3.4. Транспортный налог



Плательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения (абз. 1 ст. 357 НК РФ).
Объектами налогообложения являются транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства), зарегистрированные в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".
Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел РФ утверждены Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001.
Правила государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (Гостехнадзора) утверждены Минсельхозпродом России 16.01.1995.
Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщить в налоговые органы по месту своего нахождения о фактах регистрационных действий с транспортными средствами (о постановке их на учет или о снятии с учета), а также о лицах, на которых они зарегистрированы, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.
Помимо этого регистрирующие органы обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также лицах, на которых они зарегистрированы, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год (ст. 362 НК РФ).
Исходя из вышеизложенного, в лизинговой сделке транспортный налог должна уплачивать сторона договора, на которую будет зарегистрировано транспортное средство.
Согласно п. п. 22 и 48 Приказа N 1001 юридические и физические лица, осуществляющие лизинговую деятельность, регистрируют транспортные средства, являющиеся предметами лизинга, следующим образом: транспортные средства, приобретенные в собственность лизингодателем и переданные им на основании договора лизинга или сублизинга лизингополучателю во временное владение и (или) пользование, регистрируются по письменному соглашению сторон лизингового договора либо за лизингодателем, либо за лизингополучателем. Во избежание дальнейших проблем данный аспект лучше прописать в тексте договора лизинга в разделе "Права и обязанности сторон".
Регистрация транспортных средств за лизингодателем, совершение прочих регистрационных действий и снятие с регистрационного учета таких транспортных средств производятся регистрационным подразделением по месту нахождения лизингодателя на общих основаниях.
Транспортные средства, переданные лизингодателем лизингополучателю во временное владение и (или) пользование на основании договора лизинга, предусматривающего регистрацию транспортных средств за лизингополучателем, на производство регистрационных действий с которыми отсутствуют запреты и ограничения, временно регистрируются в регистрационном подразделении за лизингополучателем на срок действия договора по месту нахождения лизингополучателя или его филиала (представительства) на основании договора лизинга и паспорта транспортного средства или его копии (ксерокопии), если транспортное средство зарегистрировано за лизингодателем.
Временная регистрация транспортных средств за лизингополучателем производится с выдачей свидетельства о регистрации и регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга.
Допускается по заявлениям лизингополучателей временная регистрация транспортных средств, зарегистрированных на территории Российской Федерации, с указанием в свидетельствах о регистрации регистрационных знаков, выданных при регистрации транспортных средств за лизингодателем.
По окончании действия договора лизинга, предусматривающего переход права собственности на транспортные средства к лизингополучателю, транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателем или временно зарегистрированные за лизингополучателем, снимаются с соответствующих учетов и регистрируются за лизингополучателем на основании письменного подтверждения лизингодателем перехода права собственности на транспортные средства, договора лизинга, а также паспорта транспортного средства.
По окончании срока действия договора лизинга, не предусматривающего переход права собственности на транспортные средства к лизингополучателю, они снимаются с соответствующих учетов и могут быть зарегистрированы за лизингополучателями только на основании документов, удостоверяющих право собственности лизингополучателя на них, а также паспортов транспортных средств.
В случае расторжения договора лизинга и изъятия лизингодателем временно зарегистрированных за лизингополучателем транспортных средств на основании письменного заявления лизингодателя такие транспортные средства снимаются с регистрационного учета.
В случаях осуществления лизингополучателем капитального и текущего ремонта транспортных средств, в т.ч. с заменой номерных агрегатов, если это допускается договором лизинга, происходит изменение регистрационных данных транспортных средств, временно зарегистрированных за лизингополучателем.
Изменение регистрационных данных в указанных случаях осуществляется в регистрационном подразделении по месту временной регистрации транспортных средств за лизингополучателем с заменой выданных свидетельств о регистрации и внесением соответствующих изменений в паспорта транспортных средств.
При прекращении временной регистрации транспортных средств за лизингополучателями они снимаются с регистрационного учета на основании заявлений лизингополучателей. Выданные лизингополучателям свидетельства о регистрации транспортных средств и регистрационные знаки сдаются в регистрационное подразделение по месту временной регистрации транспортных средств. Заявителям возвращаются принятые от них регистрационные документы и знаки на транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателями, а на транспортные средства, не зарегистрированные за лизингодателями, заполняются паспорта транспортных средств и выдаются регистрационные знаки "ТРАНЗИТ".
Если в лизинг передается транспортное средство, зарегистрированное на имя лизингодателя, он признается плательщиком транспортного налога независимо от того, что фактически транспортным средством пользуется другое лицо (Постановления ФАС Московского округа от 09.10.2009 N КА-А40/10504-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 08.12.2008 N Ф04-6989/2008(15894-А03-40), ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.11.2007 N А58-1288/07-Ф02-8428/07), даже если договором лизинга предусмотрено, что лизингополучатель ставит транспортное средство на временный учет на свое имя (Письмо Минфина России от 04.03.2011 N 03-05-05-04/04).
