3.1.2. Налог на добавленную стоимость у лизингополучателя



Лизингополучатель вправе принять суммы "входящего" НДС к вычету при выполнении условий, предусмотренных ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Каких-либо специальных требований для принятия лизингополучателем к вычету НДС гл.
21 НК РФ не содержит.
После перечисления предоплаты лизингодателю организация вправе принять к вычету НДС с нее на основании выставленного лизингодателем счета-фактуры, документов, подтверждающих фактическое перечисление суммы предоплаты, и договора, предусматривающего перечисление указанной суммы (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).
Напомним: лизингодатель обязан выставить счет-фактуру лизингополучателю не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения суммы предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Лизинг для целей исчисления НДС является услугой.
В течение срока действия договора лизинга лизингодатель ежемесячно предъявляет организации суммы НДС в составе лизинговых платежей. Данные суммы НДС организация вправе ежемесячно принимать к вычету на основании полученных от лизингодателя счетов-фактур (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Помимо счета-фактуры у лизингополучателя должен быть первичный документ, подтверждающий приобретение лизинговых услуг, например акт приемки-передачи предмета лизинга в пользование лизингополучателю (Письма Минфина России от 04.04.2007 N 03-07-15/47, от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348). Иметь документы о принятии этого имущества на баланс уже необязательно.
Одновременно (в течение всего срока действия договора лизинга) организация частично восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету с перечисленной предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
По мнению Минфина России, вычет НДС с авансов является правом, а не обязанностью налогоплательщика, перечислившего аванс. Если налогоплательщик не использует свое право на принятие к вычету налога по предварительной оплате (частичной оплате) приобретенных товаров (работ, услуг), а ограничится только правом на налоговый вычет по полученным товарам (работам, услугам), это не приведет к занижению налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Такая позиция выражена, например, в Письмах Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 и от 09.04.2009 N 03-07-11/103. Таким образом, лизингополучатель имеет право не принимать к вычету НДС, предъявленный лизингодателем при получении предоплаты, а заявлять налоговые вычеты на основании счетов-фактур, выставляемых лизингодателем на суммы начисленных лизинговых платежей.
Существует ряд сложных моментов с принятием к вычету НДС у лизингополучателя. Так, если лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя по завершении договора лизинга без составления отдельного договора купли-продажи предмета лизинга, по мнению некоторых судов, в состав лизинговых платежей однозначно включена выкупная стоимость (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.2006 N Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Ф04-2872/2006(28570-А27-40)).
При этом ни гражданское, ни налоговое законодательство не обязывает выделять ее в сумме лизинговых платежей (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.04.2006 N Ф04-9918/2005(21822-А27-3)).
Если в составе лизинговых платежей не выделена выкупная стоимость предмета лизинга, у налоговых органов нет оснований самостоятельно выделять ее и отказывать по ней в вычете НДС до момента перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.03.2006 N А05-16678/2005-13).
Отдельно хотелось бы обратить внимание на порядок обложения НДС лизинговых операций в рамках Таможенного союза (ТС) с 1 ноября 2011 г.
При вывозе товаров (предметов лизинга) с территории одного государства - члена ТС на территорию другого государства-участника по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, применяются ставка НДС 0% и (или) освобождение от уплаты налога. Условие освобождения - представление лизингодателем в налоговый орган выписки банка, подтверждающей фактическое поступление лизингового платежа (в части возмещения первоначальной стоимости предмета лизинга).
Налоговый кодекс РФ дает 180 дней на подтверждение права на применение ставки 0%. В противном случае НДС уплачивается по ставке 18%. В этом случае налоговая база по НДС по экспортируемому (вывозимому) лизинговому имуществу определяется лизингодателем на дату получения каждого лизингового платежа в размере части первоначальной стоимости предметов лизинга, но не более фактически полученного платежа. Это очень удобно - платить НДС не со всей стоимости поставленного товара, а по частям.
Применение нулевой ставки не исключает право лизингодателя на предъявление к вычету НДС по приобретенному лизинговому имуществу.
При ввозе товаров (предметов лизинга) с территории одного государства - члена ТС на территорию другого налоговая база определяется лизингополучателем в размере части стоимости предмета лизинга, предусмотренной на дату ее оплаты договором, независимо от фактического размера и даты осуществления лизингового платежа. Лизинговый платеж в иностранной валюте пересчитывается в национальную валюту по курсу центрального (национального) банка государства - члена ТС на дату, соответствующую моменту (дате) определения налоговой базы.
При импорте лизингового имущества лизингополучатель обязан представить налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится срок платежа по договору. Декларация представляется за месяц, когда наступает срок платежа, предусмотренный договором лизинга, в отношении товаров (предметов лизинга). Если в отчетном месяце срок лизингового платежа не наступил, декларацию представлять не нужно.

<< | >>
Источник: О.А. Антошина. ЛИЗИНГ. 2011

Еще по теме 3.1.2. Налог на добавленную стоимость у лизингополучателя:

  1. Налог на добавленную стоимость
  2. 10.1. Налог на добавленную стоимость
  3. 4. Налог на добавленную стоимость
  4. 33. Налог на добавленную стоимость
  5. ОСНОВНЫЕ БЮДЖЕТООБРАЗУЮЩИЕ НАЛОГИ НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  6. ОСНОВНЫЕ БЮДЖЕТООБРАЗУЮЩИЕ НАЛОГИ НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  7. Налог на добавленную стоимость
  8. Глава 4. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  9. Глава 1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  10. Глава 3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  11. Налог на добавленную стоимость
  12. Налог на добавленную стоимость
  13. Налог на добавленную стоимость
  14. § 1. Налог на добавленную стоимость
  15. Тема 3.1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)
  16. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  17. 6.3.1. Налог на добавленную стоимость
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -