4.5.3. Автомобиль угнали

  Если произошла кража транспортного средства, организация обращается в следственно-судебные органы. Уже после обнаружения данного факта и передачи соответствующего заявления в органы внутренних дел организации следует провести инвентаризацию.
По результатам этой инвентаризации оформляются акты по форме № ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств» и № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией». До появления оснований, позволяющих списать недостачу за счет соответствующих источников, стоимость угнанного автомобиля отражается на счете 94. Затем она подлежит списанию (п. 29 ПБУ 06/01).
Если виновные установлены Суд решает, кто виноват в краже и сколько нужно взыскать с виновного лица. Обычно суд решает, что похититель должен возместить причиненный организации ущерб в размере рыночной стоимости украденного основного средства.
Так как похищенное имущество в дальнейшем не участвует в производственной деятельности организации, необходимо восстановить сумму НДС, предъявленную к вычету при поступлении указанного основного средства. Сумма НДС рассчитывается по ставке 18% от остаточной стоимости украденного основного средства.
Пример
В марте 2009 года у организации ЗАО «Автотранс» был похищен автомобиль ГАЗ-3121 с охраняемой стоянки. Первоначальная стоимость автомобиля составила 100 000 руб., амортизация, начисленная на момент похищения - 60 000 руб.
Суд обязал автостоянку возместить ущерб в размере рыночной стоимости автомобиля - 50 000 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО «Автотранс» были сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
  • 100 000 руб. - отражена первоначальная стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
  • 60 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленная на момент списания украденного автомобиля;


ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основного средства»
  • 40 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 94
  • 40 000 руб. - отражена фактическая сумма ущерба;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 98
  • 10 000 руб. (50 000 руб. - 40 000 руб.) - отражена разница между присужденной судом величиной ущерба и суммой ущерба по данным бухгалтерского учета;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
  • 10 000 руб. - погашена задолженность по причиненному ущербу;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91-1
  • 10 000 руб. - разница между суммой присужденной судом величиной ущерба и суммой ущерба по данным бухгалтерского учета включена в прочие доходы.

Разница не облагается налогом на добавленную стоимость по следующим основаниям. Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ в налоговую базу включаются все доходы, связанные с расчетами по оплате товаров, но при этом выбытие товаров должно признаваться реализацией в целях налогообложения. Реализацией в целях налогообложения признается передача права собственности на товары как на возмездной основе, так и в случаях, предусмотренных НК РФ, на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Кроме того, в ст. 162 НК РФ приведен перечень получаемых организациями сумм, связанных с расчетами по оплате товаров. В этом перечне не предусмотрен доход в виде разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам и хищениям.
С суммы полученного внереализационного дохода организация должна заплатить налог на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ.
Пример
Вернемся к условиям предыдущего примера.
Сумма внереализационного дохода составила 10 000 руб. А сумма налога на прибыль - 2400 руб. (10 000 руб. х 24%).
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
  • 2400 руб. - отражена сумма налога на прибыль.

Виновные не установлены или суд отказал во взыскании ущерба с виновника Предположим, что от следственных органов получены документы, в которых сказано, что виновные лица не установлены, или же суд вынес решение, что виновных вообще нет.
В этом случае сумма материального ущерба относится на финансовые результаты деятельности организации в соответствии с пунктом 3 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94.
Если виновные не установлены и это подтверждено соответствующими документами органами государственной власти, то убыток от порчи или хищения приравнивается к внереализационным расходам, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Как подарить авто своему работнику Как известно, операции по безвозмездной передаче имущества с точки зрения налогообложения крайне обременительны для обеих сторон - и для дарителя, и для одариваемого.
Реализация товаров на безвозмездной основе облагается НДС с рыночной стоимости передаваемого имущества. Причем сумма начисленного НДС не учитывается при расчете налога на прибыль.
Для работника безвозмездно полученное имущество будет облагаться налогом на доходы физических лиц. Причем налоговая база по этому налогу определяется как рыночная стоимость имущества с учетом НДС, акцизов и налога с продаж (ст. 211 НК РФ) за минусом суммы «необлагаемых» доходов - 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Стоимость безвозмездно полученного имущества ЕСН не облагается (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Пример
ООО «Монада» подарила своему сотруднику легковой автомобиль, бывший в употреблении. Год приобретения автомобиля - 1998. Остаточная стоимость машины составляет 100 000 руб., а рыночная - 80 000 руб.
(без учета НДС).
Предположим, что бухгалтерская и налоговая остаточная стоимость транспортных средств совпадают.

Сделка была оформлена как безвозмездная передача.
В бухгалтерском учете ООО «Монада» были сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01
  • 100 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
  • 14 400 руб. (80 000 руб. х 18%) - отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
  • 12 012 руб. ((80 000 руб. + 14 400 руб. - 2000 руб.) х 13%)- начислен налог на доходы физических лиц со стоимости безвозмездно полученного имущества.

Организация может существенно сэкономить на налогах, если несколько изменит порядок безвозмездной передачи транспортного средства своему работнику.

Для этого достаточно превратить безвозмездную сделку в возмездную. То есть оформить все таким образом, чтобы работник приобретал имущество, а не получал даром. При этом чтобы передача имущества была реально безвозмездной, в качестве компенсации расходов сотруднику можно выплатить материальную помощь. От подобной операции выигрывают обе стороны: работник получает в подарок вещь, которая числилась на балансе организации, а организации экономит на налогах.
Пример
Используем условия предыдущего примера. Только на этот раз предположим, что организация выдает работнику материальную помощь для оплаты передаваемого автомобиля.
Определим сумму НДС, которую следует уплатить в бюджет в этом случае. В настоящее время пункт 3 статьи 154 НК РФ устанавливает особый порядок определения налоговой базы для имущества, в стоимость которого включена сумма НДС. В случае его реализации она определяется как разница между договорной ценой с НДС, определяемой с учетом рыночной стоимости, и остаточной стоимостью основного средства.
Предположим, что в нашем случае договорная цена равна 94 400 руб., в том числе НДС, а остаточная стоимость- 100 000 руб. Тог-

да налоговая база по НДС будет равна - 5600 руб. (94 400 руб. - 100 000 руб.), а сумма причитающегося к уплате налога равняется нулю.
В результате реализации легкового автомобиля образуется убыток в сумме 20 000 руб. (100 000 руб. - 80 000 руб.). Такой убыток уменьшает налоговую базу предприятия. Он включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). Следовательно, экономия на налоге на прибыль составит 4000 руб. (20 000 руб. х 20%).
Материальная помощь облагается НДФЛ. Налоговой базой в данном случае будет сумма материальной помощи за минусом суммы «необлагаемых» доходов - 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Размер НДФЛ составит 12 012 руб. ((94 400 руб. - 2000 руб.) х 13%).
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
  • 94 400 руб. - начислена материальная помощь сотруднику на покупку автомобиля за счет чистой прибыли предприятия;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
  • 94 400 руб. - выдана материальная помощь;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
  • 12 012 руб. - удержан НДФЛ с суммы материальной помощи;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62
  • 94 400 руб. - сотрудник внес в кассу оплату за автомобиль;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
  • 94 400 руб. - отражена договорная стоимость автомобиля сучетом НДС;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
  • 14 400 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01
  • 100 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
  • 20 000 руб. - выявлен финансовый результат от продажи автомобиля своему сотруднику.

Есть еще один вариант оформления передачи организацией автомобиля своему сотруднику. На наш взгляд, он является наиболее удачным в отношении налогообложения.

Для этого организация должна заключить с работником договор купли-продажи автомобиля с рассрочкой платежа на несколько лет. По условиям договора право собственности на это транспортное средство перейдет к работнику в момент заключения договора, а не после полной оплаты стоимости автомобиля.
Одновременно организация должна заключить с работником договор аренды этого транспортного средства. Причем размер арендной платы должен быть равен сумме ежемесячного платежа работника по договору купли-продажи автомобиля, увеличенной на сумму НДФЛ.
Пример
Используем условия предыдущего примера.
ООО «Монада» заключило со своим работником договор купли- продажи легкового автомобиля на сумму 94 400 руб., в том числе НДС - 14 400 руб., с рассрочкой платежа на 16 месяцев. Ежемесячно работник должен вносить 5900 руб. (94 400 руб. : 16 мес.).
Одновременно был заключен договор аренды указанного автомобиля. Сумма арендной платы была также установлена в размере 6781,61 руб. (5900 руб. : 87%).
В бухгалтерском учете ООО «Монада» были сделаны такие записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
  • 94 400 руб. - отражена договорная стоимость автомобиля сучетом НДС;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
  • 14 400 руб. - отражена сумма НДС;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01
  • 100 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
  • 20 000 руб. - выявлен финансовый результат от продажи автомобиля своему сотруднику.

Ежемесячно бухгалтер делает такие записи:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 73
  • 6781,61 руб. - начислена арендная плата;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
  • 881,61 руб. (6781,61 руб. х 13%)- отражена сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 62
  • 5900 руб. (6781,61 руб. - 881,61 руб.) - сумма арендной платы зачтена в счет оплаты по договору купли-продажи;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
  • 1034,48 руб. (6781,61 руб. : 118% х 18%) - отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

На сумму арендной платы организация может уменьшать расходы текущего отчетного периода в течение 16 месяцев. За это время экономия организации по налогу на прибыль составит 21 701,15 руб. ((6781,61 руб. х 16 мес.) х 20%).
Кроме того, убыток, возникший при продаже автомобиля в размере
  1. 000 руб., будет включаться в состав прочих расходов в течение некоторого срока. Он определяется как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). Следовательно, экономия на налоге на прибыль за этот период составит 4000 руб. (20 000 руб. х 20%).
  1.   
<< | >>
Источник: Либерман К. А.. Автотранспорт: от поступления до выбытия / КА. Либерман. - М. : Гросс- Медиа Ферлаг: РОСБУХ - 488 с.. 2009

Еще по теме 4.5.3. Автомобиль угнали:

  1. В какую сторону должен поворачиваться ключ в замке дверцы автомобиля, когда автомобиль отпирают?
  2.    Договор дарения автомобиля
  3. Продаем автомобиль
  4. 5.4.3. Рынок автомобилей
  5. Автомобиль как материальное и духовное богатство
  6. Ремонт и обработка днища автомобиля
  7. Создание брэнда маленького автомобиля
  8. ГЛАВА 4. Автомобиль как объект основных средств
  9. Создание брэнда безопасного автомобиля
  10. Маленький автомобиль от «Дженерал моторе»
  11. 1.2.5. Пример. Рыночная доля легковых автомобилей по брендам
  12. 1.2.5. Пример. Рыночная доля легковых автомобилей по брендам
  13.  Доверенность на покупку и перегон автомобиля
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -