Порядок расчетов по налогам с бюджетом и внебюджетными фондами


Строительные организации независимо от организационноправовых форм обязаны платить налоги. Так, возникают взаимоотношения с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам.
Рассмотрим характеристики наиболее значимых налогов для деятельности строительных организаций.

Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость — федеральный косвенный налог, обеспечивающий более 45 % всех поступлений в бюджет. В настоящее время это важнейший для бюджета налог страны.
Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях строительного производства и обращения, которая определяется как разница между стоимостью реализованных строительных работ (услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки строительного производства и обращения.
Налог на добавленную стоимость установлен гл. 21 Налогового кодекса РФ. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются строительные организации и индивидуальные предприниматели, которые подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. При этом организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн р. Лица, использующие право на освобождение, должны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение: выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации); выписку из книги продаж; выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели); копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Пример.
Рассчитаем сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате налогоплательщиком.
Облагаемый оборот за три последовательных месяца составил 1 995 тыс. р.: февраль — 750 тыс. р.; март — 665 тыс. р.; апрель — 580 тыс. р.
Согласно законодательству налогоплательщик при предоставлении в налоговые органы соответствующих документов освобождается от уплаты налога в мае.
Если в мае облагаемый оборот составит, например, 800 тыс. р., а за три последовательных месяца (март, апрель, май) в сумме — 2 045 тыс. р., что больше, чем установленные законодательством 2 млн р., то начиная с мая и до окончания периода освобождения плательщик будет уплачивать налог, исчисленный по данным бух- I ;штерского учета.
В строительстве облагаемым оборотом по налогу на добавленную стоимость является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг), т.е. объемы выполненных и реализо- ианных строительно-монтажных работ (услуг). Кроме того, в облагаемый оборот включается: стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом (для собственного потребителя); суммы средств, полученные строительными организациями за реализованные строительно-монтажные работы (услуги) от других организаций в виде финансовой помощи; средства, полученные от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами подряда, поставки материалов, конструкций изделий; суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящего выполнения строительных работ (услуг) на расчетный счет; другие суммы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.
В случае если строительно-монтажные работы (услуги) реализуются в порядке обмена, безвозмездно или с частичной оплатой, а также по ценам не выше себестоимости, облагаемой оборот определяется по рыночным ценам, сложившимся на момент обмена или передачи.
Налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации строительной продукции на территории Российской Федерации определяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки.
В настоящие время ставка налога на добавленную стоимость на строительно-монтажные работы (услуги) установлена в размере 18 % стоимости выполненных строительных работ.
При выполнении строительно-монтажных работ и услуг, которые реализуются по ценам с включенным в них налогом на добавленную стоимость, расчетная ставка установлена в размере 18/118.
Уплаченные поставщикам суммы налога на добавленную стоимость могут быть отнесены на расчеты с бюджетом только при одновременном выполнении следующих условий: товарно-материальные ценности, работы или услуги должны быть фактически получены (к строительной организации должно перейти право собственности на них); сумма налога должна быть выделена в первичных учетных документах (например, накладной, акт о приеме-передаче и т.п.).

Если в первичных учетных документах налог на добавленную сто имость не выделен, то и в расчетных документах исчисление его расчетным путем не производится, а продукция (работы, услуги) приходуется на счетах учета в полной сумме, включая предполагаемую сумму налога; материалы (работы, услуги) должны быть использованы в производственных целях; в расчетных документах (платежное поручение, счет, счетфактура, квитанция к приходном кассовому ордеру) сумма нало га на добавленную стоимость должна быть выделена отдельной строкой; факт продажи строительной организации продукции (работ, услуг) должен быть подтвержден счетом-фактурой.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая пере численную в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от застройщиков за реализованные строительные работы (услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки строительного производства и обращения.
Сроки уплаты налога (ежемесячно, ежеквартально) и пред ставления налоговой декларации в налоговую инспекцию (еже месячно или ежеквартально) дифференцированы в зависимости от уровня среднемесячного платежа. Субъекты малого предпринимательства расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость осуществляют один раз в квартал независимо от размеров ежемесячных платежей исходя из фактической реализации строительных работ (услуг) за истекший квартал, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Порядок определения суммы налога расчетным путем рассмотрим на примерах:
Пример.
Полная себестоимость продукции составляет 480 тыс. р., прибыль — 170 тыс. р., ставка НДС 18 %.
Определим отпускную цену строительной продукции.
Решение.
Оптовая цена продукции составляет 650 тыс. р. (480 + 170).
Сумма НДС рассчитывается следующим образом:
650 • 18 % = 130 тыс. р.
Далее определяем отпускную цену продукции, которая будет равна 780 тыс. р. (650 + 130).
Пример.
Продажная цена строительной продукции, включая налог на добавленную стоимость, составляет 780 тыс. р. Определим сумму налога на добавленную стоимость.
Решение.
Поскольку строительная продукция реализуется по цене, включающей налог на добавленную стоимость, налог рассчитывается по ставке 18/п8 и составит 119 р. (780 тыс. р. • 18/118).
Пример.
Затраты организации на приобретение материалов составляют 200 тыс. р. В результате запуска в производство этого материала организация выпустила и реализовала по свободным ценам товары на сумму 600 тыс. р. Ставка налога на добавленную стоимость 18 %.
Определим сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую перечислению в бюджет.
Решение.
Организация оплатила поставщику материалов налог на добавленную стоимость в сумме 36 тыс. р. (200 • 18 %), сумма по реализованным товарам — 108 тыс. р. (600 • 18 %). В бюджет организация должна перечислить налог на добавленную стоимость в сумме 80 тыс. р. (108 - 36), т. е. разницу между суммами налога, полученного от покупателей, и суммой налога за приобретенные материалы.
Пример.
Посредническая строительная организация приобрела товар стоимостью 256 тыс. р. (с учетом налога на добавленную стоимость), а реализовала его за 320 тыс. р. (с учетом налога на добавленную стоимость).
Рассчитаем сумму налога на добавленную стоимость.
Решение.
Действующим налоговым законодательством установлено, что организации, оказывающие платные услуги по тарифам и ценам, включающим налог на добавленную стоимость, исчисляют налог с разницы между ценой реализации и ценой приобретения. В этом случае за ставку для исчисления суммы налога на добавленную стоимость принимается расчетная ставка. Поэтому сумма налога на добавленную стоимость составит 9,763 тыс. р. (320-256)18/118.
Налог на прибыль
Налог на прибыль организаций представляет собой один из основных федеральных налогов, который вносит значительный вклад в формирование доходной части бюджета. Налог на прибыль является прямым налогом, которым облагается финансовый результат деятельности организаций. Это обстоятельство определяет использование данного налога как в фискальных целях, так и в качестве инструмента регулирования экономики. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регулируется гл. 25 НК РФ.

Плательщиками налога на прибыль являются российские строительные организации, а также иностранные строительные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения для российских строительных организаций является прибыль, полученная ими, которая определяется как полученный доход, уменьшенный на величину расходов.
Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли, т.е. разница между доходами и расходами. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки. Налоговая база по налогу определяется нарастающим итогом с начала года.
Если организацией в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю.
Налоговый кодекс РФ устанавливает порядок определения доходов и расходов при исчислении налога на прибыль.
К доходам организации относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании первичных документов налогового учета, при этом из них исключаются суммы косвенных налогов, предъявляемые налогоплательщику.
Доходами от реализации считается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных товаров, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за товары и имущественные права и выраженных в натуральной или денежной формах.
Все остальные доходы относятся к внереализационным. Внереализационные доходы, в частности, включают доходы от долевого участия в других организациях в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы вследствие отклонения курса продажи (покупки) валюты от официального курса Банка России, в виде признанных должником или подлежащих оплате на основании решения суда штрафов, пеней или иных санкций, от сдачи имущества в аренду и др.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ некоторые виды поступлений не подлежат налогообложению. К ним относятся поступления имущества в качестве залога и в виде вклада в уставный капитал; поступление средств по договорам кредита или займа; поступления в рамках целевого финансирования и некоторые другие виды поступлений.
Под расходами понимаются обоснованные (т.е. экономически оправданные расходы, выраженные в денежной форме) и
документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Все расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают: расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг; расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и реализацией строительно-монтажных работ.
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются: на материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.
Порядок определения каждого вида расходов установлен Налоговым кодексом РФ.
К материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве; материалов, используемых для упаковки товаров и на другие хозяйственные нужды; инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества; комплектующих изделий; топлива, воды и энергии; работ и услуг производственного характера.
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие ныплаты и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом и условиями труда, премии и другие расходы, предусмотренные действующим законодательством, трудовыми и коллективными договорами.
Суммы начисленной амортизации определяются в следующем порядке. Амортизация начисляется на имущество со сроком полезного использования более 12 мес и первоначальной стоимостью более 10 тыс. р. Сумма амортизации определяется исходя из срока полезного использования имущества. Срок полезного использования основных средств определяется налогоплательщиками самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Начисление амортизации осуществляется линейным и нелинейными методами.
Прочие расходы, относящиеся к расходам, связанным с производством и реализацией, включают широкий перечень расходов, установленный Налоговым кодексом РФ. Отдельные виды расходов могут быть учтены при определении налогооблагаемой базы в сумме, не превышающей установленные ограничения.
Внереализационные расходы представляют собой обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. Внереализационные расходы включают расходы в виде процентов по любым видам долговых обязательств, расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, судебные расходы на услуги банков и другие расходы.
Налоговым кодексом РФ установлены виды расходов, которые не учитываются при определении налоговой базы. К ним, в частности, относятся расходы в виде сумм начисленных дивидендов, в виде платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ и др.
При определении налога на прибыль организация может использовать один из двух установленных Налоговым кодексом РФ методов признания доходов и расходов, который должен быть закреплен в учетной политике организации, — метод начисления или кассовый метод.
Метод начисления предусматривает признание доходов в отчетном или налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, при этом датой получения дохода считается дата передачи товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю. В аналогичном порядке осуществляется определение расходов. Для целей налогообложения они признаются в том отчетном или налоговом периоде, к которому относятся, независимо от времени их фактической оплаты. При применении метода начисления все расходы разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся материальные затраты, расходы на оплату труда производственного персонала и соответствующие суммы единого социального налога, а также суммы амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства. К косвенным относятся все остальные расходы, кроме внереализационных. Сумма косвенных расходов включается в состав расходов текущего налогового или отчетного периода в полном объеме, а сумма прямых расходов относится к расходам текущего периода за вычетом сумм прямых расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства и готовой продукции на складе. В торговле все расходы кроме транспортных (и кроме внереализационных) относятся к косвенным.
Кассовый метод вправе применять организации (кроме банков), у которых в среднем за четыре квартала сумма выручки от реализации без учета налога на добавленную стоимость не превыси-

ла 1 млн р. за каждый квартал. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на расчетный счет или в кассу, поступления иного имущества или погашение вдолженности перед налогоплательщиком в другой форме. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Если у использующего этот метод налогоплательщика сумма выручки превысила 1 млн р., он обязан перейти на метод начисления с начала налогового периода, в котором такое превышение произошло.
При исчислении налога на прибыль налогоплательщики могут воспользоваться правом переноса убытков на будущее. Организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, могут уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, но не более чем на 30 %. Перенос убытка возможен на период в течение 10 лет с момента его получения. Если убытки имели место в нескольких налоговых периодах, то их перенос на будущее производится в порядке очередности.
Налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 24 %, при этом 6,5 % зачисляется в федеральный бюджет, 17,5 % — в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется как процентная доля налоговой базы. По итогам отчетных периодов организация определяет размер авансового платежа за отчетный период исходя из прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.
В течение налогового периода налог уплачивается в виде авансовых платежей. При этом возможны три способа начисления авансовых платежей. Первый способ предполагает уплату ежемесячных авансовых платежей в размере У3 суммы налога, подлежащего уплате в предыдущем квартале, и дальнейшую корректировку суммы платежей с учетом предоставленных платежей.
Второй вариант заключается в исчислении ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания данного месяца. Для использования этого метода необходимо отправить соответствующее уведомление в налоговый орган до начала налогового периода. При третьем варианте квартальные авансовые платежи исчисляются по итогам отчетного периода. Этот метод могут использовать организации с квартальной выручкой без учета налога на добавленную стоимость менее 3 млн р., а также бюджетные и некоторые другие предприятия.
Сроки уплаты налога зависят от порядка начисления авансовых платежей. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются 28-го
числа месяца, следующего за отчетным, квартальные авансовые платежи — не позднее 28 дней после окончания квартала, по итогам года уплата производится до 28 марта года, следующего за отчетным годом.
Все организации независимо от особенностей исчисления налога обязаны представить в налоговый орган налоговые деклара ции по налогу на прибыль до 28 марта следующего года, по ито гам отчетного периода — не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.
Для обеспечения правильности исчисления налога на прибыль налогоплательщики обязаны вести налоговый учет в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом РФ.
<< | >>
Источник: Н. И. Бакушева и др.. Экономика строительной отрасли. 2006

Еще по теме Порядок расчетов по налогам с бюджетом и внебюджетными фондами:

  1. Порядок и срок уплаты налога в бюджет
  2. Порядок расчета и сроки уплаты налога
  3. Финансовые взаимоотношения предприятия с бюджетом, фондами и другими государственными структурами
  4. 7.2. Порядок расчета и уплаты единого налога
  5. Порядок расчета единого налога на вмененный доход
  6. Порядок расчета единого налога на вмененный доход
  7. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЙ НАЛОГОВ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ; ВЕДЕНИЕ КАРТОЧЕК РАСЧЕТОВ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ С БЮДЖЕТОМ (РСБ)
  8. 5.2. Порядок расчета единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  9. 7. Порядок расчета и уплаты налога на прибыль организаций при ведении деятельности через постоянное представительство
  10. 4.33. Расходы в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты в случае, если такие налоги ранее были включены в состав расходов, при списании кредиторской задолженности по этим налогам в соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ
  11. Порядок исчисления и порядок уплаты налога
  12. Ставки налога. Порядок исчисления и уплаты налога
- Регулирование и развитие инновационной деятельности - Антикризисное управление - Аудит - Банковское дело - Бизнес-курс MBA - Биржевая торговля - Бухгалтерский и финансовый учет - Бухучет в отраслях экономики - Бюджетная система - Государственное регулирование экономики - Государственные и муниципальные финансы - Инновации - Институциональная экономика - Информационные системы в экономике - Исследования в экономике - История экономики - Коммерческая деятельность предприятия - Лизинг - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги - Оценка и оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Прогнозирование социально-экономических процессов - Региональная экономика - Статистика - Страхование - Транспортное право - Управление финасами - Финансовый анализ - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит - Экономика в отрасли - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая теория - Экономический анализ -