1. Налоговые правоотношения

 
Создание и существование зон с льготным налоговым режимом на территории Российской Федерации всегда сопровождалось ожесточенными научными и практическими спорами. Нечеткость федерального законодательства приводила к злоупотреблениям со стороны как властных органов субъектов РФ, так и руководителей организаций.
Органы местного самоуправления предоставляли незаконные налоговые льготы, а руководители организаций применяли эти сомнительные способы минимизации налогообложения. В настоящее время законодательство бурно изменяется. Государство старается применить в ОЭЗ образец новой финансовой, экономической, административной политики в целях дальнейшего переноса удачного опыта на остальную территорию страны. Организации и предприниматели используют в ОЭЗ предоставленные государством специальные налоговые и таможенные режимы в целях минимизации налогообложения производимой продукции, снижения ее себестоимости, уменьшения административного давления на их деятельность.
Система льгот, устанавливаемых в ОЭЗ для резидентов, в достаточной степени индивидуальна и тесно связана с реализуемыми на ее территории программами и проектами. До подписания Соглашения о создании ОЭЗ рано говорить о налоговых льготах, которые смогут установить органы государственной власти субъекта Российской Федерации. В то же время возможные рамки таких льгот указаны в Налоговом кодексе РФ. Так, льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с

другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере[116].
Нормы налогового законодательства, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала[117].
При создании ОЭЗ в качестве наиболее популярных методов стимулирования деятельности резидентов в мировой практике применяются три основных рычага реализации налоговой политики (рис. 4.1).
Рис. 4.1. Основные рычаги реализации налоговой политики в ОЭЗ
Рис. 4.1. Основные рычаги реализации налоговой политики в ОЭЗ


Законодательно установлено, что предприятиям, действующим на территории ОЭЗ, для извлечения максимальной выгоды от своего местонахождения необходимо получить статус резидента зоны[118]. Резидентам ОЭЗ предоставляется широкий спектр преференций, направленных на стимулирование ведения предпринима
тельской деятельности. Резиденты зон получают льготы по федеральным, региональным и местным налогам. С точки зрения фискальной политики государство регулярно недополучает в бюджет суммы данных льгот. Но с другой стороны, создание совместных предприятий на территории России позволяет привлечь в отечественную экономику иностранные инвестиции, обеспечить занятость российским гражданам, улучшить политический климат в стране, повысить качество производимой продукции. Льготный режим налогообложения в ОЭЗ способствует реинвестициям полученной прибыли в экономику ОЭЗ, а через механизм ее взаимодействия с региональной экономикой — и в хозяйственную деятельность на остальной территории страны.
Первоначально до 2005 г. планировалось законодательно отразить механизмы получения льгот резидентами ОЭЗ путем принятия новой главы «Специальный режим налогообложения на территории ОЭЗ» в качестве дополнения к части второй НК РФ[119]. Но концепция поменялась, и законодатель принял отдельный закон
об              ОЭЗ, который в части налогового режима содержит в основном отсылочные нормы[120]. При этом подход, в соответствии с которым законодатель уклонился от непосредственного регулирования налоговых отношений в Законе «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» и ограничился включением в его текст бланкетной нормы, полностью соответствует концепции нормативно-правового регулирования налоговых отношений в Российской Федерации.
Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, четко определены в ст. 2 НК РФ: «Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а
также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом»1.
При применении данной статьи НК РФ необходимо учитывать также положения ст. 38 Закона «Об особых экономических зонах в Российской Федерации», в которой устанавливаются гарантии от неблагоприятного изменения законодательства о налогах и сборах. Данная норма способствует созданию оптимального инвестиционного климата на территории ОЭЗ2. Результатом такого подхода стало то, что к резидентам ОЭЗ применяется общий режим налогообложения с изъятиями, предусмотренными Налоговым кодексом РФ (табл. 4.1).
Власти субъектов РФ, на территории которых находятся ОЭЗ, могут устанавливать дополнительные налоговые льготы в части налогов, поступающих в региональные и муниципальные бюджеты.
Таблица 4.1. Налогообложение резидентов ОЭЗ

Вид налога

Особенности уплаты

НК РФ

I. Федеральные налоги

^ е
хЪх

При помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны в целях последующего вывоза этих товаров (в том числе продуктов их переработки) в соответствии с таможенным режимом экспорта НДС не уплачивается При реализации товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, налогообложение производится по ставке 0% при условии представления в налоговые органы следующих документов: контракт с резидентом ОЭЗ, платежные документы об оплате товаров, копия свидетельства о регистрации резидента ОЭЗ, таможенная декларация с отметками о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны

Ст. 151 Ст. 164
Российская газета. 1998. 6 авг. Постатейный комментарий Федерального закона «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» / под ред. А. Н. Козырина. М. : Городец, 2006.


Вид налога

Особенности уплаты

НК РФ

Акцизы (гл. 22 НК РФ)

При помещении подакцизных товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны акциз уплачивается в полном объеме. При помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта акциз не уплачивается или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами РФ

Ст.
185

ЕСН (гл. 24 НК РФ)

Для налогоплательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой ОЭЗ, применяются следующие ставки: доход с начала года до 280 000 руб. — 14,0%; доход с начала года от 280 001 руб. до 600 000 руб. — 39 200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.; доход с начала года свыше 600 000 руб. - 57 120 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Ст. 241

Налог
на прибыль (гл. 25 НК РФ)

Налогоплательщики-организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной ОЭЗ, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата), произведенные организациями, зарегистрированными и работающими на территориях ОЭЗ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной ОЭЗ, вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток Организации вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка без ограничений.
Для организаций — резидентов ОЭЗ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5%

Ст. 259 Ст. 262
Ст. 283 Ст. 284





Вид налога

Особенности уплаты

НК РФ




II. Региональные налоги

Транспортный налог (гл. 28 НК РФ)

Освобождение на 5 лет с момента постановки транспортного средства резидента ОЭЗ на учет. Льгота устанавливается на основании закона субъекта РФ, на территории которого расположена ОЭЗ

Ст. 356

Налог на имущество (гл. 30 НК РФ)

Организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — резидента особой экономической зоны, освобождаются от налогообложения в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет

Ст. 381

III. Местные налоги

Земельный налог (гл. 31 НК РФ)

Организации — резиденты особой экономической зоны освобождаются от налогообложения сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту ОЭЗ

Ст. 395


Калининградская и Магаданская особые зоны имеют свой отличительный налоговый режим. Так, Законом об ОЭЗ в Калининградской области предусмотрено предоставление специального правового статуса резидента ОЭЗ юридическому лицу, зарегистрированному и ведущему основную хозяйственную деятельность на территории области, включенному в единый реестр резидентов ОЭЗ и реализующему инвестиционный проект с объемом капитальных вложений не менее 150 млн руб., в срок, не превышающий трех лет со дня принятия решения о включении юридического лица в реестр (табл. 4.2).
Таблица 4.2. Особенности льготного налогообложения резидентов различных видов ОЭЗ

Налог

Вид особой экономической зоны

ППЗ, ТВЗ, ТРЗ и ПЗ1

ОЭЗ в Калининградской области2

ОЭЗ в Магаданской области3

НДС

При ввозе товаров в ОЭЗ не уплачивается. При реализации товаров в ОЭЗ — ставка 0%

При ввозе товаров в ОЭЗ не уплачивается. При вывозе льгот нет

При ввозе товаров в ОЭЗ не уплачивается. При вывозе льгот нет


Налог

Вид особой экономической зоны

ППЗ, ТВЗ, ТРЗ и ПЗ1

ОЭЗ в Калининградской области2

ОЭЗ в Магаданской области3

Акцизы

Уплачивается в полном объеме при ввозе товаров в ОЭЗ. При вывозе подлежит возврату

Льгот нет

Льгот нет

Единый
социальный
налог

Пониженная ставка — 14%

Льгот нет

Льгот нет

Налог на прибыль

Пониженная ставка, но не менее 13,5%

Первые 6 лет — ставка налога 0%, с 7-го по 12-й годы — ставка в части отчисления в региональный бюджет уменьшена на 50%

Освобождение до 31 декабря 2014 г. от уплаты налога в отношении прибыли, инвестируемой в развитие производства и социальной сферы на территории области

Транспортный налог

Освобождение на 5 лет

Льгот нет

Льгот нет

Налог на имущество

Освобождение на 5 лет

Первые 6 лет — ставка налога 0%, с 7-го по 12-й годы — ставка уменьшена на 50%

Льгот нет

Земельный
налог

Освобождение на 5 лет

С момента возникновения собственности — освобождение на 5 лет

Льгот нет


1
Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 16-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» // СЗ РФ. 2005. № 30 (ч. 2). Ст. 3127; Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. Налоговый кодекс. Ч. 2 // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. Федеральный закон от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» // СЗ РФ. 2006. № 3. Ст. 280. Федеральный закон от 31 мая 1999 г. № 104-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской области» // Российская газета. 1999. 7 июня.
Для того чтобы воспользоваться налоговыми льготами, предоставляемыми в Магаданской ОЭЗ, необходимо иметь регистрационное свидетельство, выданное администрацией ОЭЗ, которое

можно получить, если юридическое лицо или индивидуальный предприниматель зарегистрирован на территории ОЭЗ, осуществляет основную хозяйственную деятельность и имеет 75% основных фондов на территории Магаданской области. 
<< | >>
Источник: Павлов П. В.. Институт особых экономических зон в Российской Федерации: финансово-правовые и организационно-экономические аспекты функционирования. 2010

Еще по теме 1. Налоговые правоотношения:

  1. Глава 11. Налоговые правоотношения
  2. § 4. Налоговые правоотношения
  3. 2.3. Участники налоговых правоотношений
  4. § 1. Понятие налоговых правоотношений
  5. § 2. Участники налоговых правоотношений
  6. Участники налоговых правоотношений
  7. 2.2. Объекты налоговых правоотношений
  8. 2.1. Понятие и общие характеристики налоговых правоотношений
  9. Банки как субъекты налоговых правоотношений.
  10. Понятие, основные черты и виды правоотношений. Состав правоотношений
  11. 32. Содержание и объекты правоотношения. Юридические факты как основание возникновения правоотношений.
  12. 30. Правоотношение: понятие, структура, виды. Характеристика правоотношения как формы реализации права.
  13. Налоговые правонарушения, документируемые в рамках налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля Налоговые правонарушения, связанные с нарушением порядка постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 и 117 НК РФ)
  14. Особенности правовых актов (нормативно-правовых актов), регулирующих налоговые правоотношения
  15. Глава 2. ОБЖАЛОВАНИЕ РЕШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА, ВЫНЕСЕННОГО ПО РЕЗУЛЬТАТАМ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ИЛИ ИНОГО МЕРОПРИЯТИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -