Налоговые правонарушения, документируемые в рамках налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля Налоговые правонарушения, связанные с нарушением порядка постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 и 117 НК РФ)

Глава 16 части первой НК РФ содержит две статьи, предусматривающие ответственность за нарушения порядка постановки на учет в налоговом органе, - 116 "Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе" и 117 "Уклонение от постановки на учет в налоговом органе":

в соответствии с п.

1 ст. 116 НК РФ нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. В пункте 2 указанной статьи предусмотрено, что нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 10000 руб.;

согласно п. 1 ст. 117 НК РФ ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20000 руб. В пункте 2 данной статьи предусмотрено, что ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40000 руб.

Изменения, уточняющие, что в п. 2 ст. 116 и п. 2 ст. 117 НК РФ речь идет о 90 календарных днях, внесены Законом 2006 г. N 137-ФЗ (ранее указывалось на 90 дней и три месяца соответственно). Этим же Законом установлен минимальный размер штрафа, предусмотренного п. 2

ст. 117 НК РФ, - 40000 руб.

Обязанность налогоплательщиков встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ, закреплена в подп. 2 п. 1 ст. 23 части первой НК РФ.

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Однако в результате совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей обязанность предпринять действия, необходимые для постановки на учет в налоговом органе (т.е. подать заявление), в действующей редакции части первой НК РФ установлена только в отношении организации, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории России. Постановка на учет в налоговом органе по иным основаниям производится либо без заявления налогоплательщика, либо на основании такого заявления, но его подача не является обязательной. В частности, постановка на учет:

организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ (п. 3 ст. 83 НК РФ). Данный порядок определен Постановлением Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. N 110 "О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" <1>, которым утверждены Правила ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков и Правила взаимодействия регистрирующих органов при государственной регистрации юридических лиц в случае их реорганизации;

<1> СЗ РФ. 2004. N 10. Ст. 864.

организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также снятие с учета осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ (п. 5 ст. 83 НК РФ);

нотариуса, занимающегося частной практикой, осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ, а адвоката - налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта Российской Федерации в соответствии со ст. 85 НК РФ (п. 6 ст. 83 НК РФ);

физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст. 85 НК РФ, либо на основании заявления физического лица (п. 7 ст. 83 НК РФ).

Об органах, указанных в ст. 85 НК РФ, и о порядке предоставлении ими сведений см. ниже.

Соответственно субъектом налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 116 и 117 НК РФ, является только организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории России. Как представляется, ответственность, предусмотренная ст. 116 НК РФ, может наступить, в случае если такая организация обратилась с заявлением о постановке на учет обособленного подразделения с пропуском установленного срока, а ответственность, предусмотренная ст. 117 НК РФ, - в случае если организация с указанным заявлением в налоговый орган не обращалась и это установлено в ходе налогового контроля.

Необходимо иметь в виду, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории России, согласно п. 1 ст. 83 НК РФ обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения только в том случае, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ. Данное важное уточнение введено в указанную норму Законом 2006 г. N 137-ФЗ.

Впрочем, то, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, не подлежала привлечению к ответственности, в случае если она не подала заявление о постановке на учет в том налоговом органе по месту нахождения своего обособленного подразделения, в котором эта организация уже стоит на учете по иному основанию, следует из сохраняющих свою практическую значимость разъяснений, данных в п. 39 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5.

В соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ при осуществлении организацией деятельности в России через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным НК РФ, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение. Форма N 1-2- Учет "Заявление о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации" утверждена Приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. N САЭ-3-09/826@ <1> (приложение 2 к Приказу).

<1> Российская газета. N 4. 2007.

В иных случаях постановка на учет организации в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений согласно п. 4 ст. 83 НК РФ осуществляется налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организацией в соответствии с п.

2 ст. 23 НК РФ. В подпункте 3 п. 2 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики- организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории России, в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Разумеется, ответственность, предусмотренная ст. 116 или 117 НК РФ, за непредставление такого сообщения наступить не может, так как данное сообщение не является заявлением о постановке на учет в налоговом органе. В то же время непредставление сообщения в установленный срок может повлечь наступление ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ (см. ниже).

Как предусмотрено в п. 4 ст. 83 НК РФ, в случае если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно.

Согласно п. 1 ст. 84 НК РФ при подаче заявления о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения.

Необходимо иметь в виду, что для целей законодательства о налогах и сборах понятие обособленного подразделения организации используется в ином значении, нежели для целей гражданского законодательства. Так, согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места; признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение; при этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 8 июля 2003 г. N 2235/03 <1> указал, что обособленное подразделение организации таковым признается при наличии признаков, предусмотренных п. 2 ст. 11 НК РФ, независимо от вида деятельности, осуществляемой данным подразделением (до налоговых органов Постановление доведено письмом МНС России от 29 декабря 2003 г. N ШС-6-14/1377 <2>). По мнению МНС России, выраженному в письме от 29 апреля 2004 г. N 09-3-02/1912 <3>, одно рабочее место для целей НК РФ признается обособленным подразделением.

<1> СПС.

<2> СПС.

<3> Экономика и жизнь. 2004. N 29.

В пункте 10 ст. 83 НК РФ установлено, что налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет. Согласно разъяснению, данному в п. 40 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5, постановка налогоплательщика на учет по инициативе налогового органа не освобождает этого налогоплательщика от ответственности за нарушение срока постановки на налоговый учет (ст. 116 НК РФ) или уклонение от постановки на налоговый учет (ст. 117 НК РФ).

В отношении понятия дохода, в процентной доле от которого исчисляются штрафы, предусмотренные ст. 117 НК РФ, необходимо отметить следующее. Как определено в ст. 41 НК РФ, в соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Соответственно предусмотренные ст. 117 НК РФ штрафы подлежат исчислению исходя из прибыли, исчисляемой по правилам гл. 25 части второй НК РФ. Необходимо обратить внимание на то, что в ст. 117 НК РФ речь идет о доходах от деятельности, осуществляемой без постановки на учет в налоговом органе, т.е. о доходах обособленного подразделения, которое не было поставлено на налоговый учет.

Необходимо отметить еще один момент. Законом 2006 г. N 137-ФЗ из ст. 116 НК РФ исключено упоминание о том, что в данной статье речь идет о сроке подачи заявления о постановке на учет, установленном ст. 83 НК РФ. Это подразумевает, что обязанность постановки на учет в налоговом органе может быть предусмотрена не только ст. 83 НК РФ.

В частности, согласно п. 2 ст. 346.28 гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" части второй НК РФ (в ред. Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ) налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт- Петербурге.

Приказом МНС России от 19 декабря 2002 г. N БГ-3-09/722 <1> утверждены:

<1> Российская газета. N 9. 2003.

форма N 9-ЕНВД-1 "Заявление о постановке на учет организации - налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход" (приложение 1 к Приказу);

форма N 9-ЕНВД-2 "Заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя - налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход" (приложение 2 к Приказу).

В пункте 2 ст. 366 гл. 29 "Налог на игорный бизнес" части второй НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 декабря 2002 г. N 182-ФЗ <1>) установлено, что налогоплательщики налога на игорный бизнес, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта РФ, где устанавливается (устанавливаются) объект (объекты) налогообложения, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки такого объекта (таких объектов) налогообложения в срок не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения.

<1> СЗ РФ. 2002. N 52. Ч. 1. Ст. 5138.

Порядок постановки на учет налогоплательщиков налога на игорный бизнес утвержден Приказом Минфина России от 8 апреля 2005 г. N 55н <1>. Однако названный Порядок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе не предусматривает. Постановка на учет осуществляется налоговым органом на основании заявления о регистрации объекта (объектов) обложения налогом на игорный бизнес (об указанном заявлении см. ниже) и представленных налогоплательщиками заверенных в установленном порядке копий документов, перечень которых определен данным Порядком.

<1> Российская газета. N 92. 2005.

Административная ответственность руководителей и других работников организаций, являющихся налогоплательщиками, за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе предусмотрена ст. 15.3 КоАП РФ (см. ниже).

<< | >>
Источник: А. И. Борисов. ЗАЩИТА ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПРИ ПРОВЕДЕНИИ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК / Практические рекомендации. 2008

Еще по теме Налоговые правонарушения, документируемые в рамках налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля Налоговые правонарушения, связанные с нарушением порядка постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 и 117 НК РФ):

  1. Налоговые правонарушения, документируемые исключительно в рамках налоговых проверок (ст. 120, 122 и 123 части первой НК РФ)
  2. Приложение 6 Примерная форма жалобы на решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (вынесенное по результатам иного мероприятия налогового контроля)
  3. Приложение 10 Примерная форма заявления о признании недействительным решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (вынесенного по результатам иного мероприятия налогового контроля)
  4. Глава 2. ОБЖАЛОВАНИЕ РЕШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА, ВЫНЕСЕННОГО ПО РЕЗУЛЬТАТАМ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ИЛИ ИНОГО МЕРОПРИЯТИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
  5. Приложение 5 Примерная форма жалобы на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (вынесенное по результатам налоговой проверки)
  6. Приложение 9 Примерная форма заявления о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (вынесенного по результатам налоговой проверки)
  7. Глава 1. НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ И ИНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
  8. Порядок постановки на налоговый учет, открытие счетов, лицензирование, сертификация и экспертиза субъектов малого предпринимательства Постановка малого предприятия на налоговый учет и во внебюджетных фондах
  9. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ)
  10. Учет налоговых поступлений, взаимодействие с органами Федерального казначейства, финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований и формирование соответствующей статистической налоговой отчетности
  11. Производство по делам об административных правонарушениях Полномочия налоговых органов по составлению протоколов об административных правонарушениях
  12. Общие положения об ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах Понятие налогового правонарушения
  13. Информационный ресурс налоговых органов "Камеральные налоговые проверки"
  14. Отсрочка и рассрочка по налогам и иных обязательным платежам. Предоставление налогового и инвестиционного налогового кредита
  15. 3.4. Постановка налогоплательщиков на учет в налоговых органах
  16. Обжалование решения налогового органа в вышестоящем налоговом органе Право на обжалование актов налогового органа
  17. Права представителей налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -