Учет дохода в виде безвозмездно полученного имущества

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст.
251 настоящего Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 настоящего Кодекса остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. 3.6.1.

Налогообложение безвозмездного использования чужого имущества

Одним из наиболее спорных в налоговом праве считается вопрос о налогообложении безвозмездного использования чужого имущества. При этом на практике широко распространено применение договоров безвозмездного пользования в небольших организациях, которые получают в безвозмездное пользование имущество от своих же работников.

Для организаций такой вариант интересен тем, что НДС при передаче имущества в пользование не уплачивается, обязанности по уплате налога на имущество и транспортного налога не возникает. Собственнику имущества, хотя он и не получает доходов, это выгодно, поскольку он освобождается от расходов, связанных с эксплуатацией и обслуживанием своего имущества, так как с момента его передачи в пользование организации бремя расходов переходит к ней. Кроме того, до недавнего времени безвозмездное пользование не создавало обязанности уплачивать налог на прибыль за весь период пользования.

В соответствии со ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Если сравнивать безвозмездное пользование и аренду (гл. 34 ГК РФ), то принципиальное различие этих понятий заключается как раз в условии возмездности пользования имуществом - при аренде возникает обязанность вносить плату за пользование чужим имуществом, а при безвозмездном пользовании такой обязанности не возникает. Во всем остальном договоры имеют много общего, именно поэтому к договору безвозмездного пользования применяются некоторые правила о договоре аренды (ст. 689 ГК РФ).

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав признаются внереализационными доходами.

Как следует из ст. 250 НК РФ, при безвозмездном получении имущества (работ, услуг) или имущественных прав оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 настоящего Кодекса. В этой же статье НК РФ указано, что цены не могут быть ниже определяемой в соответствии с гл. 25 Кодекса остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Причем налогоплательщик - получатель имущества (работ, услуг) должен подтвердить информацию о ценах документально или проведя независимую оценку.

Буквальное прочтение вышеприведенных норм НК РФ позволяет утверждать, что законодатель, устанавливая правила оценки дохода, не распространил их на доход, который возникает при безвозмездном получении имущественных прав, а, как известно, получение в безвозмездное пользование имущества фактически признается получением пользователем имущественных прав.

По мнению Минфина России, выраженному в Письмах от 04.04.2007 N 03-03-06/4/37, от 06.06.2006

N 03-03-04/4/100 и от 19.04.2006 N 03-03-04/1/359, при получении имущества по договору безвозмездного пользования организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Для целей налогообложения прибыли эта ситуация должна рассматриваться как безвозмездное получение имущественных прав; соответственно, доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов ссудополучателя на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

Что касается определения дохода при оценке имущественного права, в том числе права пользования вещью, то, по мнению Минфина России, налогоплательщику необходимо применять принцип оценки дохода при безвозмездном получении имущества (работ, услуг), а именно оценивать доход исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Если следовать данной позиции Минфина России, то организация, безвозмездно пользующаяся чужим имуществом, должна признавать за собой безвозмездно полученное право пользования этим имуществом и включать в состав внереализационных доходов суммы, определяемые исходя из рыночных цен за аренду идентичного имущества.

Аналогичный подход к решению данного вопроса содержится в Письме Минфина России от 17.02.2006

N 03-03-04/1/125.

Арбитражные суды, оценивая решения налоговых органов, которые придерживались мнения Минфина России, ранее делали вывод, что при безвозмездном пользовании чужим имуществом внереализационного дохода не возникало (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2005

по делу N А56-33778/04).

Однако в настоящее время после обнародования ВАС РФ своей позиции по этому вопросу однозначно утверждать, что судебная практика не изменится, нельзя.

Так, Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 22.12.2005 N 98 рассмотрел вопросы обложения доходов налогом на прибыль, в том числе вопрос, связанный с безвозмездной передачей имущества.

Арбитражный суд признал, что при безвозмездном пользовании имуществом у ссудополучателя возникает внереализационный доход. Суд согласился с доводами налогоплательщика в том, что для учета экономической выгоды при определении налоговой базы по налогу на прибыль недостаточно установить потенциальную возможность ее оценки. Порядок определения и оценки выгоды должен быть установлен положениями гл. 25 НК РФ. Но в отличие от нижестоящих арбитражных судов ВАС РФ указал, что в действующей редакции НК РФ такой порядок установлен. Доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признается в качестве внереализационного дохода в порядке, установленном п. 8 ст. 250 НК РФ. 3.6.2.

<< | >>
Источник: О.А.Мясников. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ. 2007

Еще по теме Учет дохода в виде безвозмездно полученного имущества:

  1. Имущество, полученное в виде безвозмездной помощи
  2. Учет доходов в виде процентов, полученных по договорам займа
  3. Учет доходов в виде стоимости полученных материалов при демонтаже основных средств
  4. Имущество, полученное безвозмездно от аффилированного лица
  5. Имущество, полученное в виде вклада в уставный капитал
  6. 4.16. Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей
  7. НДФЛ с доходов, полученных в виде материальной выгоды
  8. Учет доходов в виде курсовых разниц
  9. Учет доходов в виде штрафов, пеней и иных санкций
  10. УЧЕТ ИМУЩЕСТВА И ЦЕННЫХ БУМАГ, ПОЛУЧЕННЫХ В ЗАЛОГ
  11. Налоговый учет доходов от сдачи имущества в аренду
  12. Безвозмездно полученные материалы
  13. Особенности учета безвозмездного получения 100%-ной доли участия в
  14. Глава 4. Безвозмездная передача имущества
  15. Правовое значение участия посреднических организаций при получении безвозмездной помощи
  16. Договор безвозмездного пользования имуществом
  17. Налоговые риски, связанные с безвозмездным использованием чужого имущества
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -