2.4.13. Расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам относятся следующие затраты: - на рацион питания экипажей морских судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ; - на рацион питания экипажей речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ; - на рацион питания экипажей воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ.
Пунктом 1 Порядка обеспечения питанием экипажей морских судов, утвержденного Приказом Минтранса России от 30.09.2002 N 122 "О порядке обеспечения питанием экипажей морских, речных и воздушных судов", установлена обязанность судовладельца обеспечить экипаж морских судов бесплатным рационом питания. Пунктом 1 Порядка обеспечения питанием экипажей речных судов, утвержденного Приказом Минтранса России от 30.09.2002 N 122 "О порядке обеспечения питанием экипажей морских, речных и воздушных судов", установлена обязанность судовладельца обеспечить экипаж речных судов бесплатным рационом питания. Пунктом 1 Порядка обеспечения питанием экипажей воздушных судов, утвержденного Приказом Минтранса России от 30.09.2002 N 122 "О порядке обеспечения питанием экипажей морских, речных и воздушных судов", установлена обязанность эксплуатанта обеспечить бесплатным рационом питания экипажи воздушных судов в дни полетов и дежурств. Рацион питания экипажей установлен Постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 N 861 "О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов". На практике часто возникает вопрос: вправе ли организация заменить бесплатный рацион питания экипажей судов денежной компенсацией и включить указанные расходы в состав прочих на основании пп. 13 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ? При этом следует учитывать следующее. В соответствии с п. 6 Порядка обеспечения питанием экипажей морских судов и п. 6 Порядка обеспечения питанием экипажей речных судов, утвержденных Приказом Минтранса России от 30.09.2002 N 122 "О порядке обеспечения питанием экипажей морских, речных и воздушных судов", стоимость рациона питания плавсоставу деньгами не компенсируется. Иными словами, экипажу морских и речных судов заменять рацион питания денежной компенсацией нельзя. Следовательно, относить указанную компенсацию в состав расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 264 НК РФ также неправомерно. Согласно п. 1 Порядка обеспечения питанием экипажей воздушных судов гражданской авиации, утвержденного Приказом Минтранса России от 30.09.2002 N 122, при невозможности обеспечения экипажей воздушных судов бесплатным питанием во внебазовых аэропортах (аэродромах, посадочных площадках) по причине отсутствия специализированных организаций общественного питания допускается возмещение расходов на питание членам экипажа. Следовательно, денежная компенсация за возмещение расходов на питание членам экипажей воздушного транспорта может быть учтена при налогообложении прибыли на основании пп. 13 п. 1 ст. 264 НК РФ, если указанные расходы будут соответствовать рациону питания в пределах установленных норм. Аналогичной точки зрения придерживается советник налоговой службы РФ III ранга Охонько О.Б. Следует отметить, что в составе расходов на оплату труда учитываются другие случаи питания. Согласно п. 4 ст. 255 Налогового кодекса РФ учитывается стоимость бесплатно предоставляемых работникам питания и продуктов, предусмотренных законодательством (молока и лечебно-профилактического питания). В соответствии с п. 25 ст. 255 и ст. 270 Налогового кодекса РФ учитывается компенсация на питание (предоставление питания по льготным ценам или бесплатно), если она предусмотрена коллективным или трудовым договором.
Практика применения принципа документального подтверждения расходов 1. Отсутствие на момент налоговой проверки документов по организации питания экипажей речных судов, которые были уничтожены на основании п. 21 Инструкции от 21.11.1979 N 187, не является основанием для исключения указанных расходов из налогооблагаемой прибыли (Постановление ФАС ВВО от 13.10.2005 N А79-1613/2005). По мнению налогового органа, представленные ОАО "Чебоксарский речной порт" акты на уничтожение документов по организации коллективного питания, акты на списание сумм, израсходованных на коллективное питание, расчеты рациона питания экипажей морских и речных судов не могут служить документальным подтверждением понесенных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Удовлетворяя требования налогоплательщика, суд пришел к выводу о правомерности включения указанных расходов в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом суд посчитал, что документы, уничтоженные в соответствии с п. 21 Инструкции от 21.11.1979 N 187 "О порядке организации коллективного питания экипажей судов транспортного и технического флота Министерства речного флота РСФСР", не являются необходимыми для подтверждения спорных расходов, а используются только для внутреннего контроля со стороны экипажей и профсоюзных органов за расходованием средств, выданных на коллективное питание капитанам судов. В п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В силу ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 1 ст. 54 НК РФ). Следовательно, первичные учетные документы должны иметься у налогоплательщика, прежде всего, непосредственно в период составления налоговой декларации. Отсутствие указанных документов на момент налоговой проверки не может являться безусловным основанием для вывода об отсутствии документального обоснования понесенных расходов. Несоблюдение налогоплательщиком требования по сохранности первичных документов само по себе не является объектом налогового правонарушения. Представленные налогоплательщиком акты об уничтожении документов, подтверждающих приобретение продуктов, не противоречат порядку, установленному п. 21 названной Инструкции, согласно которому документы, связанные с организацией коллективного питания, хранятся у капитана судна до конца текущего года, после чего уничтожаются. Как установлено судом, на судах общества в проверенный период времени было организовано коллективное питание членов экипажей, выплат денежных средств взамен этого довольствия не производилось. Кроме того, на основании утвержденного рациона питания, табелей учета рабочего времени определялись на каждый месяц расходы на коллективное питание членов экипажей судов. В связи с этим довод налогового органа об отсутствии документального подтверждения понесения обществом спорных расходов является необоснованным.
<< | >>
Источник: Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.. Налоговые затраты предприятия. 2006

Еще по теме 2.4.13. Расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов:

  1. 4.38. Расходы на компенсацию за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм, установленных Правительством РФ
  2. Постановление Минтруда России от 12 июля 1999 г. № 22 «ОБ УСТАНОВЛЕНИИ ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТИ РАБОЧЕЙ НЕДЕЛИ ЧЛЕНАМ ЭКИПАЖЕЙ ВОЗДУШНЫХ СУДОВ ГРАЖДАНСКОЙ АВИАЦИИ»
  3. ПОЛОЖЕНИЕ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ РЕЖИМА РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ И ВРЕМЕНИ ОТДЫХА ЧЛЕНОВ ЭКИПАЖЕЙ ВОЗДУШНЫХ СУДОВ ГРАЖДАНСКОЙ АВИАЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  4. 7.3. Особенности оценки летательных аппаратов и воздушных судов
  5. Эксплуатационные характеристики и показатели работы морских судов
  6. 2.4.48. Расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы, если подобные расходы не учитываются в соответствии со ст. 275.1 НК РФ
  7. Планирование работы морских транспортных судов. Рейсовое планирование
  8. 4.28. Расходы на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания
  9. ИСПОЛНЕНИЕ РЕШЕНИЙ ИНОСТРАННЫХ СУДОВ И АРБИТРАЖЕЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И СУДОВ РОССИИ ЗА РУБЕЖОМ
  10. §1. Экипаж судна.
  11. В.В. Винников.. Экономика предприятия морского транспорта (экономика морских перевозок), 2001
  12. Глава IV. ЭКИПАЖ СУДНА. КАПИТАН СУДН
  13. Оказание помощи капитану и экипажу
  14. В. Меры по облегчению процедуры очистки груза, пассажиров, экипажа и багажа
  15. Глава XI. ДОГОВОР ФРАХТОВАНИЯ СУДНА БЕЗ ЭКИПАЖА (БЕРБОУТ-ЧАРТЕР)
  16. Воздушный кодекс Российской Федерации
  17. § 2. Правовой статус воздушного пространства
  18. Е. Меры по облегчению процедуры очистки груза, пассажиров, экипажа и багажа
  19. ГЛАВА XV. ВОЗДУШНЫЕ ПЕРЕВОЗКИ
  20. 2.8. ВОЗДУШНЫЙ ТРАНСПОРТ
- Право интеллектуальной собственности - Авторсое право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Гражданский процесс - Гражданское право - Жилищное право - Зарубежное право - Защита прав потребителей - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - Коммерческое право - Конституционное право России - Криминалистика - Криминология - Международное право - Муниципальное право - Налоговое право - Нотариат - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право Европейского Союза - Право социального обеспечения - Правовая статистика - Правоведение - Правоохранительные органы - Правоприменительная практика - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Теория права - Трудовое право‎ - Уголовное право России - Уголовный процесс - Финансовое право - Хозяйственное право - Экологическое право‎ - Экономические преступления - Юридическая этика - Юридические лица -