Следовательно, если транспортное средство зарегистрировано на лизингополучателя, именно он признается плательщиком транспортного налога.
Аналогичная ситуация и в отношении воздушных транспортных средств: плательщиком транспортного налога является лицо, на которое зарегистрировано данное транспортное средство в Государственном реестре гражданских воздушных судов (см. Письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03-05-06-01/23).
В деятельности отдельных компаний случается, что транспортное средство принято к бухгалтерскому учету и фактически эксплуатируется, но не зарегистрировано в установленном порядке. Минфин России в Письме от 18.02.2009 N 03-05-05-04/01 указывает: обязанность платить транспортный налог ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического его использования налогоплательщиком.
Возможна и обратная ситуация: транспортное средство стоит на регистрационном учете, но фактически либо по техническим причинам не может в дальнейшем эксплуатироваться или украдено. Как поступать в этом случае?
Рассмотрим первый вариант - невозможность дальнейшего использования (например, после ДТП). Технические службы организации-лизингополучателя, поскольку именно она эксплуатирует основное средство, составляют акт о техническом состоянии (по форме, утвержденной учетной политикой организации) и согласовывают данную ситуацию с лизингодателем. В зависимости от методологии бухгалтерского учета предмета лизинга и условий (места) постановки на регистрационный учет ответственные лица должны провести процедуру снятия с регистрационного учета транспортного средства, в противном случае налог будет продолжать начисляться.
Второй вариант: транспортное средство украдено. Подпункт 7 п. 2 ст. 358 НК РФ указывает: транспортные средства, находящиеся в угоне, не являются объектом налогообложения. Однако для этого налогоплательщик должен произвести ряд процедур. Во-первых, в бухгалтерском учете провести инвентаризацию и отразить недостачу (если транспортное средство учитывается в составе основных средств; если на забалансовом учете - показать кредит забалансового счета). Во-вторых, получить документ, подтверждающий факт угона. Подобный документ выдают органы МВД России (ГУВД, ОВД, УВД и др.), осуществляющие работу по расследованию и раскрытию преступлений, в т.ч. угонов (краж) транспортных средств.
Налогоплательщики в случае угона транспортного средства самостоятельно представляют в налоговый орган заявление о приостановлении начисления транспортного налога и к нему прикладывают документ, подтверждающий факт кражи транспортного средства.
Если разыскные мероприятия дали положительный результат, налогоплательщик должен произвести вышеуказанную процедуру в обратном порядке: из недостачи вернуть транспортное средство в состав основных средств или в дебет забалансового счета и уведомить налоговую инспекцию о факте обнаружения транспортного средства.
Уплата налога в этих случаях производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия его с регистрации принимаются за полные месяцы (п. 3 ст. 362 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.03.2011 N 03-05-06-04/123).
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно, в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства в соответствии со ст. 361 НК РФ. Данные ставки являются базовыми и могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ, поскольку данный налог является региональным, но не более чем в десять раз.
Налоговый кодекс РФ допускает установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года их выпуска, и (или) их экологического класса. При этом количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.
В соответствии со ст. 360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год. Существуют и отчетные периоды: для юридических лиц - I квартал, II квартал, III квартал. Законодательные органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.
С 1 января 2011 г. отменена сдача авансовых расчетов в налоговые органы, но при этом сам авансовый платеж никто не отменял, поэтому юридические лица исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - юридическими лицами, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по нему, подлежащих уплате в течение налогового периода.
При условии уплаты авансовых платежей налогоплательщики обязаны начислить данный платеж в бухгалтерском учете и признать его расходами для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 20.04.2011 N 03-03-06/1/254).
Уплата налога и авансовых платежей производится в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ, но не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
По итогам налогового периода налогоплательщики сдают налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утв. Приказом Минфина России от 13.04.2006 N 65н.

<< | >>
Источник: О.А. Антошина. ЛИЗИНГ. 2011

Еще по теме 3.4. Транспортный налог:

  1. Элементы учетной политики по налогу на имущество и транспортному налогу
  2. § г. Транспортный налог
  3. Транспортный налог
  4. Транспортный налог
  5. Транспортный налог
  6. 9. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
  7. 6.3.7. Транспортный налог
  8. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
  9. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
  10. Тема 5.1. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
  11. Декларация по транспортному налогу
  12. Транспортный налог
  13. Транспортный налог
  14. Транспортный налог
  15. 7.3. Особенности законодательства по транспортному налогу в некоторых регионах Российской Федерации
  16. Глава 5 ТРАНСПОРТНОЕ ХОЗЯЙСТВО, ИЛИ ТРАНСПОРТНАЯ ЛОГИСТИКА
  17. Процедура изменения регистрационных данных транспортных средств закреплена в ст.ст.36–39Правил регистрации транспортных средств.
  18. Процедура снятия с регистрационного учета транспортных средств закреплена в ст.ст. 40 - 45 Правил регистрации транспортных средств.
  19. § 3. Транспортное право и транспортное законодательство
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -