12/064109).
Амортизация неотделимых улучшений Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. То есть согласно статье 256 Налогового кодекса арендатор имеет право включить стоимость некомпенсированных неотделимых улучшений в состав своего амортизируемого имущества. Правда, это касается только тех улучшений, которые произведены с согласия арендодателя. То есть арендатор может амортизировать неотделимые улучшения в течение всего срока действия договора аренды. А сумму амортизации следует рассчитывать исходя из срока полезного использования арендованного объекта. Согласно пункту 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ и определять этот срок нужно по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1. Амортизацию следует начислять со следующего месяца после ввода улучшений в эксплуатацию.
Пример
Организация в январе 2009 года заключила договор аренды офиса сроком на два года - с февраля 2009 года по январь 2011 года включительно. Арендная плата составляет 88 500 руб. в месяц (в том числе НДС - 13 500 руб.). В феврале арендатор с согласия арендодателя поставил в офисе новую систему кондиционирования воздуха. Всего модернизация обошлась в 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.). По условиям договора эту сумму арендодатель компенсировать не будет.
Арендатор может амортизировать систему вентиляции с марта 2009 года. Срок полезного использования системы берется равным сроку, который установлен для здания, где расположен офис. Согласно Классификации основных средств здание относится к десятой амортизационной группе. Срок полезного использования таких основных средств составляет свыше 30 лет. Предположим, что срок службы модернизированного здания был установлен в 480 месяцев. Амортизацию начисляют линейным методом. Сумма ежемесячных отчислений в налоговом учете составляет:

(472 000 руб. - 72 000 руб.) : 480 мес. = 833,33 руб.
Получается, что организация-арендатор за все время аренды сможет списать:
833,33 руб. х 23 мес. = 19 166,67 руб.
То есть разница между суммой, которая истрачена на систему кондиционирования и начисленной амортизацией, составит 380 833,33 руб. (472 000 - 72 000 - 19 166,67). Эту сумму включить в состав расходов арендатор не может.
Как видно из примера, арендатор сможет учесть в своих расходах лишь десятую часть потраченных на модернизацию денег. Понятно, что неотделимые улучшения можно использовать гораздо дольше, чем это предусмотрено договором аренды. Однако есть способы, которые позволяют списать на затраты всю сумму полностью.
Первый способ. Арендатор и арендодатель заключают между собой посреднический договор, согласно которому модернизацию обязан провести арендатор, но по поручению арендодателя. В данном случае арендатор выступает в роли посредника, за что получает вознаграждение. Понятно, что все расходы в данном случае несет арендодатель, который этого делать не должен. Чтобы компенсировать ему затраты, на сумму расходов по модернизации объекта аренды увеличивается арендная плата. То есть на бумаге расходы несет арендодатель, однако на деле их оплачивает арендатор. Однако в этом случае последний вправе включить стоимость модернизации в расходы при расчете налога на прибыль на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Чтобы воспользоваться этим способом и не вызвать нареканий со стороны налоговиков, нужно правильно оформить все бумаги. Для начала нужно заключить дополнительное соглашение, которым оговаривают увеличение арендной платы. Лучше, конечно, на весь оставшийся срок договора аренды.
Далее стороны подписывают агентский договор, согласно которому арендатор сможет провести задуманное улучшение. Однако право собственности на эти улучшения будут принадлежать арендодателю. И последний этап - оформить отчет арендатора (агента) о выполнении задания. К этой бумаге нужно приложить копии договоров и первич
ных документов, которые подтверждают расходы арендатора. Отчет должен быть утвержден принципалом (арендодателем).
Воспользуемся условиями предыдущего примера.
Пример
Напомним: организация в январе 2009 года заключила договор аренды офиса сроком на два года с февраля 2009 года по январь 2011 года включительно. Арендная плата составляет 88 500 руб. в месяц (в том числе НДС - 13 500 руб.). Стоимость системы кондиционирования - 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).
Стороны заключили агентский договор. Вознаграждение установлено равным 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). В дополнительном соглашении к договору аренды прописано, что в течение всего срока договора аренды плата увеличивается на 20 158,33 руб. ((472 000 руб. +
+ 11 800 руб.) : 24 мес.) в месяц. То есть ежемесячный арендный платеж будет составлять 108 658,33 руб. (88 500 + 20 158,33).
Второй способ. Стороны заключают договор займа. Деньги взаймы дает арендатор арендодателю. Этот способ предполагает, что имущество будет модернизироваться за счет полученных средств. Арендатор в модернизации принимать участие вообще не будет. Однако финансирование пойдет за его счет. По окончании договора займа деньги ему арендодатель не возвращает. Вместо этого стороны проводят зачет взаимных требований.
То есть в счет расчетов по договору займа закрывается задолженность по аренде. Понятно, что пока расходы по аренде не сравняются с суммой займа, арендатор арендодателю ничего перечислять не должен.
Тут есть еще один нюанс, о котором стоит упомянуть. За пользование чужими денежными средствами обычно взимают проценты. Однако поскольку в данном случае договор займа формальный, то проценты можно не брать. Материальная выгода от экономии на процентах у арендодателя все равно доходом для целей налогообложения не будет. С этим согласны и налоговики в письме ФНС России от 13 января 2005 г. № 02-1-08/5@. В нем, в частности, говорится, что согласно ста

тье 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала», указанными Налоговым кодексом РФ. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ не дает оценки «экономической выгоды» за пользование беспроцентным займом. Таким образом, неуплаченная сумма процентов в целях налогообложения прибыли не рассматривается в качестве дохода у заемщика.
При этой схеме потребуется также дополнительное соглашение об увеличении арендной платы и договор займа на сумму модернизации. Когда величина арендной платы будет равна сумме займа, стороны подписывают акт о проведении взаимозачета.
Пример
Организация арендует производственное здание за 17 700 руб. в месяц (в том числе НДС - 1700 руб.). В январе 2009 года было решено реконструировать здание. Строительные работы обойдутся в 826 000 руб. (в том числе НДС - 126 000 руб.). Оставшийся срок аренды - два года - с января 2009 г. по декабрь 2011 г. включительно.
Стороны заключили договор беспроцентного займа. Согласно этому документу, арендатор дает взаймы арендодателю 826 000 руб. на два года. В дополнительном соглашении стороны прописали, что с января 2009 г. по декабрь 2011 года арендная плата за производственное здание увеличивается на 16 716,67 руб. Эту величину рассчитали так.
Сначала была определена разница между стоимостью строительных работ и арендной платой за четыре года:
826 000 руб. - (17 700 руб. х 24 мес.) = 401 200 руб.
А затем уже установили сумму, на которую надо увеличить ежемесячный платеж:
401 200 руб. : 24 мес. = 16 716,67 руб.
То есть с 1 января 2007 года арендодатель ежемесячно начисляет по 34 416,67 руб. (17 700 + 16 716,67). В декабре 2011 года стороны проведут зачет суммы займа и задолженности по арендной плате в размере 826 000 руб.

Понятно, что любая схема минимизации налогов содержит достаточно много рисков. Посмотрим, как их существенно снизить.
Первое. Увеличенная арендная плата не должна отклоняться от рыночных цен более чем на 20 процентов. Иначе у инспектора возникнет подозрение, что арендатор намеренно увеличивает свои расходы. А это чревато тем, что организации могут пересчитать налоги. Такое право закреплено пунктом 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ, так как в случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
Для того чтобы избежать такой ситуации, следите, чтобы уровень арендной платы не отклонялся от рыночного более чем на 20 процентов. Более того, не стоит резко изменять цену, лучше увеличивать ее постепенно. Порядок такого увеличения нужно прописать в дополнительном соглашении к договору.
Второе. Налоговики могут изменить юридическую квалификацию сделки. То есть - вероятность того, что агентский договор или договор займа между арендатором и арендодателем будет признан скрытой формой финансирования работ по модернизации.
Правда, налоговые органы не вправе подавать иски о признании сделок недействительными. Статьей 31 Налогового кодекса РФ такое их право не предусмотрено.
Третье. Проводя взаимозачеты, помните, что, если они оформляются ежемесячно, поступившую арендодателю сумму займа налоговики могут признать предоплатой по арендной плате. В этом случае владельцу имущества доначислят НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ, поскольку моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Чтобы этого не произошло, акт о зачете взаимных требований надо подписать в момент возврата займа.

Амортизация реконструированных или модернизированных основных средств
Первоначальная стоимость основных средств, на основе которой рассчитывается амортизация объекта основных средств, может изменяться в случаях реконструкции, модернизации соответствующих объектов, а также по иным аналогичным основаниям (п. 1 ст. 258 НК РФ).
К работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Итак, затраты на реконструкцию и модернизацию изменяют, чаще всего увеличивают, первоначальную стоимость основного средства, в соответствии с пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Что касается бухгалтерского учета, то в соответствии с пунктом 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. То есть если соблюден принцип экономической обоснованности.
Итак, теперь давайте разберемся, как начислять амортизацию по объектам основных средств, которые подверглись модернизации. Тут возможно несколько вариантов.
Вариант 1. В этом случае к первоначальной стоимости объекта основных средств прибавляют стоимость работ по модернизации (или реконструкции). А результат делят на общий срок полезного использования имущества. Такой вариант предлагают чиновники из ФНС в письме от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23. Аналогичное мнение содержится и в письме Минфина России от 16 января 2008 г. № 3-03-06/1/8. В случае если в результате реконструкции или модернизации не произошло
увеличения срока полезного использования объекта, то амортизация продолжает начисляться, исходя из оставшегося срока его использования, то есть сохраняется применяемый в соответствии со статьей 259 Налогового кодекса РФ для расчета амортизации срок полезного использования, определенный при вводе в эксплуатацию.
Между тем получается, что фирма будет вынуждена списывать обновленное основное средство гораздо дольше, чем предполагала, когда принимала его к учету - в течение срока службы. Да и возникнут разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.
Вариант 2. Однако с подходом налоговиков к этому вопросу можно поспорить. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не предлагает формулы для расчета амортизации в случае реконструкции или модернизации. На основании же пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ все неясности и противоречия законодательства толкуются в пользу налогоплательщика. Поэтому, на наш взгляд, фирма может воспользоваться тем алгоритмом расчета, который применяется в бухучете. А именно: сумма ежемесячной амортизации получается в результате деления остаточной стоимости объекта с учетом стоимости работ по модернизации (или реконструкции) на оставшийся срок полезного использования основного средства.
Приведем пример, на котором рассмотрим оба варианта расчета амортизации.
Пример
Организация модернизировала объект основных средств. Его первоначальная стоимость равна 3 024 000 руб., а срок полезного использования - 72 месяца. Сумма ежемесячной амортизации составляла 42 000 руб. (3 024 000 руб. : 72 мес.). До модернизации объект эксплуатировали 12 месяцев. Следовательно, за это время была начислена амортизация, равная 504 000 руб. (42 000 руб. х 12 мес.).
Услуги подрядчика, проводившего модернизацию, обошлись организации в 600 000 руб. без НДС. Модернизация проводилась в течение 14 месяцев, и амортизация в это время не начислялась.
Вариант 1. После модернизации ежемесячная сумма амортизации станет равна 50 000 руб. ((3 000 000 руб. + 600 000 руб.) : 72 мес.). Остаточная стоимость объекта с учетом ремонта - 3 096 000 руб.
(3 000 000 - 504 000 + 600 000).

Теперь для того, чтобы полностью списать стоимость основного средства, нужно начислять амортизацию еще 62 полных месяца (3 096 000 : 50 000).
В то же время до окончания первоначального срока использования остается только 60 мес. (72-12).
Получается, что организации придется амортизировать основное средство лишние 2 месяца (62-60).
Вариант 2. Амортизация начисляется в течение оставшегося срока полезного использования - 60 мес.
Ежемесячная сумма амортизации будет равна 51 600 руб. ((3 000 000 руб. - 504 000 руб. + 600 000 руб.) : 60 мес.)
Еще один вопрос, на котором хотелось бы заострить внимание. Речь идет о том, нужно ли приостанавливать начисление амортизации по реконструируемому объекту основных средств. Тут все зависит от того, в течение какого срока планируется проводить работы по улучшению имущества. Если изначально на модернизацию отводится не более 12 месяцев, то амортизацию прерывать не нужно. Но если работы затянулись, то начисленные суммы надо исключить из расходов. При этом неважно, использовался все это время объект или нет.
Основное средство, которое находится на реконструкции или модернизации больше 12 месяцев, следует исключить из состава амортизируемого имущества. И это уже не право, а обязанность организации. Так прописано в пункте 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.
Тут есть опасность, что работы по реконструкции (модернизации) могут затянуться. То есть, скажем, изначально организация, которая продолжала начислять амортизацию, предполагает, что уложится в отведенный срок. Срок проведения реконструкции первоначально устанавливается решением руководства. Продление срока реконструкции также осуществляется на основании решения руководства. При этом при налогообложении принимается фактический срок реконструкции объекта. Однако по разным причинам можно в него не уложиться. В этом случае начисление амортизации незаконно. И налоговую базу придется пересчитать.
Чтобы такого не произошло, нужно разбить работы по реконструкции на этапы, каждый из которых не превышает 12 месяцев.

При этом нужно предусмотреть между этапами временные промежутки. Например, сначала проводится реконструкция первого этажа здания, а через какое-то время наступает черед второго. Конечно, на деле работы прерывать необязательно, это показывают только на бумаге. Скажем, в проектно-сметной документации, актах выполненных работ и приказах руководителя фирмы.
Амортизация предмета лизинга
Поскольку имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе у лизингополучателя, именно он должен начислять по нему амортизацию.
Чтобы начислять амортизацию, надо определить срок полезного использования предмета лизинга.
Порядок определения срока полезного использования объектов основных средств установлен в пункте 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), которое утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.
Срок полезного использования определяется исходя из:
  • ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

Однако на практике срок полезного использования предмета лизинга обычно определяют по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Этот способ удобен тем, что именно данной Классификацией надо руководствоваться, определяя срок полезного использования в налоговом учете.
Для целей налогового учета все амортизируемое имущество подразделено на 10 амортизационных групп. Принадлежность объекта основных средств актива к той или иной группе зависит от срока его полезного использования. Амортизационные группы, соответствующие определенным срокам полезного использования, приведены в таблице.
  • Первая группа - от 1-го года до 2-х лет включительно
  • Вторая группа - свыше 2-х лет до 3-х лет включительно
  • Третья группа - свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно
  • Четвертая группа - свыше 5-ти лет до 7-ми лет включительно
  • Пятая группа - свыше 7-ми лет до 10-ти лет включительно
  • Шестая группа - свыше 10-ти лет до 15-ти лет включительно
  • Седьмая группа - свыше 15-ти лет до 20-ти лет включительно
  • Восьмая группа - свыше 20-ти лет до 25-ти лет включительно
  • Девятая группа - свыше 25-ти лет до 30-ти лет включительно
  • Десятая группа - свыше 30-ти лет.

Обратите внимание: в бухгалтерском и налоговом учете организация может пересмотреть срок полезного использования реконструированных или модернизированных объектов.
Порядок начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете определен в разделе III ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Согласно пункту 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации может производиться одним из четырех следующих способов:
  • линейным способом;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе сумму амортизационных отчислений рассчитывают исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
При способе уменьшаемого остатка норма амортизации равна остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, умноженной на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования норму амортизации определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств, умноженной на чис

ло лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а затем деленной на сумму чисел лет срока полезного использования объекта.
И наконец, при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования данного основного средства.
В налоговом учете существуют только два способа амортизации: линейный и нелинейный.
Лизингодатель вправе самостоятельно решить, каким методом будет начисляться амортизация по предмету лизинга, который числится у него на балансе. Исключение сделано только для зданий, сооружений и передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы. По указанным объектам основных средств амортизация может начисляться только линейным методом.
Амортизацию нужно начислять ежемесячно. При применении линейного метода сумма месячной амортизации объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При этом норма амортизации определяется по формуле:
К = (1 : n) х 100%, где
К - норма амортизации;
n - срок полезного использования, выраженный в месяцах.
При начислении амортизации нелинейным методом сумма амортизации для каждой амортизационной группы за один месяц определяется как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных статьей 259.2 НК РФ, по следующей формуле:

A = B х ——, где
A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
к - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:
Амортизационная группа Норма амортизации (месячная)
Первая 14,3
Вторая 8,8
Третья 5,6
Четвертая 3,8
Пятая 2,7
Шестая 1,8
Седьмая 1,3
Восьмая 1,0
Девятая 0,8
Десятая 0,7

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется нелинейным методом в соответствии со статьей 259 Налогового кодекса РФ, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации и амортизация по которому начис
ляется нелинейным методом в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объектам, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, исключенным из состава амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов.
При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация объекта основного средства, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов с учетом положений пункта 9 статьи 258 настоящего Кодекса.
При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.
В случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.
В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать
указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.
По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в порядке, установленном настоящей статьей.
Для целей настоящего пункта срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.
  1.   
<< | >>
Источник: Либерман К. А.. Автотранспорт: от поступления до выбытия / КА. Либерман. - М. : Гросс- Медиа Ферлаг: РОСБУХ - 488 с.. 2009

Еще по теме Амортизация основных средств:

  1. 2.1. Амортизация объектов основных средств
  2. Амортизация основных средств
  3. 3.4.4.1. Амортизация основных средств
  4. Амортизация основных средств  
  5. МОДУЛЬ 2.4. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  6. Амортизация основных средств
  7. Амортизация основных средств
  8. Глава 3. Амортизация объектов основных средств
  9. 10.3. Амортизация и износ основных средств
  10. Учет амортизации основных средств.
  11. Амортизация и списание основных средств
  12. 1.4. Учёт амортизации основных средств
  13. Счет 02 «Амортизация основных средств»
  14. Износ и амортизация основных средств
  15. Аудит амортизации (износа) основных средств
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -