4.23. Расходы в виде сумм материальной помощи работникам

В соответствии с п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ в составе расходов при исчислении налога на прибыль не учитываются суммы материальной помощи работникам, в том числе предоставленные на следующие цели: - для первоначального взноса на приобретение или строительство жилья; - на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством; - иные социальные потребности. Следует иметь в виду, что расходы организации на выплату материальной помощи работникам не учитываются для целей налогообложения прибыли независимо от того, предусмотрена ли ее выплата условиями трудовых договоров или коллективных договоров (Письмо УМНС по г. Москве от 13.05.2004 N 26-12/33185). Налоговый орган считает, что материальная помощь не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль независимо от оснований, по которым она выплачивается работникам организации (Письмо УМНС по г. Москве от 04.02.2003 N 28-11/6901). Вместе с тем ФАС ВВО в Постановлении от 15.09.2005 N А82-7994/2004-27 сделал вывод, что выплата материальной помощи к отпуску является выплатой, непосредственно связанной с выполнением трудовых функций, поэтому правомерно учитывается в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль. При этом суд принял во внимание, что спорная материальная помощь к отпуску предусмотрена коллективным договором, производится в размере месячного должностного оклада ежегодно при уходе работника в очередной оплачиваемый отпуск, оговорена в трудовом договоре как условие оплаты труда. Указанные обстоятельства, по мнению суда, свидетельствуют о том, выплата материальной помощи к отпуску является выплатой, непосредственно связанной с выполнением трудовых функций. Арбитражная практика 1. Материальная помощь к отпуску, предусмотренная коллективным договором, входит в систему оплаты труда и подлежит включению в состав расходов по налогу на прибыль (Постановление ФАС СЗО от 10.04.2006 N А44-3851/2005-9). Налоговый орган по результатам выездной налоговой проверки привлек лесхоз к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на прибыль. Как установлено судебными инстанциями, лесхоз включил в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, затраты по выплате материальной помощи работникам, уходящим в отпуск. Эти выплаты предусмотрены п. 8.1.3 коллективного договора на 2003 - 2005 гг. При указанных обстоятельствах судебные инстанции пришли к выводу о том, что лесхоз правомерно включил в расходы, связанные с ведением коммерческой деятельности, уменьшающие полученный доход выплаты материальной помощи работникам к отпуску в 2002 и в 2003 гг., а также начисленные на эти выплаты ЕСН и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Выплата материальной помощи к отпуску является выплатой, непосредственно связанной с выполнением трудовых функций и получением дохода, входит в установленную в учреждении систему оплаты труда и, следовательно, подлежит включению в расходы при исчислении налога на прибыль, как и начисленный на сумму этой выплаты единый социальный налог и взносы. Ссылка инспекции на положения п. 23 ст. 270 НК РФ судом не принята во внимание, поскольку в названной норме говорится не обо всех расходах в виде материальной помощи, а только о таких, которые нельзя признать расходами на оплату труда. 4.24. Расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам В соответствии с п. 24 ст. 270 Налогового кодекса РФ в составе расходов при исчислении налога на прибыль не учитываются расходы, связанные с оплатой отпусков, которые дополнительно предоставляются работникам в соответствии с условиями коллективного договора. При применении указанной нормы следует учитывать, что вопрос об учете при исчислении налога на прибыль затрат организаций по оплате дополнительных отпусков, которые предусмотрены трудовым законодательством, однако их продолжительность четко не определена, является спорным. Иными словами, возникает вопрос: в каком размере учитывать при исчислении налога на прибыль расходы налогоплательщика по оплате дополнительных отпусков, для которых Трудовым кодексом РФ установлена лишь минимальная продолжительность, а максимальную вправе устанавливать сам работодатель? Статьей 116 Трудового кодекса РФ установлено, что ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами. Таким образом, трудовым законодательством предусмотрена возможность предоставления определенным категориям работников дополнительных отпусков в порядке, установленном локальными правовыми актами.
При этом организация вправе устанавливать продолжительность указанного дополнительного отпуска самостоятельно. В соответствии со ст. 119 Трудового кодекса РФ работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации и который не может быть менее трех календарных дней. При этом если в трудовом договоре с работником предусмотрено предоставление дополнительного отпуска определенной продолжительности за ненормированный рабочий день, то, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 28.01.2005 N 03-03-01-04/1/38, организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли только расходы на оплату дополнительного отпуска в пределах, предусмотренных законодательством, т.е. в пределах трех дней. Аналогичный вывод следует из Письма УМНС по г. Москве от 05.01.2003 N 26-12/1419. Иными словами, из указанных Писем следует, что если контрактом с генеральным директором на основании ст. 116 Трудового кодекса РФ предусмотрено предоставление ему дополнительного отпуска продолжительностью 14 рабочих дней, то при исчислении налога на прибыль организация вправе учесть в составе расходов только затраты, связанные с оплатой дополнительного отпуска продолжительностью 3 календарных дня. Расходы по оплате оставшихся дней отпуска организация не вправе учитывать при исчислении налога на прибыль Вместе с тем в Письме от 06.05.2006 N 03-03-04/2/131 Минфин России сделал противоположный вывод, указав, что для целей налогообложения прибыли расходы на оплату ежегодного дополнительного отпуска продолжительностью не менее трех календарных дней учитываются в фактических размерах при соблюдении порядка предоставления указанного отпуска, предусмотренного действующим законодательством РФ. То есть из данного Письма следует, что в целях исчисления налога на прибыль организация вправе учесть расходы по предоставлению дополнительного отпуска за ненормируемый рабочий день любой продолжительности, а не только за 3 дня. В Письме от 28.01.2005 N 03-03-01-04/1/38 Минфин России, кроме того, пояснил, что если работник в течение года фактически не привлекался к работе сверх рабочего времени, но относится к категории работников, которым дано право на дополнительный отпуск, данные расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ. Иными словами, если работник в течение года не привлекался к сверхурочной работе, но в соответствии с трудовым договором, локальным правовым актом относится к категории лиц с ненормированным рабочим днем и имеет право на дополнительный отпуск, организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы на предоставление такого отпуска продолжительностью три дня. На практике часто возникает вопрос: уменьшают ли налогооблагаемую базу по налогу на прибыль затраты организации по выплате денежной компенсации взамен дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков? Минфин России в Письме от 18.10.2005 N 03-03-04/1/284 разъяснил, что расходы, связанные с предоставлением денежной компенсации взамен дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Расходы по оплате дополнительных отпусков, которые вообще не предусмотрены действующим законодательством, при исчислении налога на прибыль организацией не учитываются. Так, ФАС УО в Постановлении от 08.11.2005 N Ф09-4994/05-С7 сделал вывод, что общество неправомерно учло при исчислении налога на прибыль расходы по оплате ежегодных дополнительных отпусков за непрерывный стаж работы, т.к. предоставление дополнительных отпусков за непрерывный стаж работы действующим законодательством не предусмотрено. Арбитражная практика 1. Сумма оплаты дополнительного отпуска лицам, работающим не менее 50% рабочего времени на персональном компьютере, не учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль, т.к. данные отпуска не предусмотрены трудовым законодательством (Постановление ФАС ЗСО от 11.04.2006 N Ф04-4099/2005(21317-А27-29)). Налоговый орган считает, что выплаты работникам, работающим не менее 50% рабочего времени на персональном компьютере, общество неправомерно не отнесло к расходам на оплату труда и не учло в составе налоговой базы по ЕСН. Арбитражный суд с позицией налогового органа не согласился по следующим основаниям. В п. 8 ст. 255 НК РФ указано, что к расходам на оплату труда относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством. Трудовым законодательством не предусмотрено право на дополнительный отпуск лицам, работающим не менее 50% рабочего времени на персональном компьютере. Учитывая положения п. 24 ст. 270 НК РФ, суд сделал вывод, произведенные налогоплательщиком спорные выплаты правомерно не учтены обществом в составе расходов на оплату труда и не включены в налоговую базу по ЕСН. Доводы же налогового органа о том, что все выплаты, произведенные в пользу работника, учитываются в порядке ст. 255 НК РФ, основаны на неверном толковании нормы права и не могут быть во внимание.
<< | >>
Источник: Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.. Налоговые затраты предприятия. 2006

Еще по теме 4.23. Расходы в виде сумм материальной помощи работникам:

  1. 4.45. Расходы в виде сумм отчислений в различные фонды сверх сумм отчислений, предусмотренных п. 3 ст. 262 НК РФ
  2. 4.8. Расходы в виде процентов, сверх сумм, признаваемых расходами, в соответствии со ст. 269 НК РФ
  3. 4.10. Расходы в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги
  4. 4.37. Расходы в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством РФ
  5. 4.34. Расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ
  6. 4.33. Расходы в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты в случае, если такие налоги ранее были включены в состав расходов, при списании кредиторской задолженности по этим налогам в соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ
  7. 4.19. Расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав)
  8. 4.13. Расходы в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 НК РФ
  9. 4.15. Расходы в виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации, союзы, ассоциации, на содержание указанных организаций
  10. 3.1.14. Расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ
  11. 4.22. Расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений
  12. 3.2.5. Расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены
  13. 2.2.5. Расходы на предоставление работникам бесплатно либо по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников
  14. 3.1.17. Расходы в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке
  15. 2.4.7. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходы на гражданскую оборону, расходы на лечение профессиональных заболеваний работников
  16. 4.16. Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей
  17. Имущество, полученное в виде безвозмездной помощи
  18. 3.1.13. Расходы в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба
- Право интеллектуальной собственности - Авторсое право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Гражданский процесс - Гражданское право - Жилищное право - Зарубежное право - Защита прав потребителей - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - Коммерческое право - Конституционное право России - Криминалистика - Криминология - Международное право - Муниципальное право - Налоговое право - Нотариат - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право Европейского Союза - Право социального обеспечения - Правовая статистика - Правоведение - Правоохранительные органы - Правоприменительная практика - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Теория права - Трудовое право‎ - Уголовное право России - Уголовный процесс - Финансовое право - Хозяйственное право - Экологическое право‎ - Экономические преступления - Юридическая этика - Юридические лица -